по состоянию на 25 января 2005 года

<<< Главная страница | < Назад

Об отражении в бухгалтерском учете оптовой торговли товарами со скидками

Александр Бугаев

 

Развитие рыночных отношений в республике обусловило появление практики предоставления торговых скидок в оптовой торговле.<<< Пунктом 2.5 Положения «О порядке формирования и применения цен и тарифов», утвержденного Министерством экономики Республики Беларусь от 22.04.1999 №43 (НРПА РБ от 30.04.1999, №8/316, «Рэспублiка» от 13.05.1999, №107), утвержденного Министерством экономики Республики Беларусь>>>, установлено, что «субъекты хозяйствования при реализации произведенной ими продукции (товаров, работ, услуг) имеют право предоставлять покупателю скидки (надбавки) со сформированной ими отпускной цены (тарифа) исходя из условий договора».

Торговая скидка в оптовой торговле представляет собой сумму снижения продажной цены товаров, реализуемых покупателю при исполнении последним ряда условий, являющихся основанием для предоставлении скидки. Скидка в оптовой торговле предоставляется либо в форме уменьшения продажной цены единицы товаров, либо в форме передачи определенного количества товаров «без оплаты», что практически означает снижение цены на всю партию реализуемых товаров.

Поскольку при продаже покупателю скидка предоставляется только на часть товаров, остаток товаров, независимо от наличия или отсутствия факта предоставления скидки по реализованным ценностям, должен отражаться в учете организации-продавца по установленной учетной цене без учета скидки. Порядок предоставления скидки и ее размер определяется на основании условий договора поставки (купли-продажи) между покупателем и продавцом (срок оплаты, срок поставки, количество закупки и т.п.).

В настоящее время в оптовой торговле наиболее распространены скидки за приобретение товара в определенном количестве, на установленную сумму и за скорейшую оплату реализованных товаров. Рассмотрим порядок отражения факта предоставления (получения) данных скидок в бухгалтерском учете организаций – сторон договора поставки (купли-продажи).

Порядок отражения в бухгалтерском учете продавца и покупателя скидки при приобретении товаров как в определенном количестве, так и на установленную сумму и на условиях скорейшей оплаты поставленных товаров одинаковый.

Скидка при приобретении товаров в установленном количестве, на установленную сумму или на условиях скорейшей оплаты отражается в момент ее предоставления, так как до этого остается неизвестно, воспользуется ли покупатель возможностью получения скидки или нет. Поэтому при реализации товаров, по которым может быть предоставлена скидка, до момента ее предоставления в бухгалтерском учете и продавца, и покупателя операции отражаются по ценам без скидки.

Если условие предоставления скидки, предусмотренное в договоре, выполняется сразу, без какой-либо отсрочки (т.е. покупатель единовременно приобретает товары либо в необходимом для получения скидки количестве, либо сумме, либо сразу оплачивает товар), то необходимости отражения факта предоставления (получения) скидки в бухгалтерском учете как продавца, так и покупателя нет. В этом случае продавец фиксирует факт реализации товаров со скидкой записью в их оценке по сложившейся цене реализации с учетом предоставленной скидки согласно условиям договора, а в бухгалтерском учете покупателя ценой приобретения данных товаров будет являться цена с учетом уже предоставленной скидки.

В том случае, если поставка товаров осуществляется частями и выполнение условий для предоставления скидки наступает через какое-то время с даты первой поставки, то предоставление скидки в учете у покупателя отражается сторнировочной записью по дебету счета 41 «Товары» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Если товары, по которым получена скидка, реализованы до момента ее предоставления, то независимо от факта оплаты товаров поставщику в бухгалтерском учете покупателя в момент наступления условия предоставления скидки производится сторнировочная запись по дебету счета 80 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» полученной скидки, тем самым увеличивается валовый доход торгового предприятия на сумму полученной скидки в части реализованных товаров.

Остановимся более подробно на скидках, предоставляемых при условии скорейшей оплаты товара. Предоставление контрагентам скидки за скорейшую оплату проданных товаров является одним из способов мобилизации денежных ресурсов торгового предприятия. Применение данного вида скидки позволяет сократить временной интервал с момента отгрузки товаров до их оплаты и тем самым уменьшить срок предоставления покупателям беспроцентного кредита, что особенно важно в условиях инфляции.

Скидка за скорейшую оплату побуждает покупателя оплатить счет без задержки. Размер скидки за скорейшую оплату проданных товаров обычно не превышает годовой ставки кредитования. Иногда в условия договора поставки сторонами указывается несколько сроков оплаты товаров, устанавливая размер скидки в зависимости от даты оплаты. В этом случае, чем раньше будет осуществлен платеж, тем существеннее может оказаться скидка.

Покупная стоимость товаров, отражаемая в бухгалтерском учете организации – покупателя записью по дебету счета 41 «Товары» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», представляет сумму задолженности за товары перед поставщиком, возникающей на дату оприходования товаров. С даты оприходования до даты истечения срока, в который предоставляется возможность получить скидку за скорейшую оплату (т.е. в течение срока действия данной скидки), сумма долга выражается ценой проданных (приобретенных) товаров. Следовательно, бухгалтерские записи у продавца по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» или по дебету счета 45 «Товары отгруженные» (в аналитике ведомости №16 «Движение готовых изделий, реализация продукции и материальных ценностей», где отражается в т.ч. и отпускная цена товаров) и у покупателя по дебету счетов 41 «Товары» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» должны составляться на цену без учета скидки.

По истечении срока действия скидки сумма долга увеличивается на размер не предоставленной (неполученной) скидки. Факт окончания действия скидки за скорейшую оплату отражается в бухгалтерском учете продавца дополнительной записью по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (счета 45 «Товары отгруженные» в аналитике в ведомости №16 «Движение готовых изделий, реализация продукции и материальных ценностей») и по кредиту счета 80 «Прибыли и убытки» или 46 «Реализация продукции (работ, услуг)», если срок действия скидки окончился в том же месяце, в котором была отражена реализация товаров со скидкой, на сумму увеличения продажной цены товаров, не оплаченных в течение срока действия данной скидки.

В бухгалтерском учете покупателя факт окончания срока действия скидки за скорейшую оплату оприходованных товаров, которые не были реализованы другим субъектам в период срока ее действия, отражается записью по дебету счета 41 «Товары» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на сумму увеличения покупной стоимости ценностей. Если покупатель продал товары, которые не оплачены поставщику в течение срока действия скидки, то факт окончания срока ее действия будет отражен в оптовых организациях по дебету счета 80 «Прибыли и убытки» (или счета 46 «Реализация», если срок действия скидки закончился в том же месяце, в котором была отражена реализация товаров) и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на сумму увеличения покупной цены товаров.

Особый интерес вызывает отражение в бухгалтерском учете скидок производственными предприятиями. В соответствии со <<< ст.21 Закона Республики Беларусь от 18.10.1994 №3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» (НРПА РБ от 19.03.2001 №2/449, ВВС РБ, 1994, №34)>>>, «готовая продукция оценивается в бухгалтерском учете и отчетности по фактической себестоимости производства. Отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги оцениваются по полной фактической себестоимости, следовательно, в соответствии с содержанием данной статьи, в бухгалтерском учете предприятий-изготовителей реализуемые ими продукция, работы и услуги отражаются только по фактической себестоимости, а не по цене реализации. По цене реализации (т.е. по отпускной цене, согласованной с покупателем продукции с учетом предоставленных скидок (накидок) – в контексте Положения) продукция, работы, услуги отражаются в бухгалтерском учете как справочная величина – в ведомости №16 «Движение готовых изделий, реализация продукции и материальных ценностей» и аналогичных ей документов (см. раздел VI «Учет отгрузки и реализации товарно-материальных ценностей и сдачи строительно-монтажных работ» Инструкции по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства). Это необходимо для расчета себестоимости реализованной продукции (работ, услуг), если предприятия-изготовители отражают реализацию продукции (работ, услуг) по мере оплаты покупателем (заказчиком) расчетных документов. Кроме того, по цене реализации отражается проданная покупателю продукция (работы, услуги) по кредиту счета 46 «Реализация». Отражение в учете предприятия продукции (работ, услуг) до момента реализации вызвано необходимостью определения финансового результата от реализации путем сравнения оборота по дебету счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» (т.е. фактической себестоимостью) с оборотом по кредиту счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» (т.е. выручкой от реализации). Следовательно, в бухгалтерском учете произведенная продукция, выполненные работы и оказанные услуги до момента их реализации в отпускных (рассчитанных предприятиями-изготовителями) ценах отражаться не могут.

Согласно Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий (приложение 2 к приказу Министерства финансов СССР от 01.11.1991 №56), «счет 42 «торговая наценка» предназначен для обобщения информации о торговых наценках (скидках, накидках) на товары, если их учет ведется по продажным ценам». Товары же представляют собой товарно-материальные ценности, приобретенные для дальнейшей перепродажи ( см. комментарий к счету 41 «Товары» Инструкции по применению плана счетов...), а не продукцию собственного производства. То есть применение счета 42 «Торговая наценка» характерно только для торговых организаций, ведущих учет своих товаров по продажным (розничным или оптовым) ценам. Таким образом, применение торговых скидок (надбавок) в их классическом виде возможно предприятиями-изготовителями только в том случае, если бы учет производимой ими продукции, выполненных работ и оказанных услуг осуществлялся не по фактической себестоимости (как этого требует <<< ст.21 Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности»>>>), а по отпускным ценам (как это устанавливает Министерство экономики Республики Беларусь в Положении «О порядке формирования и применения цен и тарифов»). Поскольку именно Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» устанавливает стандарты бухгалтерского учета в республике, то требование Министерства экономики Республики Беларусь об отражении в учете предприятий изготовителей торговых скидок (накидок) на основании первичных документов не соответствует существующему законодательству о бухгалтерском учете, и в бухгалтерском учете предприятий-изготовителей торговые скидки (накидки), а следовательно, и в первичных документах не должны отражаться вообще.

 

 

<<< Главная страница | < Назад

pravo.kulichki.ru ::: pravo.kulichki.com ::: pravo.kulichki.net

2004-2015 Республика Беларусь