по состоянию на 25 января 2005 года

<<< Главная страница | < Назад

 

Вопрос:

 

Согласно внешнеэкономическому контракту иностранный гражданин, зарегистрированный в Российской Федерации в качестве предпринимателя и осуществляющий предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (далее – предприниматель РФ), производит поставку товаров на территорию нашей страны предприятию – резиденту Республики Беларусь (далее – предприятие РБ). Оплата за поставленные товары производится в безналичной форме путем перечисления денежных средств на счет предпринимателя РФ. Место заключения контракта – Российская Федерация.

Следует ли предприятию РБ при расчете с предпринимателем РФ за поставленный товар удержать и перечислить в бюджет подоходный налог в размере 20% от суммы этого контракта?

Почему в целях налогообложения налоговые органы Республики Беларусь рассматривают предпринимателя РФ как физическое лицо, а предпринимателя РБ как субъект хозяйствования, возлагая на него обязанность самостоятельно удерживать подоходный налог?

Обязано ли предприятие РБ учитывать (в целях устранения двойного налогообложения) при исчислении им подоходного налога представляемую предпринимателем РФ справку, выданную государственной налоговой инспекцией Российской Федерации об уплате годовой стоимости патента и отсутствии задолженности по налогам?

 

Ответ.

 

В соответствии с Законом иностранные граждане, не относящиеся к постоянно находящимся на территории Республики Беларусь (находящиеся на территории республики 183 дня или менее), являются плательщиками подоходного налога с доходов, получаемых из источников Республики Беларусь. При этом под доходом понимаются любые получаемые (начисляемые) денежные средства и материальные ценности.

Порядок налогообложение доходов, полученных из источников в Республике Беларусь при рассматриваемых обстоятельствах, предусмотрен <<< ст. 13 Закона >>> . Так, названной статьей предусмотрено, что с сумм доходов, полученных от источников в Республике Беларусь (кроме доходов по трудовым договорам), налог удерживается источником выплаты дохода по ставке 20%, без учета льгот и вычетов, предусмотренных <<< ст. 3 Закона >>> (за исключением некоторых случаев дарения и доходов по банковским счетам), т.е. со всего дохода (облагаемая база для исчисления подоходного налога принимается равной сумме выручки, другими словами, расходы, связанные с извлечением таких доходов, не учитываются).

Вместе с тем <<< ст. 5 Закона >>> предусмотрено, что если международным договором установлены иные правила, чем те, которые содержатся в Законе, то применяются правила международного договора. В рассматриваемом случае таким договором является Соглашение. <<< Статьей 7 Соглашения >>> предусмотрено, что прибыль предприятия Российской Федерации может облагаться налогом только в России, если только такое предприятие не осуществляет предпринимательскую деятельность в Республики Беларусь через расположенное там представительство. Однако предприятием (юридическим лицом) не может быть признан частный предприниматель Российской Федерации, так как в соответствии со <<< ст. 3 >>> для целей Соглашения выражение «предприятие Договаривающегося Государства» означает предприятие, зарегистрированное в соответствии с законодательством этого государства. Другими словами, нормы ст. 7 Соглашения распространяются только на субъектов хозяйствования, зарегистрированных в качестве юридических лиц.

На основании изложенного рассмотрение предпринимателя РФ в качестве юридического лица, а не физического, было бы ошибочным.

Обязанность же по исчислению, удержанию и перечислению индивидуальными предпринимателями Республики Беларусь подоходного налога, являющимися источниками выплаты рассматриваемых доходов, возложена на них Законом.

Таким образом, при исчислении подоходного налога с доходов, получаемых физическими лицами – резидентами Российской Федерации на территории Республики Беларусь от осуществления предпринимательской деятельности, следует применять положения <<< ст. 18 Соглашения >>> . В соответствии с указанной нормой первоначальное налогообложение вышеназванных доходов лиц с постоянным местопребыванием в Российской Федерации осуществляется в Республике Беларусь – в стране источника начисления и выплаты дохода.

Справка налоговых органов Российской Федерации об уплате годовой стоимости патента и отсутствия задолженности по налогам, представленная предпринимателем РФ, не является основанием для освобождения его от уплаты подоходного налога в Республике Беларусь. Вместе с тем, в целях устранения двойного налогообложения, метод которого предусмотрен <<< ст. 20 Соглашения >>> , если аналогичную справку об уплате подоходного налога (форма приведена в приложении 3 к Инструкции), но выданную в Республике Беларусь, предприниматель РФ представит в налоговые органы Российской Федерации, то российская сторона произведет вычет уплаченного налога в Республике Беларусь. Однако такое уменьшение не должно превышать сумму налога, рассчитанного в соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации.

 

Андрей Разумов , экономист.

<<< Главная страница | < Назад

pravo.kulichki.ru ::: pravo.kulichki.com ::: pravo.kulichki.net

2004-2015 Республика Беларусь