по состоянию на 25 января 2005 года

<<< Главная страница | < Назад

Об учете затрат на качество

 

Александр Бугаев

 

Организация учета затрат на качество продукции (работ, услуг) предполагает решение следующих вопросов:

·определение состава и классификации затрат;

·установление порядка отражения в себестоимости продукции (работ, услуг) дополнительных затрат на повышение ее качества и отнесение фактических затрат за счет соответствующих источников финансирования.

Все затраты, влияющие на улучшение потребительских свойств продукции, делятся на две группы:

·затраты на обеспечение требуемого (планируемого) уровня качества согласно техническим условиям и стандартам;

·затраты на повышение качества продукции выше уровня технических условий и стандартов.

Такое деление затрат связано с их различной экономической природой.

Состав затрат на качество, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), определяется <<<Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденными Министерством экономики Республики Беларусь от 26.01.1998 №19-12/397, Министерством статистики и анализа Республики Беларусь от 30.01.1998 №01-21/8, Министерством финансов Республики Беларусь от 30.01.1998 №3, Министерством труда Республики Беларусь от 30.01.1998 №03-02-07/300 (НРПА РБ от 12.09.2000, №8/4116)>>>, (далее – Основные положения). Согласно Основным положениям, в себестоимость продукции включаются:

1) расходы по контролю производственных процессов и качества выпускаемой продукции, сопровождению и гарантийному надзору продукции и устранению недостатков, выявленных в процессе эксплуатации (п.2.2.1 Основных положений);

2) затраты на подготовку и освоение производства (п.2.2.3 Основных Положений), в том числе затраты на подготовку и освоение производство продукции, не предназначенной для серийного или массового производства (п.2.2.3.3), и затраты на подготовку и освоение производства новых видов продукции и технологических процессов, включая затраты на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы по их разработке (п.2.2.3.4 Основных положений);

3) затраты некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии и организации производства, а также улучшением качества продукции, повышением ее надежности, долговечности и других эксплуатационных свойств, осуществляемые в ходе производственного процесса (п.2.2.4 Основных положений);

4) оплата работ по сертификации продукции (товаров, работ, услуг) (п.2.2.10.5 Основных положений);

5) потери от брака (п.2.3.1 Основных положений);

6) затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание изделий, на которые установлен гарантийный срок службы (п.2.3.2 Основных положений).

Затраты, связанные с обеспечением заданного стандартами уровня качества продукции, отражаются в бухгалтерском учете в общеустановленном порядке. При этом часть затрат носит текущий характер (определяемые п.2.2.1, 2.2.4, 2.2.10.5, 2.3.1, 2.3.2 Основных положений) и поэтому подлежит включению в себестоимость определенных видов изделий, с обеспечением качества которых они связаны. Текущие затраты на обеспечение качества продукции учитываются общей суммой на счете 20 «Основное производство».

Единовременные затраты (определяемые п.2.2.3, 2.2.3.3, 2.2.3.4 Основных положений) носят разовый характер и влияют на обеспечение качества нескольких видов продукции, при этом внедрение мероприятий  по совершенствованию качества продукции может проводиться в течение ряда лет. Данные затраты первоначально учитываются на счете 31 «Расходы будущих периодов» и включаются в себестоимость продукции с отражением по дебету счета 20 «Основное производство» в сроки, устанавливаемые самим предприятием (см. комментарий к счету 31 «Расходы будущих периодов» Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденной приказом Министерства финансов СССР от 01.11.1991 №56). Единовременные затраты для обеспечения достоверности расчета фактической себестоимости обычно распределяются между видами однородных изделий путем деления суммы затрат на общее количество изделий. Между различными видами изделий единовременные затраты распределяются пропорционально принятой на предприятии базе распределения (например, пропорционально плановой или нормативной себестоимости).

Сложнее обстоит дело с затратами на повышение качества уже выпускаемой продукции. Расходы на повышение качества продукции обычно учитываются общей суммой на счете 20 «Основное производство». Поэтому при калькулировании (расчете) фактической себестоимости продукции дополнительные расходы, связанные с улучшением качества конкретных видов продукции, обезличиваются и относятся также на ту продукцию, с производством которой они не связаны. Однако необходимость обеспечения достоверности фактической себестоимости предполагает отнесение текущих и единовременных затрат на себестоимость определенных видов изделий, с улучшением качества которых они связаны.

В экономической литературе по данной проблеме сложилось несколько точек зрения. В частности, предлагается:

·величину дополнительных затрат по совершенствованию качества продукции определять как разницу между фактической себестоимостью продукции до и после улучшения качества продукции. Применение такого подхода имеет тот недостаток, что без предварительного распределения дополнительных затрат невозможно рассчитать достоверную фактическую себестоимость продукции после улучшения качества продукции, что повлияет на точность расчета величины дополнительных затрат;

·отражать дополнительные расходы на счете 20 «Основное производство» отдельной статьей с последующим их распределением между видами продукции;

·дополнительные затраты расшифровывать по соответствующим статьям калькуляции либо, не выделяя их из каждой статьи, расшифровывать в приложениях к калькуляционному листу;

·ввести в План счетов бухгалтерского учета специальный счет или в рамках предприятия отдельные субсчета к счету 20 «Основное производство».

Следует отметить, что все эти подходы в конечном счете сводятся к необходимости определения достоверной суммы самих дополнительных затрат применительно к конкретным видам продукции и установления объективной базы (признака) распределения затрат между видами продукции. Однако все используемые на практике и рекомендуемые нормативными документами и экономической литературой базы распределения затрат на качество между видами продукции не обеспечивают достоверности рассчитываемой фактической себестоимости в части затрат на качество, как, собственно говоря, и все применяемые в народном хозяйстве базы распределения любых косвенных затрат между видами продукции. Использование каждой новой базы (признака) распределения затрат приводит к совсем иным результатам в сумме фактических дополнительных затрат на качество продукции в себестоимости конкретных видов продукции. Так как понесенные затраты нельзя прямо отнести на себестоимость конкретных видов продукции, то любое распределение общей суммы затрат между видами продукции не будет обеспечивать достоверность фактической себестоимости конкретных видов продукции: можно говорить лишь  о достоверности фактической себестоимости продукции в части затрат на качество в целом по предприятию, но не в разрезе отдельных видов продукции.

Поэтому, на наш взгляд, наиболее целесообразным является отражение дополнительных расходов на счете 20 «Основное производство» отдельными статьями либо на отдельных субсчетах к этому счету: «Затраты на качество», «Затраты на повышение качества», «Затраты на обеспечение качества продукции» и «Потери от несоответствия». В течение месяца по дебету счета 20 «Основное производство» в разрезе вышеупомянутых субсчетов или статей будут отражаться все затраты, связанные с качеством продукции и его повышением, а по окончании месяца с кредита счета 20 «Основное производство» они будут списаны на счета 08 «Капитальные вложения», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 31 «Расходы будущих периодов», 28 «Брак в производстве» и другие – в зависимости от источников финансирования.

Затраты, связанные с качеством выпускаемой продукции, группируются по целевому и функциональному назначению. Такая классификация дополнительных затрат производится по статьям затрат, видам осуществляемых мероприятий, видам продукции, видам деятельности, процессам, местам возникновения (так называемым центрам затрат и центрам ответственности) и источникам финансирования.

При журнально-ордерной форме учета дополнительные затраты на качество в течение месяца группируются в ведомости учета затрат цехов №12 и журнале-ордере №10. Аналитический учет затрат на повышение качества ведется на карточках в разрезе статей затрат и видов изделий (заказов).

<<< Главная страница | < Назад

pravo.kulichki.ru ::: pravo.kulichki.com ::: pravo.kulichki.net

2004-2015 Республика Беларусь