по состоянию на 25 января 2005 года

<<< Главная страница | < Назад

Об отражении в учете выхода участников предприятия

Александр Бугаев

 

Одним из важных вопросов бухгалтерского учета деятельности предприятий является отражение в учете выхода одного или нескольких учредителей предприятия в зависимости от его организационно-правовой формы.

Законченной методики учета хозяйственных операций, связанных с выходом учредителей или их сменой и окончательных расчетов с ними по внесенному имуществу, дивидендам в настоящее время ни в нормативных документах, ни в литературе в нашей республике не существует. Отдельные хозяйственные операции прослеживаются в комментариях Инструкции по применению плана счетов к счетам 06, 58, 75, 85. Особенно интересным представляется вариант выхода из состава участников, связанный с дарением доли учредителем другому учредителю или же причитающемуся на долю имущества своему предприятию. Методика учета таких операций приведена в таблице 1. При этом следует иметь в виду следующее. При выходе участника из закрытого акционерного общества участник продает свои акции в первую очередь другому участнику общества или же самому обществу; в противном случае акции могут быть отчуждены любому третьему лицу (статья 97 Гражданского кодекса Республики Беларусь(далее – ГК)). Частным случаем передачи акций закрытому акционерному обществу является сделка дарения обществу своих акций. При этом только в случае покупки акций закрытым или открытым акционерным обществом или же их дарением учредителем стоимость полученных обществом акций отражается у инвестируемого предприятия по дебету счета 56 «Денежные документы» и кредиту счета 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет» или счета 80 «Прибыли и убытки».

После получения «подарка» от учредителя общество обязано, согласно ст.97 и 101 ГК, либо реализовать долю другим участникам и третьим лицам, либо уменьшить свой уставный капитал.

При выходе участника из общества с ограниченной или дополнительной ответственностью участник имеет право на получение как взноса в уставный капитал предприятия, так и имущества, приходящегося на его долю, имеет право продать или подарить свою долю другому участнику, но не обществу как юридическому лицу. Это не касается возможности дарения другого причитающегося учредителю имущества на его долю в уставном капитале. В случае нежелания других участников приобретать долю выбывающею участника и невозможности согласно уставу общества продажи доли третьим лицам общество обязано возвратить участнику его долю в денежном либо натуральном виде. Возврат отражается записями по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту счетов учета имущества предприятия 10 «Материалы» 51 «Расчетный счет» и т.д. и одновременно по дебету счета 85 «Уставный капитал» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями». При передаче имущества предприятия его учредителю в размере вклада (взноса) учредителя в уставный капитал стоимость передаваемого имущества, согласно <<< п.4.1.4 Инструкции «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость», утвержденной постановлением Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 29.06.2001 №94 (НРПА РБ от 11.09.2001, №8/6945, «Рэспублiка» от 20.09.2001, №221-222)>>>, не облагается налогом на добавленную стоимость, подоходным налогом, согласно  <<< п.57 Инструкции "О порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц", утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 20.02.2002 №16 (НРПА РБ от 05.04.2002, №8/7956, «Рэспублiка» от 18.04.2002, №87)>>> и налогом на доходы, согласно <<<п.9.1. Инструкции «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль», утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 18.03.2002 №30 (НРПА РБ от 10.04.2002, №8/7978, «Рэспублiка» от 07.05.2002, №101)>>>. Возврат имущества (за исключением денежных средств) учредителю сверх размера уставного капитала отражается через счета реализации с соответствующим налогообложением, в т.ч. и налогом на добавленную стоимость. Это связано с тем, что вышедший участник уже не является учредителем предприятия, и безвозмездная передача имущества поэтому не происходит в пределах одного собственника. Таким образом, передача имущества отражается в учете следующим образом:

Дебет 47, 48, 02, 13Кредит 10, 01, 12

- на стоимость имущества;

Дебет 81Кредит 47, 48, 68, субсчет «Налог на добавленную стоимость».

- отражена реализация имущества.

При этом сумма подаренного имущества учредителем предприятию (сверх доли в уставном капитале) отражается в учете одариваемого предприятия записями:

Дебет 10, 01Кредит сч.80

- на сумму подаренного имущества с обложением налогом на прибыль в составе внереализационных доходов.

При дарении своей доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью другому участнику, старый участник не получает своей доли обратно, а фактически дарит свои имущественные обязательственные права на причитающееся ему имущество новому участнику с соответствующим обложением налогом на добавленную стоимость (п.3.1.4 Методических указаний «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость»). Дарение старым участником своей доли новому участнику отражается в учете следующими записями:

- у старого участника

Дебет 81Кредит 48

- доли; отражена реализация

Дебет 48Кредит 06, 68, субсчет «Налог на добавленную стоимость».

- на сумму доли и НДС.

- у нового участника

Дебет 06, 18-2Кредит 80 с обложением налогом на прибыль

- на сумму доли.

- у общества с ограниченной ответственностью отражается смена учредителей.

Дебет 85 субсчет старого собственникаКредит 75 субсчет старого собственника

Дебет 75 Кредит 75 субсчет нового собственника;

Дебет сч.75 субсчет нового собственникаКредит 85 субсчет нового собственника.

 

Таблица 1.

 

Методика отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных со сменой или выбытием учредигелей (собственников)