Полезная информация для бухгалтеров. ПРАВО - Законодательство Республики Беларусь.

по состоянию на 25 января 2005 года

Особенности бухгалтерского учета и нормирования рекламных расходов

Анна Крупнова, заместитель начальника управления методологии бухгалтерского учета и отчетности Министерства финансов республики Беларусь

Александр Ганаго

Рекламные расходы, включаемые в себестоимость продукции

Какие расходы относятся к рекламным? Обратимся к определению понятия «реклама», данному в <<<ст.2 Закона Республики Беларусь от 18.02.1997 №19-3 «О рекламе» (НРПА РБ от 20.03.2001, №2/569, «Звязда», 1997, №37)>>> (далее – Закон о рекламе). Исходя из него, рекламой можно признать распространяемую в любой форме, с помощью любых средств информацию о юридическом (физическом) лице, товарах, которая одновременно удовлетворяет следующим требованиям:

– предназначена для неопределенного круга лиц;

– призвана формировать или поддерживать интерес к рекламодателю или его товарам;

– способствовать реализации товаров.

Согласно <<<п.2.10.11 Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденных Министерством экономики Республики Беларусь от 26.01.1998 №19-12/397, Министерством финансов Республики Беларусь от 30.01.1998 №3, Министерством статистики и анализа Республики Беларусь от 30.01.1998 №01-21/8, Министерством труда Республики Беларусь от 30.01.1998 №03-02-07/300 (НРПА РБ от 11.02.1998, №2293/12, БНПИ, 1998, №5)>>> (далее – Основные положения по составу затрат), к рекламным относятся следующие расходы:

– на разработку и изготовление рекламных изделий (иллюстрированных прейскурантов, каталогов, брошюр, альбомов, проспектов, плакатов, афиш, рекламных писем, открыток и т.п.);

– на разработку и изготовление эскизов этикеток, образцов оригинальных и фирменных пакетов, упаковки и т.д.;

– на рекламные мероприятия (объявления в печати, передачи по радио и телевидению);

– на световую, иную наружную рекламу;

– на изготовление стендов, муляжей, рекламных щитов, указателей и др.;

– на хранение и экспедирование рекламных материалов;

– на оформление витрин, выставок-продаж, выставок и ярмарок и т.д.;

– на уценку товаров, полностью или частично потерявших свое первоначальное качество при экспонировании в витринах;

– на проведение иных рекламных мероприятий.

Так как указанный перечень рекламных расходов не является закрытым, то, в соответствии с действующим законодательством, к «иным рекламным расходам», в частности, могут относиться расходы организации на приобретение, изготовление, копирование, дублирование и демонстрацию рекламных кино-, видео-, диафильмов, на Интернет-рекламу и т.п.

Кроме того, согласно п.2.2.22 Основных положений по составу затрат, к рекламным расходам относятся также:

– расходы на участие в выставках, ярмарках, выставках-продажах;

– стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и иными документами непосредственно покупателям или посредническим организациям в целях рекламы и не подлежащих возврату.

Расходы, не являющиеся рекламными, но включаемые в себестоимость продукции по другим статьям

Зачастую некоторые виды расходов, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), ошибочно относят к рекламным и считают, что они также должны нормироваться. На практике контролирующие органы часто неправомерно считают указанные расходы рекламными со всеми вытекающими налоговыми последствиями. Приведем несколько примеров.

1.Расходы организации по размещению объявлений о наборе сотрудников в печати или электронных средствах массовой информации.

В соответствии с п.2.10.15 Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), по элементу «Прочие затраты» учитываются затраты на организованный набор сотрудников, поэтому для обоснованного включения указанных расходов в себестоимость продукции (работ, услуг) следует их должным образом оформить. Достаточно утвердить приказом руководителя организации решение о проведении набора персонала для основной производственной деятельности и заключить с печатным изданием (электронным СМИ) договор с приложением к нему акта выполненных работ, которым может являться экземпляр печатного издания или эфирная справка.

2. Изготовление и размещение наружных вывесок с указанием наименования и места нахождения организации.

Согласно ст.50 Гражданского кодекса Республики Беларусь, юридическое лицо имеет свое наименование, которое должно быть определено в его учредительных документах. Вывеска с наименованием юридического лица является указателем местонахождения данной организации, и ее размещение над входом в занимаемое помещение является общераспространенной практикой.

В соответствии с <<<п.1 ст.9 Закона Республики Беларусь от 19.11.1993 №2572-ХП «О защите прав потребителей» (НРПА РБ от 16.03.2001, №2/409, ВВС РБ, 1993, №35)>>>, на организацию-изготовителя (исполнителя, продавца) возложена обязанность по доведению до потребителя необходимой и достоверной информации о наименовании и принадлежности своего предприятия. Данная информация должна быть размещена на вывеске организации. Информация, указываемая на вывеске, извещает неопределенный круг лиц о наименовании юридического лица и его местонахождении, следовательно, она преследует цели, отличные от рекламных.

Затраты организации на изготовление и размещение наружных вывесок с перечисленной выше информацией нельзя отнести к рекламным, поскольку организации – потенциальные продавцы товаров, работ или услуг – обязаны сообщать о себе такую информацию на основании вышеуказанного Закона. Поэтому вывески учитываются как объекты основных средств или МБП, а амортизация по этим объектам учитывается в себестоимости продукции (работ, услуг).

3. Расходы по изготовлению визитных карточек для работников аппарата управления организации.

Расходы по изготовлению визитных карточек для работников аппарата управления, которые для осуществления производственной деятельности по своим должностным обязанностям должны поддерживать контакты с другими организациями, могут быть включены в себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с п.2.2.10 Основных положений по составу затрат по статье «Затраты, связанные с управлением производством».

4. Расходы открытых акционерных обществ по опубликованию в средствах массовой информации годовой бухгалтерской отчетности.

В соответствии со <<<ст.16 Закона Республики Беларусь от 18.10.1994 №3321-ХП «О бухгалтерском учете и отчетности» (НРПА РБ от 19.03.2001, №2/449, ВВС РБ, 1994, №34)>>>, на предприятия (учреждения) возложена обязанность обязательной публикации годовой отчетности (совместно с аудиторским заключением) в предусмотренных законодательными актами случаях. Так, согласно ст.120 Банковского кодекса Республики Беларусь, все банки должны публиковать в официальных республиканских средствах массовой информации годовой отчет (включая бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках). <<<Закон Республики Беларусь от 12.03.1992 №1512-ХП «О ценных бумагах и фондовых биржах» (НРПА РБ от 15.03.2001, №2/326, ВВС РБ, 1992, №11)>>> также требует от любого эмитента ценных бумаг не позднее трех месяцев со дня окончания финансового года, следующего за отчетным, публикации годового отчета в двух органах печати республиканского уровня. Данные расходы также не являются рекламными и включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) как затраты, связанные с управлением производством.

Некоторые виды расходов ошибочно относят к рекламным и считают, что их можно включать в себестоимость продукции (работ, услуг). Приведем несколько примеров.

1. Расходы на публикации в средствах массовой информации, не связанные с деятельностью организации, с рекламой реализуемой ею продукции (работ, услуг).

Такой публикацией может быть, например, сообщение о юбилее организации и т.п. Очевидно, что расходы на размещение таких статей нельзя рассматривать как рекламные. В то же время эти расходы не могут быть включены и в себестоимость продукции (работ, услуг).

2. Расходы открытых акционерных обществ по опубликованию в средствах массовой информации квартальной бухгалтерской отчетности.

Для привлечения потенциальных инвесторов акционерные общества зачастую публикуют не только годовую отчетность в соответствии с обязанностью, возложенной на них законодательством, но и квартальную. Расходы, связанные с такими публикациями, нет оснований включать в себестоимость продукции (работ, услуг). Но нельзя считать эти расходы и рекламными: представляемая в квартальной отчетности информация, как правило, направлена на привлечение потенциальных инвесторов и прямо не способствует реализации продукции (работ, услуг).

Вышеуказанные расходы следует осуществлять за счет средств организации, остающихся в ее распоряжении после уплаты налогов и других обязательных платежей.

Расходы, не включаемые в себестоимость продукции Бухгалтерский учет рекламных расходов

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий (далее – План счетов) и Инструкции по его применению, утвержденных приказом Министерства финансов СССР от 01.11.1991 №56 и введенных в действие решением коллегии Министерства финансов Республики Беларусь от 28.02.1992 (протокол №2), рекламные расходы учитываются предприятиями отраслей материального производства на сч.31 «Расходы будущих периодов» с последующим отнесением на себестоимость реализованной продукции и отражением по сч.43 «Коммерческие расходы». Предприятия торговли и общественного питания могут включать расходы на рекламу в состав издержек обращения и отражать их на сч.44 «Издержки обращения». Планом счетов также предусмотрено, что снабженческие, сбытовые, торговые, иные посреднические и другие подобные им предприятия также могут отражать расходы на рекламу на сч.44 «Издержки обращения».

Нормирование рекламных расходов

Указанные расходы включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в зависимости от размера выручки (включая налог на добавленную стоимость) в пределах нормативов, утвержденных <<<постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.06.1994 №429 (СПП РБ, 1994, №16)>>> (далее – постановление №429):

– при объеме выручки от реализации продукции (работ, услуг) до 9 млн. руб. в год – 2% от объема выручки включительно;

– при объеме выручки свыше 9 млн. руб. и до 225 млн. руб. включительно – 180 тыс. руб. + 1% от объема выручки, превышающей 9 млн. руб.;

– при объеме выручки свыше 225 млн. руб. – 2 340 тыс. руб. + 0,5% от объема выручки, превышающей 225 млн. руб.

Примечание. Торговые и снабженческо-сбытовые предприятия при расчете предельных размеров расходов на рекламу должны использовать показатель валового дохода от реализации товаров.

Так как предельный размер рекламных расходов определяется на основе выручки от реализации за год, то норматив подлежит пересчету исходя из выручки нарастающим итогом.

Кроме того, необходимо помнить о том, что, согласно <<<постановлению Совета Министров Республики Беларусь от 01.06.2001 №831 «О внесении дополнения и изменения в постановление Совета Министров Республики Беларусь от 10 июня 1994 г. №429» (НРПА РБ от 13.06.2001, №5/6149, «Рэспублiка» от 16.06.2001, №133)>>>, для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, основной деятельностью которых является организация выставок, ярмарок, расходы на рекламу в части затрат по организации этих мероприятий не нормируются. Расходы юридических лиц и индивидуальных предпринимателей на оплату рекламы, размещенную в государственных республиканских и местных телерадиоорганизациях, не подлежат нормированию и относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) в полном объеме. Данные изменения вступают в силу с момента их опубликования, то есть – с 13 июня 2001 года.

Рассмотрим все вышеизложенное на примере.

Пример 1.

Организация имеет ежемесячную выручку. В апреле – мае была организована рекламная кампания нового товара в периодических изданиях (в январе – марте расходов на рекламу у организации не было). Были оплачены рекламные объявления в размере 60 тыс. руб. – в апреле и 55 тыс. руб. – в мае. Общая сумма выручки за рассматриваемый период не превысила сумму в 9 000 тыс. руб., поэтому норматив отнесения рекламных расходов на себестоимость согласно постановлению №429 составил 2%. В таблице приведены ежемесячные суммы расходов на рекламу, объем выручки нарастающим итогом с начала года и суммы рекламных расходов, подлежащих списанию на себестоимость в каждом месяце.

Месяц	Оплаченная сумма расходов на рекламу	Объем выручки нарастающим итогом с начала года	Сумма рекламных расходов, подлежащих списанию на себестоимость
	за месяц	с начала года		по нормативу (2%)	списанная с начала года	к списанию в отчетном месяце
1	2	3	4	5	6	7
Январь	–	–	1190	23,8	–	–
Февраль	–	–	2320	46,4	–	–
Март	–	–	3255	65,1	–	–
Апрель	60	60	4215	84,3	60	60
Май	55	115	5140	102,8	102,8	42,8
Июнь	–	115	6075	121,5	115	12,2

В связи с выходом постановления от 01.06.2001 №831, выручку за июнь следует распределять следующим образом (общая сумма выручки за июнь, к примеру, – 1 500 000 руб.):

– 1 500 000 / 30 = 50 000 руб. – определяем выручку, приходящуюся на один день;

– 12 х 50 000 = 600 000 руб. – определяем выручку с 1 по 12 июня;

– 18 х 50 000 = 900 000 руб. – определяем выручку с 1 по 12 июня.

Учет НДС по рекламным расходам

Как при определении предельного размера рекламных расходов следует учитывать налог на добавленную стоимость? Согласно п.34 Методических указаний «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость», утвержденных приказом Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 13.12.1999 №310 (НРПА РБ от 30.12.1999, №8/2491, «Рэспублiка» от 05.01.2000, №2-3), суммы налога, уплаченного налогоплательщиком при приобретении товаров (работ, услуг), стоимость которых относится на затраты по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг) в пределах установленных норм, подлежат вычету в пределах этих норм. Суммы налога, приходящиеся на сумму затрат свыше установленных норм, относятся за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий. Указанные суммы налога определяются пропорционально суммам превышения установленных норм (лимитов). В случае, если нормы рассчитываются нарастающим итогом за год в соответствии с постановлением №429, то суммы НДС по рекламным расходам одного налогового периода могут быть приняты к зачету в следующем налоговом периоде. Рассмотрим пример отражения расходов на рекламу в бухгалтерском учете.

Пример 2.

Организация заключила договор с редакцией газеты о размещении рекламной статьи а одном номере газеты в январе 2001 года. Стоимость работ по договору составила 120 тыс. руб. (включая НДС – 20 тыс. руб.). Других рекламных расходов организация не производила. Выручка организации от реализации продукции, включая НДС, составила:

– за январь – 4000 тыс. руб.;

– за февраль – 3000 тыс. руб.

Для учета НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), стоимость которых относится на затраты в пределах норм, целесообразно использовать отдельный субсчет, например, 18/20. Расходы на рекламу отражаются в учете следующим образом:

№ п/п	Наименование операции	Счет дебета	Счет кредита	Сумма, тыс. руб.
1	Сумма оказанных рекламных услуг	31	60	100
2	Сумма выделенного газетой НДС (20%)	18/1	60	20
3	Оплата оказанных рекламных услуг	60	51	120
4	НДС, уплаченный газете	18/20	18/1	20
5	Отнесение стоимости рекламных услуг на себестоимость по норме (2% от выручки в год) в январе 2001 г. (80 =4000 х 2/100)	43 (44)	31	80
6	НДС, оплаченный и распределенный пропорционально стоимости рекламных услуг, отнесенных на себестоимость в январе 2001 г. (16=80х20/100)	18/22	18/20	16
7	Сумма НДС, принятого к зачету в январе 2001 г. (в пределах НДС, начисленного от выручки)	68	18/22	16
8	Отнесение стоимости рекламных услуг на себестоимость по норме (2% от выручки в год) в феврале 2001 г.	43 (44)	31	20

Особенности учета отдельных видов рекламных расходов

1. Расходы, связанные с наружной рекламой.

Когда рекламодатель размещает наружную рекламу, то зачастую он приобретает носитель рекламного сообщения (стенд, щит и т.п.) или же к нему переходит право собственности на него (если изготовление носителя входит в рекламные услуги). В зависимости от стоимости и срока полезного использования этого имущества, оно подлежит оприходованию на сч.01 «Основные средства» или на сч.12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» (если его балансовая стоимость не более 30 минимальных заработных плат (МЗП), что на сегодняшний день составляет 171 тыс. руб., или если срок его полезного использования меньше одного года). При этом суммы начисляемых амортизационных отчислений подлежат отражению по кредиту сч.02 «Износ основных средств» или 13 «Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов» соответственно в корреспонденции с дебетом сч.43 «Коммерческие расходы» (сч.44 «Издержки обращения»).

При начислении износа основных средств следует руководствоваться Едиными нормами амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, введенными в действие на территории республики постановлением Совета Министров Белорусской ССР от 03.01.1991 №4 (далее – Единые нормы).

В Единых нормах отсутствуют нормы для таких объектов, как рекламные щиты и другие аналогичные носители рекламной информации. На наш взгляд, организацией может быть применена норма 12,5%, установленная для специальных стендов (код 20335 Единых норм).

Пример 3.

Организация-рекламодатель приобрела для размещения на станции метрополитена рекламный щит с информацией о выпускаемой продукции стоимостью 144 тыс. руб. (в том числе НДС – 24 тыс. руб.). Рекламный щит был принят в эксплуатацию в январе 2000 года.

Так как норма амортизационных отчислений по указанному объекту составляет 12,5% в год, то ежемесячная сумма амортизационных отчислений равна:

120 тыс. руб. х 12,5% : 12= 1, 25 тыс. руб.

Следовательно, начиная с февраля 2000 года, ежемесячно в бухгалтерском учете организации-рекламодателя следует производить запись, отражающую начисление амортизации:

Дебет 43 (44)Кредит 02

– на сумму 1, 25 тыс. руб.

Допустим, в феврале организация кроме размещения щита дала рекламное объявление стоимостью 5 тыс. руб. в журнале (в январе и марте рекламных расходов не было). Выручка за январь – февраль составила 250 тыс. руб., за март – 150 тыс. руб. По данным бухгалтерского учета рекламные расходы за февраль составили:

5 тыс. руб. + 1,25 тыс. руб. = 6,25 тыс. руб.

Сумма рекламных расходов, подлежащая списанию на себестоимость в феврале, равна: 250 тыс. руб. х 2% = 5 тыс. руб. В марте рекламные расходы включают в себя только сумму амортизационных отчислений за рекламный щит (1,25 тыс. руб.). Сумма рекламных расходов, подлежащая списанию на себестоимость в марте, равна:

(6,25 тыс. руб. - 5 тыс. руб.) + 1,25 тыс. руб. = 2,5 тыс. руб.

2. Расходы, связанные с приобретением сувенирной продукции для использования в рекламных целях.

Зачастую организация заказывает (приобретает) партию сувениров с логотипом организации (календари, ручки, брелки, пакеты и др.). Как правило, размер закупаемой партии таков, что передача ее в рекламных целях потенциальным потребителям продукции (работ, услуг) проходит в несколько этапов. В этом случае списание расходов на покупку сувениров также следует проводить поэтапно.

Пример 4.

Журнал оплатил изготовление партии блокнотов (100 шт.) со своим логотипом. Стоимость услуг по договору составила 120 тыс. руб. (в том числе НДС – 20 тыс. руб.). Услуги были выполнены и оплачены в январе. В феврале 2001 года журнал проводил рекламную акцию, во время которой приглашенным были розданы 50 шт. блокнотов в качестве сувениров. Выручка от реализации за январь – февраль 2001 года составила 2000 тыс. руб., следовательно, предельные размеры рекламных расходов за январь – февраль составили 40 тыс. руб. В бухгалтерском учете организации должны быть сделаны следующие записи:

№ п/п	Наименование операции	Счет дебета	Счет кредита	Сумма, тыс. руб.
1	Оприходованы блокноты с логотипом	10	60	100
2	Отражен НДС по приобретенным ценностям	18/1	60	20
3	Оплачены оказанные услуги по изготовлению блокнотов	60	51	120
4	НДС, уплаченный изготовителю блокнотов	18/20	18/1	20
5	Отнесение стоимости блокнотов на расходы будущих периодов	31	10	100
6	Отнесение стоимости рекламных услуг на себестоимость по норме (2% от выручки в год) в феврале 2001 г. (40 = 2000 х 2/100)	43 (44)	31	40
7	НДС, оплаченный и распределенный пропорционально стоимости рекламных услуг, отнесенных на себестоимость в феврале 2001 г. (8=40х20/100)	18/22	18/20	8
8	Сумма НДС, принятого к зачету в феврале 2001 г. (в пределах НДС, начисленного от выручки)	68	18/22	8

Примечание. Следует отметить, что не существует специальной формы для списания материальных ценностей на рекламные цели, поэтому их выбытие необходимо оформить актом произвольной формы, который должен отвечать требованиям ст.27 Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности», то есть содержать следующие обязательные реквизиты:

– наименование и дату составления документа;

– наименование организации, от имени которой составлен документ;

– основание и содержание хозяйственной операции;

– количественное измерение хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении);

– наименование должностей, фамилии и личные подписи лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции.

3. Бесплатная раздача собственной продукции (товаров).

Достаточно распространенной разновидностью рекламных акций является раздача (рассылка) собственной продукции потенциальным потребителям. Чаще всего подобным способом продвижения своего товара пользуются печатные издания.

Закон о рекламе не содержит каких-либо ограничений в отношении лиц, на которых направлена реклама. Поэтому представление товара неопределенному кругу лиц либо конкретным физическим лицам, целью которого является продвижение товара на рынки сбыта, следует рассматривать как рекламные расходы.

Согласно п.2.2.22 Основных положений по составу затрат, к рекламным расходам относится стоимость образцов товаров, переданных, в соответствии с контрактами, соглашениями и иными документами, непосредственно покупателям или посредническим организациям в целях рекламы и не подлежащих возврату.

На наш взгляд, подобным документом должен быть приказ руководителя организации, разрешающий осуществление бесплатного распространения собственной продукции.

Приказ на проведение бесплатной раздачи газеты в рекламных целях может выглядеть следующим образом:

«В целях ознакомления потенциальных подписчиков с газетой «А» приказываю:

1. Провести в период с... по... рекламную акцию по бесплатной раздаче газеты потенциальным подписчикам. 2. Для проведения данной рекламной акции распространению подлежит № ... газеты «А» в количестве... шт.

3. Место распространения – ...». В бухгалтерском учете операции по бесплатному распространению собственной продукции (товаров) отражаются следующей записью:

Дебет 31Кредит 40 (41);

Дебет 43 (44)Кредит 31.

Необходимо оформить акт на выбытие готовой продукции (товаров) в рекламных целях, который составляется в соответствии с приказом.

Кроме того, для бесплатного распространения своей продукции (товара) можно использовать рекламное агентство. В этом случае организация избежит возможных недоразумений из-за непроведения выбывшей (списанной) продукции (товаров) через счета реализации. При этом в договоре с рекламном агентством необходимо указать:

«Для проведения рекламной акции агентству бесплатно передается и не подлежит возврату партия продукции (товара) в количестве ... шт.».

4. Выбытие товаров, использованных в рекламных целях. В случае если товары, первоначально приобретенные для продажи, используются для оформления выставок, витрин, торговых залов магазинов и т.п., то через некоторое время они теряют свои первоначальные качества (свойства). Данные расходы организации в соответствии с п. 2.10.11 Основных положений по составу затрат также являются рекламными и подлежат списанию на сч.43 «Коммерческие расходы» (44 «Издержки обращения»).

Пример 5.

Организация приобретает и в дальнейшем используем для оформления своей витрины товар стоимостью 120 тыс. руб. (в том числе НДС – 20 тыс. руб.). Учет товаров ведется по продажным ценам. Данные операции подлежат отражению в бухгалтерском учете следующим образом:

№ п/п	Наименование операции	Счет дебета	Счет кредита	Сумма, тыс. руб.
1	Оприходован товар	41	60	100
2	Отражен НДС по оприходованному товару	18/1	60	20
3	Произведена оплата товара поставщику	60	51	120
4	НДС, уплаченный поставщику	18/20	18/1	20

Через 3 месяца потребительские качества товара в процессе демонстрации были полностью утрачены

5	Стоимость товара, использованного в рекламных целях, списана на коммерческие расходы (в пределах норм)	43 (44)	41	100
6	НДС от реализации (в пределах норм)	18/22	18/20	20
7	Сумма НДС, принятого к зачету (в пределах НДС, начисленного от выручки)	68	18/22	20

5. Распространение рекламных листовок.

Многие организации рекламируют свои товары (работы, услуги) путем распространения (рассылки) рекламных листовок, информирующих потенциальных покупателей о реализуемом товаре (оказываемой услуге, выполняемой работе). В этом случае рекламные расходы организации-рекламодателя включают в себя затраты на изготовление листовок, стоимость конвертов (марок) и оплату труда распространителей.

Пример 6.

Организация, в соответствии с договором, оплатила типографии полиграфические работы по изготовлению тиража рекламных листовок на бумаге исполнителя в размере 120 тыс. руб. (в том числе НДС – 20 тыс. руб.). Для распространения листовок были закуплены конверты с марками стоимостью 36 тыс. руб. (в том числе НДС – 6 тыс. руб.). Кроме того, для осуществления рассылки листовок по договору подряда были приглашены 5 человек, оплата труда которых составила 100 тыс. руб. В бухгалтерском учете указанные операции отражаются следующим образом:

№ п/п	Наименование операции	Счет дебета	Счет кредита	Сумма, тыс.руб.
1	Отражены расходы по оплате услуг типографии	31	76	100
2	Отражен НДС по услугам типографии	18/1	76	20
3	Оплачены услуги типографии	76	51	120
4	НДС, уплаченный типографии	18/20	18/1	20
5	Оприходованы конверты с марками	41	60	30
6	Отражен НДС по оприходованным конвертам	18/1	60	6
7	Произведена оплата конвертов «Белсоюзпечати»	60	51	36
8	НДС, уплаченный «Белсоюзпечати»	18/20	18/1	6
9	Отражены расходы по оплате труда распространителей	31	70	100
10	Начислены взносы в Фонд социальной защиты населения	20 (44)	69	35
11	Удержан 1% в пенсионный фонд	70	69	1
12	Начислены отчисления (5%)	20 (44)	68	5
13	Удержан подоходный налог (9%) с распространителей	70	68	9
14	Оплачены услуги распространителей	70	50	90
15	Списаны конверты	31	41	30
16	Списаны на себестоимость расходы по рекламе (в пределах норм)	43 (44)	31	230
17	НДС оплаченный и распределенный пропорционально рекламным расходам, отнесенным на себестоимость	18/22	18/20	26
18	Сумма НДС, принятого к зачету (в пределах НДС, начисленного от выручки)	68	18/22	26

Размещение рекламы за пределами Беларуси

Организации-экспортеры для организации сбыта своей продукции должны рекламировать ее за рубежом. В этом случае необходимо учитывать некоторые особенности исчисления налога на добавленную стоимость по произведенным рекламным расходам.

Порядок исчисления налога на добавленную стоимость по импортируемым из-за рубежа работам и услугам определен п.34 Методических указаний «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость». При этом следует учитывать, что работы (услуги) относятся к импортируемым, если местом их реализации является Республика Беларусь. Местом реализации работ (услуг) считается место экономической деятельности покупателя услуг, если покупатель этих услуг имеет местонахождение в одном государстве, а продавец – в другом. Данное положение применяется в отношении рекламных услуг на основании п.17 вышеуказанных Методических указаний.

Налог на добавленную стоимость по импортируемым из-за рубежа в Республику Беларусь рекламным услугам уплачивается потребителем (импортером) этих услуг не позднее одной из наиболее ранних дат:

– оплаты за оказанные услуги;

– фактического оказания услуг нерезидентом, подтвержденного соответствующим документом (актом сдачи-приемки оказанных услуг).

Пример 7.

Организация заключила договор с иностранным рекламным агентством на проведение рекламной кампании на территории иностранного государства. Стоимость услуг по договору – 1 200 долл. США (в том числе НДС – 200 долл. США). Курс доллара США на момент оплаты за оказанные услуги, установленный Национальным банком Республики Беларусь, составил 1, 2 тыс. руб. В бухгалтерском учете необходимо произвести следующие записи:

№ п/п	Наименование операции	Счет дебета	Счет кредита	Сумма, тыс. руб.
1	Отражены рекламные расходы (1200 = 1000 х 1,2)	31	60	1200
2	Отражен НДС по рекламным расходам (240 = 200 х 1,2)	18/1	60	240
3	Перечислены денежные средства нерезиденту	60	52	1440
4	НДС, перечисленный нерезиденту, в пределах норм	18/20	18/1	240
5	Отнесены на себестоимость рекламные расходы (в пределах норм)	43(44)	31	1200
6	НДС, оплаченный и распределенный пропорционально рекламным расходам, отнесенным на себестоимость	18/22	18/20	240
7	Сумма НДС, принимаемого к зачету по рекламным расходам (в пределах НДС, начисленного от выручки)	68	18/22	240

Другой способ организации рекламной кампании за рубежом состоит в привлечении для ее проведения белорусского рекламного агентства (например, по договору комиссии), которое уже само заключает прямой договор с нерезидентом на размещение рекламы. В этом случае обязанности по удержанию НДС из средств, выплачиваемых нерезиденту, и уплате его в бюджет ложится на белорусское рекламное агентство. Рекламодатель сможет предъявить к зачету уплаченную сумму НДС, удержанную из дохода нерезидента, на основании представленных белорусским рекламным агентством документов:

– отчета комиссионера;

– счета-фактуры, выписанного комиссионером;

– копии платежного поручения об уплате комиссионером НДС в бюджет за нерезидента с отметкой банка.

Налог на рекламу

В соответствии с <<<Законом Республики Беларусь от 11.11.2000 №448-З «О бюджете Республики Беларусь на 2001 год» (НРПА РБ от 13.11.2000, №2/223, «Звязда» от 16.11.2000, №227)>>>, областные, Минский городской Советы депутатов, Советы депутатов базового территориального уровня вводят на подведомственных территориях местные налоги и сборы, одним из которых является налог на рекламу.

Поскольку налог на рекламу является местным, то необходимо учитывать требования регионального законодательства, которым может быть установлен ряд особенностей для исчисления данного налога. Законодательно установлено только то, что введенный налог на рекламу не должен нарушать действующий в Республике Беларусь порядок формирования себестоимости и ценообразования. Кроме того, данный налог вместе с целевыми сборами (транспортный сбор на обновление и восстановление городского, пригородного пассажирского транспорта, автобусов междугородных сообщений и содержание ведомственного городского электрического транспорта, сбор на содержание и развитие инфраструктуры города (района)) не должен превышать 5% от суммы прибыли (дохода), остающейся в распоряжении юридического лица.

Заключение

Подводя итог, хотелось бы еще раз обратить внимание рекламодателей на документальное оформление рекламных расходов организации. Основанием для подтверждения рекламных расходов служат следующие документы:

– договор на оказание рекламных услуг;

– акт сдачи-приемки выполненных работ (оказанных услуг);

– счета-фактуры от исполнителя;

– экземпляр издания с опубликованным в нем рекламным сообщением – при размещении рекламы в периодической печати;

– эфирная справка с указанием даты, времени и продолжительности рекламных сообщений, прошедших на радио или телевидении – при размещении рекламы в электронных средствах массовой информации;

– приказ руководителя на списание продукции (товаров) и иных материальных ценностей и акт на выбытие продукции (товаров) в рекламных целях, утвержденный руководителем.

<<< Главная страница | < Назад

Новости партнеров

pravo.kulichki.ru ::: pravo.kulichki.com ::: pravo.kulichki.net

2004-2015 Республика Беларусь