Срок лизингового договора должен приближаться к сроку полной амортизации лизингового имущества (в рассматриваемом примере - к 5 годам). Кроме того, в случае сокращения срока лизингового договора прирост текущего платежа увеличивает выручку от реализации и при неизменных затратах - налогооблагаемую базу. В случае увеличения срока договора лизинга возникает обратная ситуация: за счет частичного отказа от использования механизма ускоренной амортизации возрастают издержки на погашение процентов за кредит. Поэтому наиболее оптимальным является вариант совмещения сроков полной амортизации, лизингового и кредитного договоров.

Исходя из запрашиваемой суммы кредита в 100 млн. руб. сумма амортизации будет по стандартной норме будет составлять ежегодно 20 млн. руб. (100 х 20 / 100), а с учетом коэффициента ускорения амортизации - 50 млн. руб. в первый год лизинга.

Приведенные данные обусловливают срок кредитования и свидетельствуют о выгодности применения операции финансового лизинга.

Итак, организация заключает договор лизинга с лизинговой компанией. Срок договора устанавливается в 5 лет, т.е. он равен сроку полезного использования оборудования. Лизинговая компания приобретает оборудование у поставщика и по договору лизинга поставляет его организации. Для упрощения расчетов условимся, что общая сумма лизинговых платежей за весь срок действия договора равна стоимости приобретенного и переданного в лизинг оборудования. Рассмотрим ситуацию, когда лизинговая компания не получает прибыли (чтобы не анализировать расчет налога на прибыль у такой компании, так как эта тема достаточно обширна и не может быть рассмотрена в рамках данной статьи).

Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя. Сумма лизинговых платежей, уплачиваемых организацией, уменьшает ее налогооблагаемую прибыль. Лизинговая компания получает доход в виде лизинговых платежей и включает в расходы начисленную нелинейным методом амортизацию по оборудованию с коэффициентом ускорения. В результате у лизинговой компании прибыль равна нулю по причине равенства полученных лизинговых платежей и начисленной амортизации, а организация уменьшает налогооблагаемую прибыль на сумму расходов на покупку оборудования в 2,5 раза быстрее в первый год лизинга, в 1,88 раза - в первые 2 года лизинга и т.д., чем если бы приобретенное оборудование амортизировалось в обычном порядке линейным способом.

Налоговые последствия применения лизинговой схемы

Для организации

Налог на прибыль. Организация, получающая оборудование по договору лизинга, выплачивает лизинговой компании лизинговые платежи. Их сумма уменьшает налогооблагаемую прибыль в составе прочих затрат согласно <<< п. 25.14 Инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль >>>, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 № 19.

Налог на добавленную стоимость. Сумма НДС в составе лизинговых платежей, уплачиваемых организацией, принимается к вычету в обычном порядке, но с некоторыми особенностями. Так, суммы налога, уплаченные лизингополучателем лизингодателю при приобретении основных средств по договору лизинга, по которому с момента получения лизингополучателем объекта лизинга до его полного выкупа проходит один год и более, вычитаются без ограничения по суммам по мере оплаты лизинговых платежей. По договору же лизинга, по которому с момента получения лизингополучателем объекта лизинга до его полного выкупа проходит менее одного года либо при оплате контрактной стоимости неравными суммами (что наблюдается в нашем примере), суммы предъявленного лизингодателем налога на добавленную стоимость вычитаются по мере оплаты лизинговых платежей, но не более 1/12 суммы налога в каждом налоговом периоде, приходящейся на контрактную стоимость объекта, с момента получения данных объектов.

При приобретении объектов лизинга у субъектов хозяйствования, не являющихся плательщиками НДС в Республике Беларусь, уплаченные лизингополучателем при ввозе объектов лизинга суммы налога подлежат вычету после перехода к лизингополучателю прав собственности на приобретенный объект лизинга (<<< п. 31 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость >>>, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 № 16).

Налог на недвижимость Начисление налога на недвижимость по полученным в лизинг основным средствам производится лизингополучателем на основании того, что по условиям договора лизинга это имущество должно учитываться на балансе арендатора (<<< п. 26 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на недвижимость организациями >>>, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 № 14).

Для лизинговой компании

Налог на прибыль (только в части, имеющей отношение к амортизации имущества). Лизинговая компания, учитывая предмет лизинга у себя на балансе, включает в состав доходов неравномерные по годам лизинговые платежи и в состав расходов - сумму неравномерно начисленной амортизации с повышенными ее суммами в первые годы. При этом прибыль теоретически равна нулю (если в лизинговые платежи не включена доходность лизингодателя).

Если в результате передачи в лизинг одного и того же объекта несколько раз лизингодатель получит от лизингополучателей в качестве возмещения стоимости объекта лизинга сумму, превышающую первоначальную балансовую стоимость объекта с учетом переоценки, то образовавшаяся разница является доходом лизингодателя.

Однако есть одно исключение, когда невозможно неравномерно исчислить лизинговые платежи, как и амортизацию, вследствие того, что нелинейный способ начисления амортизации не распространяется на следующие виды машин, оборудования и транспортных средств:

·машины, оборудование и транспортные средства с нормативным сроком службы до 3 лет, легковые автомобили (кроме эксплуатируемых в качестве служебных и используемых для услуг такси);

·отдельные виды оборудования гражданской авиации, срок полезного использования которых определяется исходя из установленных ресурсов;

·уникальную технику и оборудование, предназначенные для использования только при определенных видах испытаний и производства ограниченного вида конкретной продукции;

·предметы интерьера, включая офисную мебель;

·предметы для отдыха, досуга и развлечений.

Налог на недвижимость. Согласно <<< ст. 2 Закона Республики Беларусь "О налоге на недвижимость" >>> налогом на недвижимость облагается стоимость основных средств Республики Беларусь, являющихся собственностью или находящихся во владении плательщиков. Поэтому стороны лизинговых правоотношений должны тщательно оформлять лизинговые договоры, выполнять их в строгом соответствии с нормативными актами, регулирующими отношения сторон по договорам лизинга, а также соблюдать действующее законодательство по налогообложению. В течение срока договора лизинга объект лизинга является собственностью лизингодателя.

Уплата налога на недвижимость по сданным в лизинг основным средствам производится собственником (лизингодателем).

Налоговой базой для исчисления налога на недвижимость является остаточная стоимость основных средств. Остаточная стоимость основных средств определяется как стоимость основных средств по первичным данным бухгалтерского учета и соответствующей отчетности за вычетом их износа с учетом проведенной переоценки на начало года. Стороны договора лизинга имеют право по взаимному соглашению применять ускоренную амортизацию предмета лизинга. Амортизационные отчисления производит сторона договора лизинга, на балансе которой находится предмет лизинга.

Дополнительные расходы. Следует отметить, что на практике при применении схемы с использованием лизинга возможны дополнительные расходы. Обычно лизинговая компания в составе лизинговых платежей взимает не только стоимость имущества, но и инвестиционные расходы, возмещаемые лизингодателю и включающие в себя:

·первоначальную или восстановительную стоимость объекта лизинга;

·проценты, выплачиваемые лизингодателем по договору займа, заключенного с заимодавцем (кредитодателем) для приобретения объекта лизинга;

·затраты на привлечение гарантии по договору с гарантом, если такой договор заключался;

·налоги и другие обязательные платежи, начисляемые на объект лизинга, если лизингодатель выплачивает такие налоги и платежи;

·затраты лизингодателя, связанные с осуществлением капитального ремонта объекта лизинга, если этот ремонт осуществляет лизингодатель;

·платежи по всем видам страхования объекта лизинга и рисков, если страхование осуществляет лизингодатель и если в договоре лизинга не оговорено иное.

В рамках группы "родственных" компаний, образующих структуру холдингового типа, включающую и лизинговую компанию и лизингополучателя, на такие расходы можно не обращать внимания. Увеличение прибыли лизингодателя за счет увеличения суммы лизинговых платежей не повысит налоговую нагрузку на группу компаний в целом, поскольку на сумму дополнительно полученной лизинговой компанией прибыли возрастут расходы организации-лизингополучателя, уменьшающие ее прибыль, подлежащую налогообложению.

Валерий КУЗЬМЕНОК,

аудитор

<<< Главная страница | < Назад

pravo.kulichki.ru ::: pravo.kulichki.com ::: pravo.kulichki.net

2004-2015 Республика Беларусь