по состоянию на 25 января 2005 года

<<< Главная страница | < Назад

Обстоятельства, влияющие на методику бухгалтерского учета доверительного управления имуществом.

1.Объектами доверительного управления являются предприятие как имущественный комплекс, движимые и недвижимые вещи, ценные бумаги, имущественные права и денежные средства, т.е. все имущество  организации-вверителя, за исключением нематериальных активов.

2.Передача имущества в доверительное управление не влечет передачи права собственности на это имущество от вверителя к доверительному управляющему: у последнего возникают только обязательственные права в отношении полученного имущества – временные права владения, пользования и распоряжения (как, например, при аренде основных средств – временного владения и временного пользования). Это означает, что передача имущества управляющему в учете вверителя через счета реализации не отражается. При этом передача имущественных прав вверителем отражается не на сч. 06 «Долгосрочные финансовые вложения» (поскольку  отражение на этом счете передачи имущества осуществляется только в том случае, если бы у вверителя в отношении имущества сохранялись бы обязательственные права, а не право собственности), а как внутреннее перемещение на счетах имущества (01 «Основные средства», 10 «Материалы» и т.п.). Имущество, переданное в доверительное управление на обязательственных правах, учитывается отдельно от другого имущества вверителя, а именно на отдельных субсчетах «Имущество, переданное в доверительное управление» к счетам по учету имущества – 01 «Основные средства», 10 «Материалы» и т.п. Переданные доверительному управляющему обязательства (при передаче предприятия как имущественного комплекса) учитываются в учете вверителя на отдельных субсчетах «Обязательства, переданные в доверительное управление» к счетам по учету обязательств (60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и т.п.).

3.Международные стандарты бухгалтерского учета прямо не устанавливают методологию отражения таких операций в бухгалтерском учете вверителя. Единственное упоминание и только  применительно к банковской сфере содержит МСБУ № 30 «Отражение информации в финансовой отчетности банков и аналогичных организаций» . В частности, в п. 43 данного стандарта указывается: «обычно банки действуют в качестве доверительного собственника или в положении другого доверенного лица при хранении или размещении активов по просьбе физических лиц, юридических лиц, при выполнении планов по отвлечению прибыли и пр. Когда подобные отношения законно закреплены, эти активы не являются банковскими, следовательно, они не фигурируют в его балансе (а следовательно, только за балансом. – Прим. авт.). Если банк вовлечен в крупные доверительные операции, он указывает наличие данного факта и размер таких операций в своей финансовой отчетности, так как существует его потенциальная (но не фактическая при наступлении обстоятельств согласно условиям договора. – Прим. авт.) ответственность за взятые обязательства в случае неудачи операций». Таким образом, получение имущества в доверительное управление в учете доверительного управляющего должно отражаться на забалансовых счетах (как это происходит, например, при аренде имущества на забалансовом сч. 001 «Арендованные основные средства», поскольку обязательств по выкупу имущества при этом не возникает в отличие от лизинга, когда такое обязательство отражается по кредиту сч. 97 «Арендные обязательства»). Поскольку полученное имущество участвует в обороте посредством реализации полученных обязательственных прав владения, пользования и распоряжения (например, меняет вещевую форму на денежную и, наоборот, при обороте товаров или материалов), то целесообразно отразить в учете полученные имущественные права на балансовых счетах. При этом полученное в управление имущество на обязательственных правах отражается в учете доверительного управляющего на отдельном балансе как сумма обязательственных прав по отдельным видам имущества (т.е. на субсчетах «Имущество, полученное в доверительное управление» к сч. 01 «Основные средства», 10 «Материалы» и др.), а денежные средства – на отдельном банковском счете (для банков).

4.Передача имущества в доверительное управление оформляется актом приема-передачи, на основании которого и делаются соответствующие записи согласно вышеуказанных п. 2 и 3.

5.Доверительный управляющий имеет право на вознаграждение и на возмещение расходов, понесенных  при управлении имуществом, согласно его отчету, принятому вверителем. Такое вознаграждение включается в состав затрат вверителя, а у доверительного управляющего рассматривается как выручка от реализации услуг по доверительному управлению. Возмещенные затраты в учете вверителя отражаются в составе издержек, а в учете доверительного управляющего – как компенсационные поступления. Полученный вверителем от доверительного управляющего доход отражается в составе балансовой прибыли вверителя с соответствующим налогообложением согласно действующему законодательству.

6.Доверительный управляющий обязан возместить причиненные вверителю убытки, включая упущенную выгоду.

Пример

Организация «А» (вверитель) передала в доверительное управление организации «Б» (доверительному управляющему) основные средства стоимостью 10 000 000 руб. Сумма вознаграждения управляющего при получении вверителем прибыли в размере 500 000 руб. в месяц составляет 1 000 руб. Согласно принятому отчету доверительного управляющего вверитель компенсирует управляющему затраты в сумме 2 000 руб. Таким образом, хозяйственные операции по исполнению договора доверительного управления отразятся в учете вверителя следующим образом:

ДЕБЕТ 01 субсчет «Имущество, переданное в доверительное управление»

КРЕДИТ 01

– 10 000 000 руб. – на сумму переданного в доверительное управление имущества (основных средств);

ДЕБЕТ 20, 44

КРЕДИТ 76

– 1 667 руб. – на сумму возмещаемых затрат доверительному управляющему (без НДС);

ДЕБЕТ 20, 44

КРЕДИТ 76

– 1 000 руб. – на сумму вознаграждения доверительному управляющему согласно условиям договора;

ДЕБЕТ 18-1

КРЕДИТ 76

333 руб. – на сумму возмещаемого НДС доверительному управляющему;

ДЕБЕТ 51, 52, 62

КРЕДИТ 80

– 500 000 руб. – на сумму прибыли, причитающейся вверителю согласно условиям договора

ДЕБЕТ 18-2

КРЕДИТ 18-1

– 333 руб. – на сумму уплаченного (возмещенного) НДС доверительному управляющему

ДЕБЕТ 01

КРЕДИТ 01 субсчет «Имущество, переданное в доверительное управление»

– 10 000 000 руб. – на сумму возвращенного из доверительного управления имущества

 

В учете доверительного управляющего хозяйственные операции по исполнению договора отразятся следующим образом:

 

ДЕБЕТ 01 субсчет «Имущество, полученное в доверительное управление»

КРЕДИТ 76 субсчет «Обязательства по доверительному управлению имуществом»

– 10 000 000 руб. – на сумму полученного имущества (основных средств) на обязательственных правах;

ДЕБЕТ 51, 52,  81, 76

КРЕДИТ 76 субсчет «Обязательства по доверительному управлению имуществом»

– 2 000 руб. – на сумму возмещения затрат вверителем;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Обязательства по доверительному управлению имуществом»

КРЕДИТ 10, 60

– 1 667 руб. – на сумму возмещенных затрат вверителем согласно условиям договора;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Обязательства по доверительному управлению имуществом»

КРЕДИТ 18-2

– 333 руб. – на сумму возмещенного вверителем НДС;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Обязательства по доверительному управлению имуществом»

КРЕДИТ 46

– 1 000 руб. – на сумму вознаграждения по управлению имуществом;

ДЕБЕТ 81

КРЕДИТ 76 субсчет «Обязательства по доверительному управлению имуществом»

– 500 000 руб. – на сумму прибыли, причитающейся вверителю по условиям договора;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Обязательства по доверительному управлению имуществом»

КРЕДИТ 01 субсчет «Имущество, полученное в доверительное управление»

– 10 000 000 руб. – на сумму основных средств, возвращенных доверительным управляющим вверителю по истечении срока договора

 

 

Александр Бугаев,

профессор.

<<< Главная страница | < Назад

Новости партнеров

pravo.kulichki.ru ::: pravo.kulichki.com ::: pravo.kulichki.net

2004-2015 Республика Беларусь