по состоянию на 25 января 2005 года

<<< Главная страница | < Назад

Об учете возврата товаров

Александр Бугаев

 

Основной методологической проблемой учета товаров является решение вопроса о необходимости или ненужности отражения таких операций через сч. 46 «Реализация продукции (работ, услуг)». В первом случае использование сч. 46 приводит к необходимости уплаты налогов из выручки от реализации товаров, во втором – сумма возврата товаров не является выручкой и не приводит к необходимости уплаты налогов в бюджет.

Возврат товаров может осуществляться от одной организации к другой, а также от физического лица к юридическому лицу. Наиболее сложной в методологическом плане является проблема учета операций по возврату товаров между организациями. Определяющим моментом в методиках учета является причина возврата товара.

Статьями 445, 450 и 452 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее – ГК) установлены последствия передачи продавцом покупателю товара ненадлежащего качества (некомплектного, без тары или упаковки). Так, ст. 475 ГК устанавливает, что в случае существенного нарушения качества товара покупатель вправе по своему выбору отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата оплаченной за товар денежной суммы; потребовать замены товара ненадлежащего качества товаром, соответствующим договору.

Как известно, под реализацией имущества понимается безусловный переход права собственности от продавца к покупателю на переданное имущество на возмездной основе. А это означает, что в отношении переданного покупателю товара у продавца не остается никаких обязанностей, а только права на получение выручки.

Заложенные в условия договора требования, определяющие качество товара, устанавливают для продавца дополнительные обязанности (к имеющимся уже обязанностям по передаче товара покупателю) принять товар ненадлежащего качества обратно и заменить на товар соответствующего договору качества либо возвратить денежные средства покупателю (п. 2 ст. 445 ГК). Следовательно, при возврате товара ненадлежащего качества покупателем продавцу у покупателя не возникает выручки, а у продавца вследствие возврата товара ненадлежащего качества восстанавливаются имущественные права в отношении ранее проданного имущества. Поэтому покупатель, возвращая товар продавцу, не должен такой возврат отражать через сч. 46 «Реализация продукции (работ, услуг)», а продавец на стоимость возвращенного забракованного имущества должен скорректировать (уменьшить) свой оборот по реализации.

Совсем другая ситуация в случае возврата покупателем продавцу товаров из-за отсутствия на них покупательского спроса. В данном случае продавец надлежащим образом исполнил свои обязательства по договору купли-продажи, и право собственности на товары без всяких условий перешло к покупателю. Передача товаров продавцу будет означать переход права собственности от бывшего покупателя к бывшему продавцу, которые в новой сделке купли-продажи просто меняются сторонами: бывший покупатель становится продавцом, а бывший продавец становится покупателем. Поскольку в данном случае происходит безусловная передача права собственности на товары на возмездной основе, то такой «возврат» товаров является реализацией, и при его отражении в учете должен использоваться сч. 46 «Реализация продукции (работ, услуг)».

Если же и покупатель и продавец желают не отражать передачу и возврат товаров из-за отсутствия на них покупательского спроса через счета реализации, то в условиях заключаемых договоров в строгом соответствии со ст. 461 ГК следует указать, что право собственности на переданный покупателю товар сохраняется за продавцом до оплаты товара или наступления иных обстоятельств (например, через столько-то дней после полной оплаты товара), но при этом покупатель имеет право отчуждать товар или распоряжаться им иным образом. В связи с тем, что передача товара продавцом покупателю не сопровождалась передачей права собственности последнему, при возврате нереализованного товара обратно продавцу такая хозяйственная операция не является новой сделкой купли-продажи и не отражается в учете через сч. 46 «Реализация продукции (работ, услуг)».

Рассмотрим на условных примерах порядок учета операций по возврату товаров у продавца и у покупателя.

 

Пример 1

У продавца стоимость товаров по цене приобретения – 90 руб., по цене реализации – 100 руб., НДС – 20%. Момент реализации для целей налогообложения НДС – отгрузка товаров (<<<п. 13 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением ГНК РБ от 29.06.2001 № 94 (НРПА РБ от 11.09.2001, № 8/6945>>>) (далее – Инструкция)). Покупатель при приемке выявил существенное нарушение качества товаров, стоимость которых по отпускным ценам составила 24 руб. Данный факт подтвержден соответствующим актом, составленным с участием представителя продавца.

Записи в учете у продавца

 

Дебет 62 Кредит 46

– 120 руб. – на сумму выручки от реализации товаров;

Дебет 46 Кредит 41

– 90 руб. – на сумму реализованных товаров по цене приобретения;

Дебет 46 Кредит 68

– 20 руб. – на сумму НДС в выручке от реализации.

 

При получении от покупателя товаров ненадлежащего качества в учете делаются также вышеуказанные записи на суммы, относящиеся к товарам ненадлежащего качества, но только сторнировочные:

Дебет 62 Кредит 46

– 24 руб. – на сумму выручки от реализации товаров;

Дебет 46 Кредит 41

– 18 руб. – на сумму реализованных товаров по цене приобретения;

Дебет 46 Кредит 68

– 4 руб. – на сумму НДС в выручке от реализации.

 

Если товары до их приемки не были оплачены, то продавец получит деньги только за товары, соответствующие по качеству условиям договора:

Дебет 51 Кредит 62

– 96 руб. – получены деньги за товар.

 

Если же товары до их приемки были уже оплачены, то на получение денег от покупателя делается запись:

Дебет 51 Кредит 62

– 120 руб. – получены деньги за товар.

 

В этом случае возврат денег продавцом покупателю за товары ненадлежащего качества отразится записью:

Дебет 62 Кредит 51

– 24 руб. – возвращены деньги за некачественный товар.

 

Поставка товаров взамен ненадлежащего качества в учете продавца будет отражаться обычными записями на реализацию товаров.

Записи в учете у покупателя

Методика отражения в учете покупателя операций с товарами ненадлежащего качества зависит от периода выявления товаров ненадлежащего качества и от времени оплаты товаров продавцу.

1 вариант

Товары ненадлежащего качества были выявлены непосредственно при приемке товаров, поэтому качественные товары отражаются в учете обычными записями:

Дебет 41 Кредит 60

– 80 руб. – оприходованы товары;

Дебет 18 Кредит 60

– 16 руб. – на сумму НДС.

 

Товары ненадлежащего качества являются собственностью продавца и подлежат возврату ему, однако до момента возврата их продавцу хранятся у покупателя и учитываются последним на забалансовом счете:

Дебет 002

– 24 руб. – приняты товары на ответственное хранение.

 

Если товары не были предварительно оплачены, то покупатель перечисляет деньги продавцу только за товары надлежащего качества:

Дебет 60 Кредит 51

– 96 руб. – перечислены деньги за товар.

 

Поскольку товары надлежащего качества получены и оплачены, покупатель имеет право НДС по этим товарам, уплаченный продавцу, зачесть:

Дебет 68 Кредит 18

– 16 руб. – зачтен НДС.

 

Предварительная оплата товаров до их приемки отражается записью:

Дебет 60 Кредит 51

–120 руб. – оплачены товары.

 

Однако и в этом случае покупатель может предъявить к зачету только НДС, относящийся к поступившим товарам надлежащего качества:

Дебет 68Кредит 18

– 16 руб. – зачтен НДС.

 

На стоимость товаров ненадлежащего качества предъявляется претензия продавцу:

Дебет 63 Кредит 60

– 24 руб. – выставлена претензия продавцу.

 

2 вариант

Товары ненадлежащего качества выявлены после отражения в учете поступления товаров.

Поступление товаров отражается записью:

Дебет 41 Кредит 60

– 100 руб. – оприходованы товары;

Дебет 18 Кредит 60

– 20 руб. – учтен НДС.

 

Порядок отражения в учете выявленных товаров ненадлежащего качества зависит от того, оплачены товары или нет. Если товары не оплачены, то на стоимость товаров ненадлежащего качества делаются обычные записи на получение товаров, но только сторнировочные:

Дебет 41 Кредит 60

– 20 руб. – сторнирована стоимость некачественных товаров;

Дебет 18 Кредит 60

– 4 руб. – сторнирован НДС.

 

В этом случае покупатель перечисляет продавцу денежные средства только за качественные товары, и только по товарам надлежащего качества предъявит бюджету НДС к зачету.

Если же товары были полностью оплачены до момента выявления брака, и НДС по ним был уже предъявлен бюджету к зачету в полной сумме, то делаются записи:

Дебет 63 Кредит 41

– 20 руб. – на стоимость товаров ненадлежащего качества по цене приобретения;

Дебет 63 Кредит 68

– 4 руб. – на сумму НДС, приходящуюся на товары ненадлежащего качества.

 

При этом независимо от того, оплачены были товары или нет, товары ненадлежащего качества отражаются на забалансовом счете:

Дебет 002

– 24 руб. – приняты товары на ответственное хранение.

 

Возврат поставщику товаров ненадлежащего качества, учитываемых на сч. 002, отражается записью:

Кредит 002

– 24 руб. – возвращены товары ненадлежащего качества.

 

При замене продавцом товара ненадлежащего качества на качественные товары делаются следующие записи:

а) если товар ненадлежащего качества не был оплачен:

Дебет 41 Кредит 60

– 20 руб. – оприходованы товары;

Дебет 18 Кредит 60

– 4 руб. – на сумму НДС;

 

б) если товар ненадлежащего качества был оплачен:

Дебет 41 Кредит 63

– 20 руб. – оприходованы товары;

Дебет 18 Кредит 63

– 4 руб. – на сумму НДС.

 

При получении денежных средств от продавца за товары ненадлежащего качества, ранее оплаченные:

Дебет 51 Кредит 63

– 24 руб. – получены деньги.

 

Пример 2

У продавца стоимость товаров по цене приобретения – 90 руб., по цене реализации – 100 руб., НДС – 20%. Момент реализации для целей налогообложения НДС – отгрузка товаров (п. 13 Инструкции). Покупатель возвращает продавцу товар на сумму 20 руб. вследствие невозможности его дальнейшей реализации. Однако до момента окончательного расчета за переданные товары право собственности на них согласно условиям заключенного договора остается у продавца, тем не менее покупатель вправе отчуждать товар до перехода к нему права собственности.

Учет возврата товаров у продавца

 

Поскольку право собственности на переданный товар покупателю принадлежит продавцу, то передача товара продавцом покупателю отражается в учете минуя сч. 46 «Реализация продукции (работ, услуг)»:

Дебет 45 Кредит 41

– 90 руб. – отгружены товары покупателю.

 

Возврат товара продавцу от покупателя отражается обратной записью:

Дебет 41 Кредит 45

– 20 руб. – возвращены товары от покупателя.

 

При поступлении денежных средств от покупателя за переданные товары в учете продавца делаются следующие записи:

Дебет 46 Кредит 45

– 70 руб.– на сумму реализованных товаров по цене приобретения.

Одновременно отражается выручка от реализации товаров:

Дебет 51 Кредит 46

– 96 руб. – отражена выручка от реализации товаров.

 

Учет возврата товаров у покупателя

Поступление товаров к покупателю до перехода права собственности будет отражаться на забалансовом счете:

Дебет 002

– 120 руб. – приняты товары на ответственное хранение.

 

Возврат нереализованного товара продавцу будет отражаться в учете следующими записями:

Кредит 002

– 24 руб. – возвращены товары продавцу.

 

Оплата полученного товара означает как переход права собственности на реализованные товары, так и возможность зачета НДС:

Дебет 60 Кредит 51

– 96 руб. – оплачены товары;

Дебет 41 Кредит 60

– 96 руб. – товары поставлены на баланс;

Дебет 18 Кредит 60

– 16 руб. – учтен НДС;

Дебет 68 Кредит 18

– 16 руб. – зачтен НДС.

<<< Главная страница | < Назад

pravo.kulichki.ru ::: pravo.kulichki.com ::: pravo.kulichki.net

2004-2015 Республика Беларусь