по состоянию на 25 января 2005 года

<<< Главная страница | < Назад

Особенности бухгалтерского учета в стоматологии

 

Денис Свирко

 

О «голливудской» улыбке втайне мечтает каждый. Она к лицу и преподавателю вуза, и шоферу-дальнобойщику, и, конечно же, бухгалтеру. В деловой среде ослепительная белозубая улыбка становится уже не пределом мечтаний, а нормой жизни – своеобразной визитной карточкой. Именно поэтому все больше и больше людей в наше время посещают стоматологические кабинеты.

Для того чтобы кабинет процветал, работы одних врачей недостаточно. Квалифицированный бухгалтер – вот залог успеха. Ведь если врачи, помимо своей работы, будут забивать себе голову столбцами цифр и расчетами, времени на пациентов у них не останется. Однако квалифицированным специалистом становятся не сразу. В данной статье обобщены основные нюансы, которые необходимо знать бухгалтеру, начинающему свой профессиональный путь с работы в стоматологическом кабинете.

 

Любой коммерческий стоматологический кабинет должен иметь лицензию. Согласно <<<приказу Министерства здравоохранения Республики Беларусь от 13.09.1999 №282 «О видах медицинской деятельности, подлежащих лицензированию в Республике Беларусь» (НРПА РБ от 27.09.1999, №8/1014)>>>, услуги в области стоматологии – терапевтические, хирургические, ортодонтические, ортопедические и зуботехнические работы – нельзя оказывать без лицензии. Причем, оказываются эти услуги амбулаторно или в режиме поликлиники, значения не имеет. Для получения лицензии на рассмотрение лицензионной комиссии надо представить множество документов. Их перечень зависит от того, является получателем лицензии организация или индивидуальный предприниматель. Так как стоматологические кабинеты чаще всего открывают как раз последние, рассмотрим, какие документы должны представить они:

– копии диплома и свидетельства о повышении квалификации (если имеется), заверенные нотариально;

– копия трудовой книжки, заверенная нотариально;

– договор аренды помещения;

– заключение центра гигиены и эпидемиологии о пригодности помещения для такого рода работы;

– заключение местной администрации о возможности ведения такой деятельности в данном районе;

– свидетельство о регистрации в качестве индивидуального предпринимателя;

– квитанция об уплате сбора за выдачу лицензии.

Затраты по оформлению лицензии относятся на увеличение ее стоимости. В бухгалтерском учете делаются следующие проводки:

 

Пример 1.

ОАО «Дентал» получило лицензию на оказание услуг детской ортодонтии сроком на четыре года. Расходы по оформлению лицензии составили 30 000 руб., за выдачу лицензии заплачено 7 500 руб. (одна минимальная заработная плата).

Дебет 76 Кредит 51

– 7 500 руб. – оплачено получение лицензии;

Дебет 76 Кредит 51 (50)

– 30 000 руб. – оплачены затраты на оформление лицензии;

Дебет 04Кредит 76

– 37 500 руб. (7 500 руб. + 30 000 руб.) – оприходована лицензия на предприятии.

В течение срока действия лицензии на ее стоимость начисляется износ, который отражается по дебету счета 20 «Основное производство» и кредиту счета 05 «Износ нематериальных активов».

Формирование себестоимости

Чтобы сформировать цену на свои услуги, кабинет должен прежде всего высчитать, какова их себестоимость. Это удобнее сделать, если группировать затраты по элементам. Согласно <<<Основным положениям по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденным Министерством экономики Республики Беларусь от 26.01.1998 №19-12/397, Министерством статистики и анализа Республики Беларусь от 30.01.1998  №01-21/8, Министерством финансов Республики Беларусь от 30.01.1998 №3, Министерством труда Республики Беларусь от 30.01.1998 №03-02-07/300 (НРПА РБ от 12.09.2000, №8/4116, «Республiка» от 18.03.1998, №65)>>>, в себестоимость включаются: материальные затраты, оплата труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных фондов и прочие затраты. Особенности учета в стоматологических кабинетах связаны в основном с двумя видами затрат – материальными затратами и оплатой труда.

Материальные затраты

В составе материальных затрат учитываются расходы на приобретение материалов и медицинских препаратов, которые используются стоматологами в работе. Это медицинские пломбировочные и слепочные материалы, пластмассы, материалы для зубопротезирования, имплантанты, обезболивающие препараты и т.п. Кроме того, в составе материальных затрат учитываются и расходы на ремонт стоматологического оборудования, аренду помещения, услуги связи, а также оплата услуг, оказанных кабинету сторонними организациями (например, стоимость анализов, которые сама клиника не делает).

Основным вопросом по использованию материалов является определение точного их количества, израсходованного врачами. Ведь на себестоимость относится стоимость только тех материалов, которые были фактически израсходованы. Некоторые клиники поступают так: количество использованных материалов врач указывает в расчете стоимости услуг, который выдается на руки каждому пациенту. Другие же самостоятельно, для внутреннего пользования, утверждают нормы расхода материалов для выполнения различных видов услуг. По этим нормам исходя из объема оказанных услуг и определяется количество использованных материалов. Отпуск материалов со склада отражается по дебету счета 10 «Материалы» субсчет «Материалы, переданные для использования» и кредиту счета 10 субсчет «Материалы на складе».

Списание материалов отражается по дебету счета 20 «Основное производство» и кредиту счета 10 «Материалы» субсчет «Материалы, переданные для использования».

 

В расчете зарплаты работникам стоматологического кабинета есть свои особенности. Они заключаются в том, что врачи-стоматологи имеют различную квалификацию. Визит к доктору, имеющему ученую степень, обойдется дороже, чем посещение врача без научного звания. В большинстве кабинетов зарплата стоматологов рассчитывается в процентах от стоимости оказанных ими услуг.

 

Пример 2.

ОАО «Дентал» рассчитывает зарплату врачей-стоматологов по следующим ставкам: от стоимости выполненных профилактических процедур – 10%, от стоимости услуг по протезированию – 25%. В июле 2001 года доктор Зубров В.И. оказал профилактические процедуры клиентам на общую сумму 160 000 руб., услуги по протезированию – на 850 000 руб. Ставка подоходного налога – 9%.

В бухгалтерском учете начисление зарплаты отражается так:

Дебет 20 субсчет «Затраты на профилактические процедуры»      Кредит 70 субсчет «Зубров В.И.»

– 16 000 руб. (160 000 руб. х 10%) – начислена зарплата Зуброву В.И. за выполнение профилактических процедур;

Дебет 20 субсчет «Затраты на протезирование»    Кредит 70 субсчет «Зубров В.И.»

– 212 500 руб. (850 000 руб. х 25%) – начислена зарплата Зуброву В.И. за протезирование;

Дебет 20Кредит 68

– 11 425 руб. ((16 000 руб.+ 212 500 руб) х 5%) – начислены чрезвычайный налог и отчисления в государственный фонд содействия занятости;

Дебет 20Кредит 69

– 79 975 руб. ((16 000 руб.+ 212 500 руб) х 35%) – удержаны отчисления в Фонд социальной защиты населения;

Дебет 70Кредит 69

– 2 285 руб. ((16 000 руб.+ 212 500 руб) х 1%) – удержаны отчисления в пенсионный фонд;

Дебет 70 субсчет «Зубров В.И.»Кредит 68

– 20 565 руб. ((16 000 руб. + 212 500 руб.) х 9%) – удержан подоходный налог;

Дебет 70 субсчет «Зубров В.И.»Кредит 50

– 205 650 руб. (16 000 руб. + 212 500 руб. – 20 565 руб. – 2 285 руб.) – выдана зарплата Зуброву В.И.

В отличие от врачей, оклад управленческого и хозяйственного персонала обычно является фиксированным и не зависит от выручки, полученной кабинетом за расчетный месяц. Заработная плата этих сотрудников в полном размере включается в состав общехозяйственных расходов и затем пропорционально распределяется по видам услуг. О том, как распределяются общехозяйственные расходы, будет рассказано далее.

Распределение косвенных расходов

Итак, расходы стоматологического кабинета целесообразно разделять не только по элементам затрат, но и по видам услуг. Для этого бухгалтер прежде всего должен разделять затраты на прямые и косвенные, то есть выделять те, которые относятся      к какому-то конкретному виду услуг, и те, которые производятся в интересах всей клиники.

К прямым затратам относятся:

– цена медикаментов и стоматологических материалов;

– зарплата врачей;

– стоимость услуг сторонних организаций;

– расходы на ремонт и амортизацию стоматологического оборудования.

Прямые расходы должны учитываться на счете 20 «Основное производство». Косвенными расходами являются плата за аренду помещения и услуги связи, заработная плата управленческого персонала и т.п. Эти расходы отражаются по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы», а в конце отчетного периода списываются на себестоимость по видам услуг пропорционально полученной выручке, прямым затратам или же фонду оплаты труда. Порядок списания должен быть отражен в учетной политике организации.

 

Пример 3.

ООО «Медцентр» оказывает услуги по стоматологической имплантологии и зубопротезированию. За отчетный период прямые затраты клиники составили 790 000 руб., в том числе связанные с оказанием услуг по имплантации – 323 900 руб., услуг по протезированию – 466 100 руб. Общехозяйственные расходы равны 240 000 руб.

Клиника распределяет общехозяйственные расходы пропорционально прямым затратам. В бухгалтерском учете будут составлены следующие проводки:

Дебет 20 субсчет «Затраты на имплантацию»   Кредит 10 (69, 70)

– 323 900 руб. – учтены затраты на оказание услуг по имплантации;

Дебет 20 субсчет «Затраты на протезирование»   Кредит 10 (69, 70)

– 466 100 руб. – учтены затраты на оказание услуг по зубопротезированию;

Дебет 26Кредит 10 (60, 69, 70)

– 240 000 руб. – учтены общехозяйственные расходы.

Доля затрат на услуги по имплантации в общей сумме затрат равна 41% (323 900 руб. : 790 000 руб. х 100%), на услуги по протезированию – 59% (466 100 руб. : 790 000 руб. х 100%). Исходя из этого общехозяйственные расходы распределяются следующим образом:

Дебет 20 субсчет «Затраты на имплантацию»    Кредит 26

– 98 400 руб. (240 000 руб. х 41%) – списана часть общехозяйственных расходов на затраты по имплантации;

Дебет 20 субсчет «Затраты на протезирование»    Кредит 26

– 141 600 руб. (240 000 руб. х 59%) – списана часть общехозяйственных расходов на затраты по зубопротезированию.

Как оформить расчеты с клиентами

Стоматологические кабинеты могут получать выручку как от населения, так и от организаций. Пациенты обычно оплачивают стоматологические услуги непосредственно в клинике. Приняв деньги, кассир должен выдать чек либо корешок приходного кассового ордера. Если же деньги в кассу вносит организация (например, за лечение своего сотрудника), то оформляется приходный кассовый ордер. Кроме этого, организация-пательщик должна соблюдать порядок расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь, утвержденный Указом Президента Республики Беларусь от 29.06.2000 №359 (НРПА РБ от 05.07.2000, №1/1403, «Советская Белоруссия» от 06.07.2000, №163).

 

Пример 4.

ООО «Стоматолог» заключило договор с фирмой ООО «Росинка» на оказание стоматологических услуг ее сотрудникам. ООО «Росинка» внесло на расчетный счет клиники предоплату в размере 130 000 руб. В отчетном периоде клиника оказала услуги сотрудникам фирмы на сумму 50 000 руб. От других клиентов клиника получила за лечение 147 000 руб.

В учете ООО «Стоматолог» указанные операции отразятся так.

Дебет 51 Кредит 64

– 130 000 руб. – получена предоплата от ООО «Росинка»;

Дебет 62 Кредит 46

– 50 000 руб. – отражена выручка от оказания услуг сотрудникам ООО «Росинка»;

Дебет 64 Кредит 62

– 50 000 руб. – зачтена часть ранее полученного аванса;

Дебет 50 Кредит 46

– 147 000 руб. – отражена выручка от оказания услуг населению.

Помимо оказания собственных услуг, стоматологические кабинеты зачастую продают сопутствующие товары. Как правило, это средства гигиены: зубные пасты, порошки, эликсиры, флоссы и т.д. Учет поступления и выбытия таких товаров идентичен учету, проводимому в при продаже сопутствующих товаров в аптеках. Этот вопрос был подробно рассмотрен в статье «Основные принципы создания аптек и построения в них бухгалтерского учета», «Налоговый вестник» №14, 2001.

Налогообложение

В данной статье не будет рассматриваться налогообложение медицинской деятельности (под это понятие подпадает и стоматология), осуществляемой юридическими лицами и предпринимателями, не уплачивающими единого налога, так как данная тема была рассмотрена в статье «Налогообложение платной медицинской деятельности», «Налоговый вестник» №6'2001. Вместо этого обратим внимание на такой нюанс, как уплата единого налога за привлекаемых физических лиц, так как   в настоящее время практически все стоматологические кабинеты, организованные индивидуальными предпринимателями, переходят на уплату единого налога.

<<<Пунктом 3.5 Декрета Президента Республики Беларусь от 17.05.2000 №12 «О введении единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, осуществляющих реализацию товаров, работ, (услуг), и о некоторых вопросах связанных с указанной деятельностью» (НРПА РБ от 18.05.2001, №1/2669, «Советская Белоруссия» от 21.05.2001, №136-137)>>> установлено, что если к реализации работ (услуг) привлекаются физические лица по трудовому или гражданско-правовому договору, то по каждому привлекаемому физическому лицу дополнительно по соответствующему виду выполняемых им работ (услуг) уплачивается налог в размере 60% от установленной ставки единого налога. При этом, если физическим лицом выполняется несколько видов работ (услуг), уплата налога в размере 60% производится по тому их виду, по которому установлена наиболее высокая ставка этого налога. Отсюда можно сделать вывод, что уплата единого налога производится за лиц, непосредственно участвующих в оказании услуг (врачей-стоматологов, медицинских сестер). С доходов иных привлеченных физических лиц (бухгалтеров, инженеров) налоги исчисляются  и уплачиваются в общем порядке.

 

<<< Главная страница | < Назад

pravo.kulichki.ru ::: pravo.kulichki.com ::: pravo.kulichki.net

2004-2015 Республика Беларусь