по состоянию на 25 января 2005 года

<<< Главная страница | < Назад

Об учете «входного» НДС по товарам, реализуемым за пределами Республики Беларусь

 

 

Александр Кумейша,

помощник директора СЗАО «Правовые и бухгалтерские консультации»

 

Рассмотрим правила учета «входного» налога на добавленную стоимость по товарам, реализуемым «за пределами» Республики Беларусь.

Абзацем 2 п. 38 старой редакции Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением ГНК РБ от 29.06.2001 № 94 (далее – Инструкция № 94) устанавливалось, что «налогоплательщики, занимающиеся продажей товаров, ранее приобретенных для продажи, при их реализации за пределами Республики Беларусь суммы налога, уплаченные при приобретении таких товаров, в том числе при их таможенном оформлении, относят на увеличение стоимости товаров». Новая редакция абзаца 2 п. 38 Инструкции № 94 регламентирует не только случаи реализации «за пределами» товаров, но и случаи реализации там работ и услуг. Звучит же абзац 2 в новой редакции так: «Налогоплательщики, имеющие обороты по реализации товаров (работ, услуг) за пределами Республики Беларусь, суммы налога, уплаченные при приобретении (ввозе) товаров (работ, услуг), приходящихся к таким оборотам, относят на увеличение стоимости приобретенных (ввезенных) товаров (работ, услуг)». Из новой редакции можно усмотреть, что она относится не только к торговым организациям, но в равной мере и к производителям товаров (работ, услуг).

Случаи реализации «за пределами» работ и услуг, как уже говорилось, мы здесь рассматривать не будем, а остановимся только на отдельных вопросах учета «входного» НДС при реализации «там» товаров, осуществляемой не через постоянное представительство.

Если реализуемый «за пределами» товар был ранее приобретен у резидента в Беларуси либо закуплен за рубежом (с оплатой НДС зарубежному поставщику либо при ввозе товара), а затем вывозится для реализации за эти самые «пределы» (например, в Россию; случаи экспорта товаров по ставке 0% рассматриваться не будут), то некоторая сложность с выполнением вышеприведенных указаний имеет место лишь в случае, когда до истечения налогового периода (в котором НДС по данному товару был оплачен) этот вывезенный товар еще не был продан «за пределами». Здесь возникает вопрос: принимать или нет «входной» НДС к вычету в истекающем налоговом периоде?

Ответ таков: если НДС по данному товару был оплачен резиденту (при покупке у него этого товара в Беларуси) либо уплачен при ввозе товара в республику – то да (в пределах суммы налога, исчисленной по реализации). Если товар был приобретен у резидента России, Грузии или Туркменистана [ С 15 июля 2002 г. в торговых отношениях между Республикой Беларусь и Туркменистаном введено взимание косвенных налогов по принципу страны назначения. Соответствующее Соглашение между правительствами подписано в г. Ашгабаде 17 мая 2002 года.] и ввезен из государства продавца и при этом продавец является плательщиком налога в своем государстве по операции продажи данного товара (это нововведение по постановлению МНС РБ от 17.06.2002 № 63), то тоже да (и опять в пределах суммы налога, исчисленной по реализации). Правда, здесь есть один нюанс – сумма налога, уплаченная продавцу-россиянину по ввозимым в Беларусь товарам третьих стран, выпущенным в свободное обращение в России, сразу относится на стоимость этих товаров (см. абзац 4 п. 35 новой редакции Инструкции № 94), так что к вычету может быть принят только НДС, уплаченный при ввозе таких товаров из России (в пределах суммы налога, исчисленной по реализации).

Но возникает следующий вопрос: как быть, если в следующем налоговом периоде рассматриваемый товар все-таки был продан «за пределами»? По нашему мнению, требуется проведение (на момент реализации) корректирующей проводки:

 

Дебет 41 Кредит 18-2

– на сумму входного налога по этим товарам, принятую к вычету в истекшем налоговом периоде.

 

Если резидент «левой рукой» приобрел товар за границей у нерезидента с уплатой НДС и намеревается в будущем (без ввоза в республику) «правой» продать этот товар там же, то и здесь есть проблема – что делать с оплаченным НДС по данному товару, поскольку налоговый период истекает, а товар находится «за пределами» и все еще не продан там? Как понятно, нормы абзаца 2 п. 35 здесь «не работают» – они касаются только ввозимых на территорию Республики Беларусь товаров (в данном же случае приобретенный товар до момента его перепродажи находится за границей). Потому оплаченный любому нерезиденту НДС (в т.ч. и россиянину по приобретаемым у него товарам третьих стран, выпущенным в свободное обращение в России) безусловно подлежит вычету в истекающем налоговом периоде в пределах суммы налога, исчисленной по реализации. Но если в следующем налоговом периоде такой товар все же «за пределами» продается, то здесь также необходима (на момент реализации) корректирующая проводка:

 

Дебет 41 Кредит 18-2

– на сумму входного налога по этим товарам, принятую к вычету в истекшем налоговом периоде.

 

Если же резидент раздумал продавать «за пределами» (оплаченный в истекшем налоговом периоде) рассматриваемый товар и ввозит в следующем налоговом периоде его в Беларусь, то возможны два исхода. Так как товар оплачивался в истекшем периоде с соблюдением требований абзаца 2 п. 35 Инструкции № 94, то корректирующих проводок в следующем налоговом периоде не потребуется (исключение – если этот товар происходит из третьих стран и выпущен в свободное обращение в России:

 

Дебет 41Кредит 18-2

– на сумму уплаченного россиянину НДС,

 

а уплачиваемый при ввозе НДС учитывается на сч. 18-2 и по итогам налогового периода принимается к вычету в пределах суммы налога, исчисленной по реализации). Если же требования абзаца 2 п. 35 не выполнялись, то в момент ввоза нужна корректирующая проводка:

 

Дебет 41 Кредит 18-2

– на сумму входного налога по данному товару, принятую к вычету в истекшем налоговом периоде.

<<< Главная страница | < Назад

pravo.kulichki.ru ::: pravo.kulichki.com ::: pravo.kulichki.net

2004-2015 Республика Беларусь