по состоянию на 25 января 2005 года

<<< Главная страница | < Назад

Об уплате налога на прибыль

 

Отдел информации редакции журнала

 

<<< Постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 07.02.2003 № 7 (НРПА РБ от 20.02.2003, № 8/9144) >>> (далее – Постановление № 7) в <<< Инструкцию о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль, утвержденную постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 18.03.2002 № 30 >>> (далее – Инструкция), внесены дополнения и изменения. Часть из них, вызванная вступлением в силу <<< Закона Республики Беларусь от 28.12.2002 № 167-З «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Беларусь по вопросам налогообложения» (НРПА РБ от 30.12.2002, № 2/915) >>> , в основном связана с отменой льгот для некоторых категорий плательщиков (см. Налоги–2003 // Налоговый вестник № 1 за 2003 г.). Как оказалось, это были далеко не все нововведения, и сегодня мы попробуем разобраться, что «год текущий нам готовит» в плане исчисления и уплаты налога на прибыль (далее – налог).

Объекты налогообложения

Еще две недели назад, заполняя расчет налога на прибыль за январь, вы уменьшали облагаемую налогом прибыль на прибыль, полученную от дивидендов и приравненных к ним доходов, облагаемых налогом на доход, которая, в свою очередь, определялась как разность между полученными дивидендами (и приравненными к ним доходами) и налогом на доходы. Постановление № 7 избавило вас от этой операции, исключив указанную норму, касающуюся уменьшения облагаемой налогом прибыли, из Инструкции.

Уточнен порядок определения состава доходов от внереализационных операций. Как и ранее, в него включаются доходы, поступившие в собственность получателя от операций, непосредственно не связанных с производством продукции (работ, услуг), включая безвозмездно полученные денежные средства и иные ценности (в том числе основные фонды, товарно-материальные ценности, нематериальные активы, ценные бумаги), кроме передачи этих ценностей в пределах одного собственника. Но теперь в Инструкции появилась норма, согласно которой штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также доходы от возмещения причиненных убытков и расходы по их возмещению учитываются в составе доходов (расходов) от внереализационных операций при определении облагаемой налогом прибыли в том отчетном периоде, в котором указанные средства поступили на банковский счет (перечислены с банковского счета) организации.

Еще одно изменение связано с использованными по целевому назначению средствами, поступающими в организацию из созданных в соответствии с законодательством Республики Беларусь фондов и республиканского бюджета, а также из бюджета Союзного государства. Теперь при формировании налогооблагаемой базы не учитываются не только расходы (убытки), для которых они являются источником покрытия, но и сами эти средства.

 

Пример

1. Прибыль от реализации и внереализационных операций – 1 500 млн. руб.

2. Убытки по отдельным видам деятельности – 1 200 млн. руб.,

из них:

2.1. убытки, покрытые средствами, полученными из бюджета, – 1 000 млн. руб.;

2.2. убытки, не покрытые средствами, полученными из бюджета, –
200 млн. руб.

3. Средства (дотация) из бюджета на покрытие убытков – 1 000 млн. руб.

4. Балансовая прибыль согласно данным бухгалтерского учета – 1 300 млн. руб./ (строка 1 + строка 2 + строка 3).

5. Облагаемая налогом прибыль – 1 300 млн. руб. (строка 4 – строка 3 –
– строка 2.1).

 

Из Инструкции исключена норма, согласно которой средства, полученные бюджетными организациями за сданные драгоценные металлы в виде лома и отходов, не включались в объем реализации и состав доходов от внереализационных операций для целей налогообложения. Следовательно, можно сделать вывод, что эти средства будут облагаться налогом на общих основаниях.

Как известно, при определении прибыли от реализации товаров в расчет принимаются издержки, приходящиеся на фактически реализованные товары. Со вступлением в силу Постановления № 7 при составлении расчета издержек обращения на остаток товаров распределяются только транспортные расходы (ранее, кроме них, распределению подлежали и проценты по кредитам и займам).

Уменьшен штраф за необоснованное получение или использование не по целевому назначению (с нарушением законодательства Республики Беларусь) средств бюджета, в том числе в виде возвратных ссуд. Теперь по решению Министерства финансов или местного финансового органа они в бесспорном порядке подлежат возврату в соответствующий бюджет с взысканием с юридических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность, учреждений, осуществляющих в соответствии с учредительными документами приносящую доходы деятельность, а также с индивидуальных предпринимателей штрафа в размере этих средств (раньше штраф был в 2 раза больше, а предприниматели в данной норме не упоминались).

При определении облагаемой налогом прибыли из балансовой прибыли, полученной в целом по предприятию, исключаются:

– сумма прибыли, полученной от дивидендов и приравненных к ним доходов, облагаемых налогом на доходы, определяемая как разность между начисленными дивидендами (ранее было – полученными) и приравненными к ним доходами и налогом на доходы;

– сумма прибыли, полученной от осуществления лотерейной деятельности, реализации (погашения) ценных бумаг и игорного бизнеса;

– сумма налога на недвижимость (в части налога на основные производственные и непроизводственные фонды с зачетом налога, уплаченного за рубежом);

– суммы льгот по налогу.

Затраты, включаемые в себестоимость

Некоторая неясность возникла в связи с изменениями, внесенными в Инструкцию по вопросу отнесения тех или иных расходов на себестоимость продукции (работ, услуг) при определении прибыли. Как и ранее, в нее включаются:

– материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

– расходы на оплату труда;

– амортизационные отчисления на полное восстановление основных производственных фондов;

– отчисления по установленным законодательством нормам в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь и государственный фонд содействия занятости;

– отчисления на обязательное медицинское страхование;

– страховые взносы по видам обязательного страхования.

Однако согласно новой редакции п. 24 Инструкции в себестоимость продукции (работ, услуг) при определении налогооблагаемой прибыли не включаются страховые взносы по добровольному страхованию жизни и дополнительных пенсий, а также платежи по страхованию имущества, грузов, гражданской ответственности и риска непогашения кредитов.

Льготы по налогообложению

Кроме отмены льгот, уже рассмотренной нами в первом номере журнала, необходимо обратить внимание на следующее. Согласно п. 36 Инструкции сумма налога, остающаяся в распоряжении организации в связи со льготным налогообложением, теперь может быть использована только на производственное и социальное развитие. При несоблюдении этого условия она изымается в бюджет. Ранее порядок использования льготированных средств регулировался для различных категорий налогоплательщиков по-разному. Например, на предприятиях, на которых работало более 50% инвалидов от списочной численности в среднем за период, льготируемые средства подлежали зачислению в фонд развития и могли использоваться только на развитие производственной базы (строительство производственных мощностей, приобретение оборудования), а не на цели потребления.

Льготный порядок налогообложения прибыли предприятий не распространяется на прибыль, полученную от торговой, торгово-закупочной и посреднической деятельности (ранее данная норма распространялась только на льготы, полученные предприятиями, использующими труд инвалидов и пенсионеров).

В новой редакции изложена глава 7 Инструкции «Особенности налогообложения». В 2003 году от уплаты налога на прибыль освобождены при условии направления высвободившихся сумм налога на развитие материально-технической базы для воспитательного, учебного и научного процессов финансируемые из республиканского и местных бюджетов научные, учебные и учебно-спортивные учреждения в части дополнительных средств, полученных от осуществления предпринимательской деятельности. В 2002 году данные суммы могли направляться только на развитие учебного и научного процесса.

Финансируемые из республиканского и местных бюджетов учреждения здравоохранения также освобождены в текущем году от уплаты налога на прибыль в части дополнительных средств, полученных от осуществления предпринимательской деятельности (в 2002 году льготировались только дополнительные средства, полученные от оказания платных медицинских услуг), с направлением высвободившихся сумм налога на развитие материально-технической базы лечебных учреждений, приобретение лекарственных средств и расходных материалов.

Еще одна льгота по налогу предоставлена организациям Федерации профсоюзов Беларуси, осуществляющим социально-культурную деятельность, – в части средств, полученных от осуществления предпринимательской деятельности, с направлением высвободившихся сумм налога на развитие материально-технической базы этих организаций.

В соответствии с п. 491, добавленным в Инструкцию, не облагаются налогом на прибыль денежные средства, полученные республиканскими юридическими лицами от отчуждения в установленном законодательством порядке имущества, находящегося в республиканской собственности и принадлежащего им на праве хозяйственного ведения или оперативного управления, а также долей (акций) в уставных фондах негосударственных юридических лиц, учредителями (участниками) которых они являются, и отнесенных в установленном порядке к долгосрочным финансовым вложениям. Это дополнение вызвано принятием <<< постановления Совета Министров Республики Беларусь от 15.01.2003 № 32 «Об использовании денежных средств, полученных от отчуждения имущества, находящегося в республиканской собственности» (НРПА РБ от 20.01.2003, № 5/11807) >>> , согласно которому данные средства в полном объеме остаются в распоряжении указанных лиц и используются ими на реконструкцию, техническое перевооружение и модернизацию производства.

Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль

В целом он не изменился. Нововведения связаны только с уплатой налога организациями, имеющими структурные подразделения (филиалы). Юридические лица, признаваемые плательщиками налога на прибыль, которые не возложили уплату налога на прибыль на свои структурные подразделения (филиалы), имеющие обособленный (отдельный) баланс и расчетный (текущий) или иной банковский счет (далее – подразделения), уплачивают налог в централизованном порядке.

Как и раньше, исчисление налога производится в целом по юридическому лицу с учетом убытков, полученных отдельными подразделениями, льгот и других вычетов, учитываемых в установленном порядке при определении налогооблагаемой прибыли.

Уплата налога при этом производится по месту регистрации подразделений в качестве налогоплательщика пропорционально доле прибыли каждого подразделения в общей сумме прибыли юридического лица. При этом расчет доли прибыли каждого подразделения производится без учета убыточных подразделений (при их наличии), а налог уплачивается только по месту нахождения прибыльных подразделений.

Одновременно с расчетом налога на прибыль в инспекцию МНС по месту регистрации самого юридического лица представляется реестр извещений на перечисление налога по месту регистрации подразделений. К реестру прилагаются сами извещения на подлежащие к перечислению суммы налога по месту регистрации подразделений. Реестр и прилагаемые к нему извещения должны быть оформлены в соответствии с приложениями 8 и 9, включенными в новую редакцию Инструкции.

После сверки извещений с данными реестра, а реестра с данными расчета налога на прибыль в целом по юридическому лицу инспекция МНС делает отметку на извещениях и возвращает их юридическому лицу, которое само должно направить их в адрес инспекций МНС по месту регистрации подразделений в качестве налогоплательщика.

 

В завершение отметим, что нововведения, внесенные в Инструкцию, вызвали необходимость изменения двух форм: расчета налога на прибыль (приложение 1 к Инструкции) и расчета доли прибыли (полученной по отдельным видам деятельности, облагаемой по различным ставкам) в сумме налогооблагаемой прибыли, полученной в целом по юридическому лицу (приложение 2 к Инструкции).

<<< Главная страница | < Назад

pravo.kulichki.ru ::: pravo.kulichki.com ::: pravo.kulichki.net

2004-2015 Республика Беларусь