по состоянию на 25 января 2005 года

<<< Главная страница | < Назад

Обязательные аудиторские проверки в Республике Беларусь

 

Александр ГАНАГО, главный редактор,

Валерий КУЗЬМЕНОК, аудитор

 

Закончился очередной финансовый год, а значит, и сдача годового отчета уже не за горами. Дальновидные бухгалтеры не откладывают его подготовку на последний момент, а начинают заниматься этой работой еще осенью: проводят инвентаризацию имущества и финансовых обязательств своей организации, а также ее аудиторскую проверку, если она предусмотрена законодательством Республики Беларусь.

Напомним, что согласно <<< ст. 13 Закона Республики Беларусь от 18.10.1994 № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» (в редакции Закона Республики Беларусь от 25.06.2001 № 42-З) (НРПА РБ от 19.03.2001, № 2/449) >>> в состав бухгалтерской отчетности организаций (за исключением организаций, финансируемых из бюджета, а также некоммерческих организаций, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих, за исключением выбывшего имущества, оборотов по реализации товаров, выполнению работ, оказанию услуг), кроме бухгалтерского баланса с приложениями, отчета о прибылях и убытках, пояснительной записки, входит и аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если эта организация в соответствии с законодательством Республики Беларусь подлежит обязательному аудиту.

Для кого аудит является обязательным?

Обязательный аудит является разновидностью внешнего аудита организации или индивидуального предпринимателя, обязательность проведения которого установлена законодательными актами. Указанное положение приводится в <<< ст. 3 Закона Республики Беларусь от 08.11.1994 № 3373-X²² «Об аудиторской деятельности» (в редакции Закона Республики Беларусь от 18.12.2002 № 164-З) (НРПА РБ от 27.12.2002, № 2/913) >>> (далее – Закон об аудиторской деятельности).

В первую очередь обратимся к <<< постановлению Совета Министров Республики Беларусь от 04.05.2001 № 651 «О некоторых вопросах регулирования аудиторской деятельности в Республике Беларусь» (НРПА РБ от 15.05.2001, № 5/5905) >>> (далее – Постановление № 651). В соответствии с п. 1.1 Постановления № 651 обязательной ежегодной проверке подлежат:

– открытые акционерные общества;

– закрытые акционерные общества;

– общества с ограниченной ответственностью и общества с дополнительной ответственностью, за исключением обществ, у которых выручка (валовой доход) в год от реализации товаров (работ, услуг) не превышает 100 000 базовых величин за проверяемый год;

– коммерческие организации с иностранными инвестициями независимо от организационно-правовой формы;

– представительства иностранных организаций.

Сразу же возникает вопрос: как рассчитать среднегодовой размер базовой величины за 2002 год. Напомним, что впервые понятие «базовая величина» было введено в нашей стране <<< Декретом Президента Республики Беларусь от 15.02.2002 № 3 «О некоторых вопросах регулирования минимальной заработной платы» (НРПА РБ от 18.02.2002, № 1/3501) >>>. Появившееся следом <<< постановление Совета Министров Республики Беларусь от 22.02.2002 № 243 (НРПА РБ от 26.02.2002, № 5/10012) >>> установило с 1 марта 2002 г. базовую величину в размере 10 000 руб. Так как до 1 марта 2002 г. размер базовой величины не определялся, при расчете логично считать ее равной минимальной заработной плате, установленной в тот период времени, т.е. 10 000 руб. <<< Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 04.09.2002 № 1211 (НРПА РБ от 09.09.2002, № 5/11083)>>> с 1 сентября 2002 г. базовая величина была увеличена до 11 100 руб., а <<< постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 16.12.2002 № 1750 (НРПА РБ от 19.12.2002, № 5/11655) >>> с 1 декабря 2002 г. – до 12 000 руб. Следовательно, среднегодовой размер базовой величины составляет 10 442 руб. [(10 000 х 8 + 11 100 х 3 + 12 000 х 1) / 12].

Таким образом, обществам с ограниченной ответственностью и обществам с дополнительной ответственностью, выручка (валовой доход) которых за 2002 год превысила 1 044 200 000 руб. (10 442 х 100 000) без налога на добавленную стоимость, следует позаботиться о проведении аудиторской проверки и представить в налоговую инспекцию соответствующее заключение о достоверности отчетности. Для организаций, имеющих по результатам раздельного учета и выручку (например, от реализации продукции собственного производства) и валовой доход (например, от оптовой торговли), критерий обязательности аудиторской проверки определяется суммой выручки и валового дохода по всем видам деятельности.

С перечисленными организациями все понятно. Однако, кроме Постановления № 651, необходимость подтверждения аудиторскими заключениями правильности составления бухгалтерского баланса или достоверности формирования уставного фонда установлена и другими нормативными правовыми актами. И вот здесь иногда возникают (чаще всего – у контролирующих органов) вопросы, связанные, в частности, с отнесением аудиторских услуг на себестоимость.

Дело в том, что в соответствии с <<< п. 2.4 Декрета Президента Республики Беларусь от 28.07.1999 № 30 «О некоторых мерах по совершенствованию государственного регулирования аудиторской деятельности и контролю за ее осуществлением в Республике Беларусь» (НРПА РБ от 30.07.1999, № 1/539) >>> только затраты юридических лиц и индивидуальных предпринимателей на проведение обязательных аудиторских проверок, предусмотренных законодательством, относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) в пределах норм, утвержденных Советом Министров Республики Беларусь. Инициативные проверки должны проводиться за счет собственных средств.

Какие же аудиторские проверки следует считать «предусмотренными законодательством»?

Чтобы не ошибиться с ответом на данный вопрос, обратимся к <<< ст. 1 Закона Республики Беларусь от 10.01.2000 № 361-3 «О нормативных правовых актах Республики Беларусь» (НРПА РБ от 13.01.2000, № 2/136) >>> , в которой определено, что законодательство – это система нормативных правовых актов, регулирующих общественные отношения. Виды нормативных правовых актов перечислены в ст. 2 указанного закона. К ним, в частности, относятся: Конституция Республики Беларусь, кодексы, законы, декреты и указы Президента, постановления палат Парламента, Совета Министров, министерств и ведомств, инструкции, приказы, издаваемые руководителями республиканских органов государственного управления, решения органов местного управления и самоуправления.

Следовательно, все аудиторские проверки, необходимость проведения которых определена любым из перечисленных нормативных правовых актов, следует считать предусмотренными законодательством. В каких же нормативных правовых актах записана обязательность проведения аудиторских проверок? Надо сказать, что их немало и перечислить все просто не представляется возможным. Кроме Постановления № 651, следует упомянуть:

– Гражданский кодекс Республики Беларусь (ст. 532 «Удостоверение состава продаваемого предприятия»: «До подписания договора продажи предприятия должны быть составлены и рассмотрены сторонами акт инвентаризации, бухгалтерский баланс, заключение независимого аудитора о составе и стоимости предприятия (здесь и далее выделено автором. – Прим. ред.)…»;

–<<< Закон Республики Беларусь от 03.06.1993 № 2343-ХII «О страховании» (НРПА РБ от 16.03.2001, № 2/387) >>> (ст. 38): «Страховые и перестраховочные организации публикуют годовой баланс по форме и в сроки… после подтверждения аудиторской организацией достоверности указанных в нем сведений.»;

–<<< Закон Республики Беларусь 12.03.1992 № 1512-XII «О ценных бумагах и фондовых биржах» (НРПА РБ от 15.03.2001, № 2/326) >>> (ст. 9): «В проспект эмиссии должны быть включены следующие сведения: …для эмитентов, действующих свыше года, дополнительно представляются: удостоверенные ревизором (аудитором) бухгалтерский баланс и счет прибылей и убытков…»;

–<<< Положение о порядке осуществления розничной торговли и оказания услуг гражданам за иностранную валюту на территории Республики Беларусь от 06.01.1998 № 3, утвержденное Правлением Национального банка от 23.12.1997, протокол № 28.5 (НРПА РБ от 27.09.2001, № 8/7267) >>> (п. 2.1.4 и 6.3): «Для получения лицензии юридические лица представляют в Главное управление Национального банка следующие документы: … бухгалтерский баланс (ф. 1) и отчет о прибылях и убытках (ф. 2) за истекший календарный год, заверенные внешним аудитом… По итогам работы за истекший календарный год юридические лица и индивидуальные предприниматели представляют в главные управления отчетность и аудиторское заключение о состоянии и содержании годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности.».

Кроме того, подтверждать правильность составления бухгалтерского баланса аудиторскими заключениями должны резиденты свободных экономических зон, финансово-промышленные группы, юридические лица, представляющие инвестиционные проекты или осуществляющие инвестиционную деятельность и согласовывающие условия организации и проведения лотереи.

<<< Порядок представления аудиторского заключения о результатах обязательной аудиторской проверки в налоговые органы определен постановлением Министерства финансов и Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 19.06.2001 № 66/89 «О порядке представления в налоговые органы аудиторского заключения о результатах обязательной аудиторской проверки» (НРПА РБ от 26.09.2001, № 8/6324) >>> . В соответствии с указанным постановлением аудиторское заключение необходимо представить в налоговую инспекцию по месту постановки юридического лица на учет в качестве налогоплательщика в месячный срок после завершения проверки, но не позднее 31 декабря года, следующего за отчетным.

Следует отметить, что в соответствии со ст. 2 Закона об аудиторской деятельности для поэтапного введения системы защиты прав аудируемых лиц Совету Министров Республики Беларусь поручено принять меры, включающие создание гарантийных фондов и системы страхования риска ответственности за нарушение договора оказания обязательных аудиторских услуг.

Как выбрать аудитора (аудиторскую организацию)?

В соответствии со ст. 13 Закона об аудиторской деятельности аудируемые организации-заказчики самостоятельно выбирают аудиторскую организацию или аудитора – индивидуального предпринимателя для оказания аудиторских услуг. Новой редакцией закона (ст. 2) предусмотрен широкий перечень таких услуг. В него входит аудит:

– достоверности годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности;

– правильности отражения операций по счетам бухгалтерского учета;

– целевого использования кредитов и инвестиций;

– финансового состояния инвестора (инициатора инвестиционного проекта);

– финансового состояния эмитента ценных бумаг;

– иных показателей финансовой и хозяйственной деятельности организации или индивидуального предпринимателя в случаях, предусмотренных законодательством.

Кроме того, аудиторские организации и аудиторы – индивидуальные предприниматели могут оказывать также сопутствующие аудиту услуги:

– по составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности;

– определению состава и оценке стоимости предприятия при заключении договора продажи предприятия либо совершении иных сделок, связанных с установлением, изменением или прекращением вещных прав, а также по оценке стоимости иного имущества;

– оценке предприятий как имущественных комплексов;

– документальному подтверждению факта формирования уставного фонда, а в случаях, определенных законодательством, по подтверждению в установленном порядке происхождения денежных средств учредителей (участников) страховой (перестраховочной) организации при формировании ее уставного фонда, а также некоторые другие.

Еще раз отметим, что оказание перечисленных услуг может считаться проведением обязательных аудиторских проверок только в том случае, если их проведение предусмотрено законодательством Республики Беларусь.

Организации, выбирая аудитора или аудиторскую организацию для проведения независимой проверки, должны учитывать некоторые ограничения, установленные ст. 8 Закона об аудиторской деятельности.

Аудиторская проверка не может проводиться:

– аудиторами, которые являются учредителями (участниками, собственниками имущества) аудируемых лиц, их руководителями, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, или состоят с ними в близком родстве или свойстве;

– аудиторскими организациями, руководители, аудиторы и иные должностные лица которых являются учредителями (участниками, собственниками имущества) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, или состоят с ними в близком родстве или свойстве;

– аудиторской организацией в отношении аудируемых лиц, являющихся ее учредителями (участниками, собственниками имущества), в отношении аудируемых лиц, для которых эта аудиторская организация является учредителем (участником, собственником имущества), в отношении дочерних и зависимых организаций, филиалов и представительств, а также в отношении организаций, имеющих общих с этой аудиторской организацией учредителей (участников, собственников имущества);

– аудиторскими организациями и аудиторами, оказывавшими фирме-заказчику услуги по восстановлению, ведению бухгалтерского учета, за период восстановления, ведения бухгалтерского учета.

Организации, которые хотят провести аудиторскую проверку, могут обратиться в Главное управление аудита Министерства финансов и в соответствии с <<< п. 32 Положения о порядке государственного регулирования аудиторской деятельности и контроле за ее осуществлением в Республики Беларусь, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 30.11.1999 № 1862 (НРПА РБ от 07.12.1999, № 5/2145) >>> , и получить сведения из государственного реестра аудиторов и аудиторских организаций о включенных в него аудиторах, осуществляющих свою деятельность в качестве индивидуальных предпринимателей, и аудиторских организациях, об их местонахождении и телефонах.

Потенциальным заказчикам аудиторских услуг необходимо знать, что их финансовая отчетность должна проверяться аудиторами, имеющими соответствующие лицензии на право занятия аудиторской деятельностью, а после 1 сентября 2003 г. – еще и квалификационные аттестаты.

Затраты на проведение аудита

В соответствии с <<< п. 2.2.10.6 Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), оплата аудиторских услуг по обязательной аудиторской проверке включается в себестоимость продукции (работ, услуг) в пределах норм, установленных законодательством. Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 31.12.1999 № 2086 «Об утверждении предельных норм расходов на проведение обязательных аудиторских проверок» (НРПА РБ от 13.01.2000, № 5/2389) >>> определены критерии исчисления предельных сумм этих расходов, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг).

Банки и небанковские финансовые организации для определения нормируемой величины затрат на проведение обязательного аудита должны использовать годовой доход, страховые и перестраховочные организации – сумму собранных в проверяемом году страховых взносов, другие юридические лица (в том числе торговые и снабженческо-сбытовые организации) – объем выручки от реализации продукции (работ, услуг) в проверяемом году.

Если в состав организации входят филиалы, представительства или другие структурные подразделения (как уплачивающие налоговые и неналоговые платежи самостоятельно, так и не уплачивающие их), то аудитор (аудиторская организация) заключает договор и дает заключение по юридическому лицу в целом независимо от числа филиалов, которые, как правило, проверяются выборочно. В этом случае для определения предельной суммы затрат, относимых на себестоимость, следует принимать выручку (доход банка, сумму страховых взносов страховой и перестраховочной организации) по юридическому лицу в целом. При этом порядок распределения затрат головного предприятия по обязательным аудиторским проверкам между структурными подразделениями устанавливается головным предприятием и фиксируется в приказе об учетной политике. Данные разъяснения содержатся в письмах Министерства финансов и Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 19.10.2000 № 23-1/10-167 и от 11.11.2000 № 2-2-9/26605 .

Приведем предельные нормы расходов на проведение обязательных аудиторских проверок, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг):