по состоянию на 25 января 2005 года

<<< Главная страница | < Назад

 

Об отдельных льготах для строительных организаций.

 

Во избежание ошибок при исчислении налогов строительными организациями остановимся подробнее на применении основных налоговых льгот, предоставленных <<< Указом Президента Республики Беларусь от 24.01.1997 № 101 «О поддержке экспортной деятельности предприятий строительного комплекса Республики Беларусь» (по состоянию на 16.03.1999) >>> (далее – Указ № 101) и <<< Указом Президента Республики Беларусь от 22.01.1999 № 53 «Об упорядочении предоставления кредитов на строительство (реконструкцию) и покупку жилых помещений» >>> (далее – Указ № 53).

Указом № 101 в целях оказания государственной поддержки предприятиям строительного комплекса, экспортирующим строительные работы, предоставлены льготы при исчислении ряда налоговых и неналоговых платежей.

Так, строительные работы, реализуемые за пределами Республики Беларусь, не облагаются налогом на добавленную стоимость, если:

 

·указанные строительные работы выполняются на основе соответствующего контракта (договора) с иностранным юридическим или физическим лицом;

·выручка от реализации работ поступила на счета в банках Республики Беларусь в свободно конвертируемой валюте, национальной валюте государств – участников Содружества Независимых Государств, а также в белорусских рублях по контрактам, заключенным в счет погашения задолженности за поставку природного газа в Республику Беларусь.

 

Кроме того, согласно Указу № 101 выручка, полученная по строительным работам, выполненным строительными организациями на территории государств – участников СНГ, не облагается отчислениями в фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки. <<< Указом Президента Республики Беларусь от 16.03.1999 № 164 «О внесении изменений и дополнений в Указ Президента Республики Беларусь от 24 января 1997 г. № 101»>>> строительные организации Республики Беларусь освобождаются от уплаты отчислений средств пользователями автомобильных дорог в республиканский дорожный фонд по объемам строительных работ, выполненных ими на территории Российской Федерации при условии наличия раздельного учета.

Таким образом, в 2003 году объемы строительных работ, выполненные строительными организациями Республики Беларусь на территории Российской Федерации, не включаются в облагаемый оборот при исчислении отчислений в фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и отчислениями средств пользователями автомобильных дорог единым платежом по ставке 2%.

Однако в случае выполнения строительными организациями работ на территории других государств СНГ, кроме Российской Федерации, льгота при исчислении вышеназванного платежа распространяется только в части отчислений в фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки, исчисление же средств пользователями автомобильный дорог производится в общеустановленном порядке по ставке 1%.

Что касается отчислений в местный целевой бюджетный фонд, то в 2003 году вышеупомянутыми указами льгота по экспортируемым строительным работам для строительных организаций не предусмотрена и, следовательно, данный платеж необходимо исчислять и уплачивать в общеустановленном порядке по ставке 2,5%.

При исчислении чрезвычайного налога предоставляется льгота в части фонда заработной платы работников, занятых непосредственно на строительстве объектов на территории Российской Федерации при наличии раздельного учета. Освобождения от уплаты отчислений в государственный фонд содействия занятости не предусмотрено и, следовательно, отчисления в фонд содействия занятости производятся в общеустановленном порядке по ставке 1%.

Строительные организации Республики Беларусь, осуществляющие строительство объектов на территории Российской Федерации, освобождены от уплаты отчислений в фонд развития строительной науки и инновационный фонд.

Не следует забывать, что льготы по чрезвычайному налогу, отчислениям в фонд развития строительной науки и инновационный фонд распространяются только на экспортируемые строительные работы в Российскую Федерацию при наличии раздельного учета. В случае осуществления названных работ на территории других государств перечисленные выше платежи исчисляются и уплачиваются в бюджет в общеустановленном порядке.

Для сведения также хотелось бы напомнить, что начиная с 2002 года <<< ст. 6, 11 и 24 Законов Республики Беларусь «О бюджете Республики Беларусь на 2002 год» и «О бюджете Республики Беларусь на 2003 год» >>> юридические лица, имеющие филиалы и другие обособленные подразделения, осуществляющие предпринимательскую деятельность за пределами Республики Беларусь и зарегистрированные в качестве налогоплательщиков иностранных юридических государств, не включают в облагаемый оборот средства, полученные этими филиалами и другими обособленными подразделениями при исчислении отчислений от выручки (2 и 2,5%). Кроме того, фонд заработной платы, начисленный в части полученных средств, не облагается единым платежом по ставке 5%.

Кроме того, в соответствии с Указом № 101 прибыль, полученная от прироста реализации объемов строительных работ на экспорт, облагается налогом на прибыль по ставкам, сниженным в 2 раза.

Действующим законодательством методика расчета указанной прибыли не определена, в связи с чем, на наш взгляд, наиболее приемлемым является следующий порядок расчета.

Для определения прироста реализации объемов строительных работ на экспорт следует определить выручку от реализации строительных работ за отчетный период текущего года и за аналогичной период предыдущего года в долларах США.

По контрактам, заключенным в другой иностранной валюте или в белорусских рублях, производится перерасчет выручки от реализации строительных работ за пределы Республики Беларусь в долларовый эквивалент, используя при этом курсы иностранных валют, установленные Национальным банком Республики Беларусь на момент выполнения работ либо по мере оплаты строительных работ, то есть в зависимости от установленного на предприятии метода определения выручки.

Определяется прирост реализации строительных работ за пределы республики в долларах США и процент прироста к уровню соответствующего (базового) периода.

Прирост реализации строительных работ определяется умножением выручки от реализации строительных работ за пределы Республики Беларусь, исчисленной в белорусских рублях, на процент прироста. Прибыль строительной организации, полученная от прироста реализации работ на экспорт, определяется умножением прироста выручки от реализации работ за отчетный период на удельный вес прибыли от реализации строительных работ за пределами Республики Беларусь в выручке от реализации строительных работ за пределами Республики Беларусь.

 

Пример 1

1. 3а 2001 год выручка от реализации работ на экспорт – 35 000 долл. США.

2. За 2002 год выручка от реализации работ на экспорт – 50 000 долл. США.

3. Прирост реализации составил 15 000 долл. США (стр. 1  – стр. 2).

4. Прирост в процентах к базовому периоду – 43% (стр. 3 / стр. 1).

5. Выручка от реализации строительных работ на экспорт – 900 000 тыс. руб.

6. Прирост реализации работ за пределы Республики Беларусь – 387 000 тыс. руб. (стр. 5 х х стр. 4).

7. Удельный вес прибыли от реализации работ на экспорт в выручке от реализации на экспорт – 20%.

8. Прибыль, полученная от прироста реализации работ на экспорт, подлежащая налогообложению по ставке, сниженной в 2 раза, – 77 400 тыс. руб. (стр. 6 х стр. 7).

 

В соответствии с п. 1.11 Указа работы по строительству жилья не облагаются налогами и неналоговыми платежами (кроме обязательных взносов на государственное социальное страхование и государственный фонд содействия занятости), относимыми в соответствии с налоговым законодательством на себестоимость работ.

В 2003 году в соответствии с действующим налоговым законодательством на себестоимость работ относятся платежи от фонда заработной платы, платежи за землю, налог за пользование природными ресурсами (экологический налог), плата за размещение отходов производства. Кроме налоговых платежей, на себестоимость работ (услуг) относятся также отчисления в инновационные фонды и в фонд развития строительной науки.

Освобождению от обложения указанными выше налогами и неналоговыми платежами подлежат предпроектные (включая затраты на оплату работ по отводу земельных участков для строительства), проектно-изыскательские и строительные работы, выполняемые по строительству жилья, независимо от источников их финансирования и способа производства.

К работам по строительству жилья относятся также работы, выполняемые субподрядными организациями (отделочные, сантехнические, работы по электро-, газо-, водоснабжению, работы, выполняемые машинами и механизмами, внутриплощадочные сети, противопожарные, пусконаладочные и др.), если затраты на выполнение таких работ включены в сводную смету на строительство жилья.

Однако если стоимость работ не включена в сводную смету на строительство жилья, то налоги и неналоговые платежи уплачиваются в общеустановленном порядке (например, прокладка к частному сектору газопровода, водопровода).

Не следует забывать, что данная льгота по налогам, относимым на себестоимость работ, действует при строительстве жилья и не распространяется на работы, связанные с ремонтом жилищного фонда.

Согласно действующему порядку расчета льготы сумма чрезвычайного налога, причитающаяся к уплате, уменьшается на сумму, исчисленную пропорционально удельному весу объема фактически выполненных работ по строительству жилья в общем объеме фактически выполненных работ по строительству (без учета налога на добавленную стоимость).

Для наглядности предлагаем следующую методику расчета (на практике округление следует производить по существующим правилам. – Прим. ред.).

 

Пример 2

Строительная организация осуществляет строительство жилья, строительство промышленных объектов, оказывает транспортные и другие услуги, а также выполняет строительные работы за пределами Республики Беларусь через структурное подразделение, зарегистрированное в качестве налогоплательщика иностранного государства.

1. Фонд заработной платы (ФЗП) за отчетный месяц, принятый для исчисления единого платежа по всем видам деятельности, – 1 800 млн. руб., в том числе:

1а) ФЗП работников структурного подразделения за пределами Республики Беларусь – 300 млн. руб.;

1б) ФЗП работников, занятых в строительстве (включая ИТР и управление) на территории Республики Беларусь, – 1 100 млн. руб.

2. Общий объем фактически выполненных работ по строительству без учета объема работ, выполненных за пределами Республики Беларусь, – 18 000 млн. руб., в том числе:

2а) объем реализации работ по строительству жилья на территории Республики Беларусь – 8 000 млн. руб.

3. Удельный вес объема реализации фактически выполненных работ по строительству жилья в общем объеме работ по строительству (за исключением работ за пределами Республики Беларусь) – 44,4% ((стр. 2а / стр. 2) х 100).

4. ФЗП, подлежащий льготированию по строительству жилья при исчислении чрезвычайного налога, – 488,8 млн. руб. (стр. 1б х стр. 3 / 100).

5. Сумма чрезвычайного налога (по ставке 4%), подлежащая льготированию при строительстве жилья, – 19,6 млн. руб. (стр. 4 х 4 / 100).

6. Сумма единого платежа (по ставке 5%), подлежащая льготированию при строительстве за пределами Республики Беларусь, – 15,0 млн. руб. (стр. 1а х 5 / 100).

7. Сумма единого платежа, исчисленного по ставке 5% (без учета льгот), – 90 млн. руб. (стр. 1 х 5 / 100).

8. Подлежит уплате в бюджет единого платежа – 55,4 млн. руб.  (стр. 7 – стр. 6 – стр. 5).

 

Размер налога за пользование природными ресурсами (экологического налога) и платежей за землю, относимым на себестоимость, уменьшается на сумму, исчисленную пропорционально удельному весу объема фактически выполненных работ по строительству жилья в объеме выполненных работ по строительству в целом.

Инвесторы-застройщики, являющиеся плательщиками земельного налога, не уплачивают земельный налог за земельные участки, предоставленные для строительства жилого дома, в период его строительства.

Отходы, образующиеся в процессе строительства жилья, не облагаются платой за размещение отходов.

При определении льготы по экологическому налогу и плате за размещение отходов производства, следует иметь в виду, что не подлежат льготированию сверхлимитные выбросы (сбросы) загрязняющих веществ от стационарных источников выбросов, сверхлимитная добыча природных ресурсов, а также сверхлимитный объем, размещаемых в санкционированных местах отходов производства.

Кроме того, налог за выбросы в атмосферу загрязняющих веществ от передвижных источников (автомобильного транспорта, строительной техники с двигателями внутреннего сгорания) начисляется исходя из фактических объемов этих выбросов, рассчитанных по количеству израсходованного топлива за передвижение только по территории Республики Беларусь, при условии раздельного учета израсходованного топлива.

 

Галина Романова, экономист ,

Людмила Сафранкова, экономист.

<<< Главная страница | < Назад

pravo.kulichki.ru ::: pravo.kulichki.com ::: pravo.kulichki.net

2004-2015 Республика Беларусь