по состоянию на 25 января 2005 года

<<< Главная страница | < Назад

 

Особенности бухгалтерского учета товарообменных операций.

 

Порядок отражения в бухгалтерском учете и налогообложения товарообменных операций определен <<< Положением о порядке отражения в бухгалтерском учете и налогообложении товарообменных операций, утвержденным приказом Министерства финансов и Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 06.04.1999 № 77/63 >>> (НРПА РБ от 17.04.1999, № 8/274). При этом необходимо учитывать следующее:

 

·полученный товар приходуется по учетной стоимости отгруженного товара на дату отгрузки;

·выручка от реализации товаров на счетах реализации (46 «Выручка от реализации продукции (работ, услуг)», 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств», 48 «Реализация прочих активов») отражается по мере их отгрузки;

·финансовый результат определяется исходя из учетной цены отгруженного товара на дату отгрузки.

 

Датой исполнения товарообменной операции является дата совершения каждой отгрузки товара, оформленной отдельным товаросопроводительным документом (таможенная декларация, накладная и др.).

Записи в бухгалтерском учете осуществляются на основании:

 

·документов, удостоверяющих отгрузку товаров;

·документов, удостоверяющих поступление товаров;

·коммерческих счетов с пометкой «без оплаты»;

·документов на оплату расходов, связанных с проведением товарообменных операций.

 

При этом дата отгрузки реализуемого по товарообменной операции товара и дата оприходования поступившего взамен товара может не совпадать, вследствие чего несколько отличаются бухгалтерские записи при предварительной отгрузке и предварительном поступлении обмениваемых товаров.

1. В случае предварительной отгрузки обмениваемого товара в бухгалтерском учете выполняются следующие записи.

При отгрузке товаров:

ДЕБЕТ 62, 76КРЕДИТ 46, 47, 48

– выручка от реализации товаров по мере отгрузки в размере учетной цены на дату отгрузки;

ДЕБЕТ 46, 47, 48КРЕДИТ 01, 10, 12, 40, 41 и др.

– фактическая себестоимость (покупная стоимость) отгруженных товаров;

ДЕБЕТ 43, 44КРЕДИТ 51, 52, 76

– расходы, связанные с реализацией товаров (транспортные, экспедиторские, страховые, таможенные платежи и др.) (без НДС);

ДЕБЕТ 18-1КРЕДИТ 76

– НДС в составе расходов, связанных с реализацией товаров;

ДЕБЕТ 18-2КРЕДИТ 18-2

– оплаченная сумма НДС в составе расходов, связанных с реализацией товаров;

ДЕБЕТ 46, 47, 48КРЕДИТ 43, 44

– списание расходов, связанных с перевозкой, хранением и реализацией товаров (транспортных, экспедиторских, страховых и др.);

ДЕБЕТ 46, 47, 48КРЕДИТ 68

– НДС и другие налоговые платежи, причитающиеся к уплате в бюджет;

ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 46, 47, 48

ДЕБЕТ 46, 47, 48КРЕДИТ 80

– определение финансового результата на дату отгрузки: убыток или прибыль.

При поступлении товаров взамен отгруженных:

ДЕБЕТ 07, 10, 12, 41 и др.КРЕДИТ 60, 76

– стоимость поступивших товаров (без НДС) исходя из учетной цены отгруженных товаров;

ДЕБЕТ 18-1КРЕДИТ 60, 76

– НДС по приобретенным товарам;

ДЕБЕТ 18-2КРЕДИТ 18-1

– оплаченная сумма НДС в составе стоимости приобретенных товаров;

ДЕБЕТ 60, 76КРЕДИТ 62, 76

– взаимный зачет задолженности;

ДЕБЕТ 07, 08, 10 и др.КРЕДИТ 51, 76

– расходы по доставке товаров (транспортные, экспедиторские, страховые, таможенные платежи и др.) (без НДС);

ДЕБЕТ 18-1КРЕДИТ 76

– НДС в составе расходов, связанных с доставкой товаров;

ДЕБЕТ 18-2КРЕДИТ 18-1

– оплаченная сумма НДС в составе расходов, связанных с доставкой товаров;

ДЕБЕТ 18-2КРЕДИТ 51, 52

– сумма НДС, уплаченная при ввозе товаров на территорию Беларуси;

ДЕБЕТ 68КРЕДИТ 51, 52

– сумма акцизов, уплаченная при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь (по подакцизным товарам);

ДЕБЕТ 68КРЕДИТ 18-2

– сумма НДС, подлежащая зачету при исчислении НДС к уплате в бюджет.

См. вариант 1 примера 2.

Достаточно часто встречаются случаи изменения условий по заключенным ранее договорам купли-продажи путем замены денежной формы расчетов на товарную: полный или частичный расчет в товарной форме. В таких случаях также используется метод определения выручки от реализации товаров по мере их отгрузки, а учет реализации и определение финансовых результатов производятся исходя из учетной цены отпускаемого товара.

При отгрузке товаров:

ДЕБЕТ 45 КРЕДИТ 10, 12, 40, 41 и др.

– по мере отгрузки списывается фактическая производственная себестоимость предварительно отгруженных товаров.

На дату подписания изменений условий расчетов по контракту:

ДЕБЕТ 60, 76 КРЕДИТ 46, 47, 48

– выручка от реализации по учетной цене отпускаемого товара;

ДЕБЕТ 46, 47, 48 КРЕДИТ 45

– фактическая производственная себестоимость отгруженных товаров;

ДЕБЕТ 46, 47, 48 КРЕДИТ 68

– НДС и другие налоговые платежи, причитающиеся к уплате в бюджет;

ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 46, 47, 48

ДЕБЕТ 46, 47, 48КРЕДИТ 80

– определение финансового результата: убыток или прибыль.

 

Пример 1

Организация 12.01.2003 г. по договору купли-продажи (не мены) отгрузила продукцию «А», контрактная стоимость которой составила 170 000 тыс. руб., а себестоимость – 86 000 тыс. руб. 03.02.2003 г. в договор купли-продажи внесено дополнение, согласно которому в оплату за отгруженную продукцию «А» должен поступить товар «Б». Стоимость товара «А» в учетных ценах на дату отгрузки составила 156 000 тыс. руб. Фактически товар «Б» поступил 12.03.2003 г. В накладной указана стоимость товара «Б» 170 000 тыс. руб., в том числе НДС – 28 333 тыс. руб.

Вариант 1. Согласно принятой учетной политике выручка от реализации продукции определяется по мере оплаты:

январь 2003 г.

ДЕБЕТ 45 КРЕДИТ 40

– 86 000 тыс. руб. – себестоимость отгруженной продукции «А»;

февраль 2003 г.

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 46

– 156 000 тыс. руб. – выручка от реализации продукции;

ДЕБЕТ 46 КРЕДИТ 68

– 26 000 тыс. руб. – начислен НДС (156 000 х 20 / 120);

ДЕБЕТ 46 КРЕДИТ 68

– 2 600 тыс. руб. – отчисления в республиканский фонд ((156 000 – 26 000) х 2%);

ДЕБЕТ 46 КРЕДИТ 68

– 3 185 тыс. руб. – начислены целевые сборы в местные целевые бюджетные фонды ((156 000 – 26 000 – 2 600) х 2,5%);

ДЕБЕТ 46 КРЕДИТ 45

– 86 000 тыс. руб. – себестоимость реализованной продукции «А»;

ДЕБЕТ 46 КРЕДИТ 80

– 38 215 тыс. руб. – финансовый результат (156 000 – 26 000 – 2 600 – 3 185 – 86 000);

март 2003 г.

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60

– 130 000 тыс. руб. – стоимость поступивших товаров (без НДС) исходя из учетной цены отгруженных товаров (156 000 – 26 000);

ДЕБЕТ 18-1 КРЕДИТ 60

– 26 000 тыс. руб. – НДС по приобретенным товарам ((28 333 / 170 000) х х 156 000);

ДЕБЕТ 18-2 КРЕДИТ 18-1

– 26 000 тыс. руб. – оплаченная сумма НДС в составе стоимости приобретенных товаров;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 18-2

– 26000 тыс. руб. – сумма НДС, подлежащая зачету при исчислении НДС.

 

Вариант 2. Согласно принятой учетной политике выручка от реализации продукции определяется по мере отгрузки:

январь 2003 г.

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 46

– 170 000 тыс. руб. – выручка от реализации продукции;

ДЕБЕТ 46 КРЕДИТ 68

– 28 333 тыс. руб. – начислен НДС (170 000 х 20 / 120);

ДЕБЕТ 46 КРЕДИТ 68

– 2 833 тыс. руб. – отчисления в республиканский фонд ((170 000 – 28 333) х х 2%);

ДЕБЕТ 46 КРЕДИТ 68

– 3 471 тыс. руб. – начислены целевые сборы в местные целевые бюджетные фонды ((170 000 – 28 333 – 2 833) х 2,5%);

ДЕБЕТ 46 КРЕДИТ 40

– 86 000 тыс. руб. – себестоимость отгруженной продукции «А»;

ДЕБЕТ 46 КРЕДИТ 80

– 49 363 тыс. руб. – финансовый результат (170 000 – 28 333 – 2 833 – 3 471 – 86 000);

февраль 2003 г.

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 46

– 14 000 тыс. руб. – уточнена выручка от реализации продукции (170 000 – 156 000);

ДЕБЕТ 46 КРЕДИТ 68

– 2 333 тыс. руб. – уточнен начисленный в январе НДС (14 000 х 20 / 120);

ДЕБЕТ 46 КРЕДИТ 68

– 233 тыс. руб. – уточнены начисленные в январе отчисления в республиканский фонд ((14 000 – 2 333) х 2%);

ДЕБЕТ 46 КРЕДИТ 68

– 286 тыс. руб. – уточнены начисленные в январе целевые сборы в местные целевые бюджетные фонды ((14 000 – 2 333 – 233) х 2,5%);

ДЕБЕТ 46 КРЕДИТ 80

– 11 148 тыс. руб. – уточнен финансовый результат за январь (14 000 – 2 333 – 233 – 286);

март 2003 г.

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60

– 130 000 тыс. руб. – стоимость поступивших товаров (без НДС) исходя из учетной цены отгруженных товаров (156 000 – 26 000);

ДЕБЕТ 18-1 КРЕДИТ 60

– 26 000 тыс. руб. – НДС по приобретенным товарам ((28 333 / 170 000) х 156 000);

ДЕБЕТ 18-2 КРЕДИТ 18-1

– 26 000 тыс. руб. – оплаченная сумма НДС в составе стоимости приобретенных товаров;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 18-2

– 26 000 тыс. руб. – сумма НДС, подлежащая зачету при исчислении НДС.

 

Если же меняются условия товарообменного контракта, предусматривающего осуществление полного или частичного расчета в денежной форме, отражение выручки от реализации товаров, расчет за которые будет производиться в денежной форме, осуществляется по методу, принятому в учетной политике (отгрузка либо оплата). Выручка в иностранной валюте от реализации товаров на экспорт должна отражаться по курсу Национального банка Республики Беларусь с внесением соответствующих изменений в бухгалтерский учет.

 

Пример 2

Организация 12.01.2003 г. по договору мены отгрузила продукцию «А», стоимость которой в учетных ценах составила 156 000 тыс. руб., а себестоимость – 86 000 тыс. руб. В оплату за отгруженную продукцию «А» должен поступить товар «Б». 03.02.2003 г. было внесено дополнение в договор мены, согласно которому товарная форма расчетов меняется на денежную. В оплату за поставленный товар «Б» 12.03.2003 г. на расчетный счет перечислены денежные средства в сумме 156 000 тыс. руб.

Вариант 1. Согласно принятой учетной политике выручка от реализации продукции определяется по мере оплаты:

январь 2003 г.

ДЕБЕТ 60КРЕДИТ 46

– 156 000 тыс. руб. – выручка от реализации продукции;

ДЕБЕТ 46КРЕДИТ 68

– 26 000 тыс. руб. – начислен НДС (156 000 х 20 / 120);

ДЕБЕТ 46КРЕДИТ 68

– 2 600 тыс. руб. – отчисления в республиканский фонд ((156 000 – 26 000) х х 2%;

ДЕБЕТ 46КРЕДИТ 68

– 3 185 тыс. руб. – начислены целевые сборы в местные целевые бюджетные фонды ((156 000 – 26 000 – 2 600) х 2,5%);

ДЕБЕТ 46КРЕДИТ 45

– 86 000 тыс. руб. – себестоимость реализованной продукции «А»;

ДЕБЕТ 46КРЕДИТ 80

– 38 215 тыс. руб. – финансовый результат (156 000 – 26 000 – 2 600 – 3 185 – 86 000);

февраль 2003 г.

ДЕБЕТ 60КРЕДИТ 46

– 156 000 тыс. руб. – сторнирована выручка от реализации продукции;

ДЕБЕТ 46КРЕДИТ 68

– 26 000 тыс. руб. – сторнирована сумма начисленного НДС;

ДЕБЕТ 46КРЕДИТ 68

– 2 600 тыс. руб. – сторнирована сумма начисленных отчислений в республиканский фонд;

ДЕБЕТ 46КРЕДИТ 68

– 3 185 тыс. руб. – сторнирована сумма начисленных целевых сборов в местные целевые бюджетные фонды;

ДЕБЕТ 46КРЕДИТ 45

– 86 000 тыс. руб. – сторнирована себестоимость реализованной продукции «А»;

ДЕБЕТ 46КРЕДИТ 80

– 38 215 тыс. руб. – сторнирован финансовый результат;

март 2003 г.

ДЕБЕТ 51КРЕДИТ 46

156 000 тыс. руб. – поступила выручка от реализации продукции;

ДЕБЕТ 46КРЕДИТ 68

– 26 000 тыс. руб. – начислен НДС (156 000 х 20 / 120);

ДЕБЕТ 46КРЕДИТ 68

– 2 600 тыс. руб. – начислены отчисления в республиканский фонд ((156 000 – 26 000) х х 2%);

ДЕБЕТ 46КРЕДИТ 68

– 3 185 тыс. руб. – начислены целевые сборы в местные целевые бюджетные фонды ((156 000 – 26 000 – 2 600) х 2,5%);

ДЕБЕТ 46КРЕДИТ 45

– 86 000 тыс. руб. – себестоимость реализованной продукции «А»;

ДЕБЕТ 46КРЕДИТ 80

– 38 215 тыс. руб. – финансовый результат (156 000 – 26 000 – 2 600 – 3 185 – 86 000).

 

Вариант 2. Согласно принятой учетной политике выручка от реализации определяется по мере отгрузки:

январь 2003 г.

ДЕБЕТ 60КРЕДИТ 46

– 156 000 тыс. руб. – выручка от реализации продукции;

ДЕБЕТ 46КРЕДИТ 68

– 26 000 тыс. руб. – начислено НДС (156 000 х 20 / 120);

ДЕБЕТ 46КРЕДИТ 68

– 2 600 тыс. руб. – начислены отчисления в республиканский фонд ((156 000 – 26 000) х х 2%);

ДЕБЕТ 46КРЕДИТ 68

– 3 185 тыс. руб. – начислены целевые сборы в местные целевые бюджетные фонды ((156 000 – 26 000 – 2 600) х 2,5%);

ДЕБЕТ 46КРЕДИТ 45

– 86 000 тыс. руб. – себестоимость реализованной продукции «А»;

ДЕБЕТ 46КРЕДИТ 80

– 38 215 тыс. руб. – финансовый результат (156 000 – 26 000 – 2 600 – 3 185 – 86 000);

март 2003 г.

ДЕБЕТ 51КРЕДИТ 60

– 156 000 тыс. руб. – поступили денежные средства на расчетный счет.

 

2. В случае предварительного поступления товаров делаются следующие записи.

При поступлении товаров:

ДЕБЕТ 07, 10, 12, 41 и др. КРЕДИТ 60, 76

– по учетной цене товаров, предназначенных для отгрузки взамен полученных товаров (без НДС);

ДЕБЕТ 18-1КРЕДИТ 60, 76

– НДС по приобретенным товарам;

ДЕБЕТ 07, 08, 10 и др. КРЕДИТ 51, 76

– расходы по доставке товаров (транспортные, экспедиторские, страховые, таможенные платежи и др.) (без НДС);

ДЕБЕТ 18-1КРЕДИТ 76

– НДС в составе расходов, связанных с доставкой товаров;

ДЕБЕТ 18-2КРЕДИТ 18-1

– оплаченная сумма НДС в составе расходов, связанных с доставкой товаров;

ДЕБЕТ 18-2КРЕДИТ 51, 52

– сумма НДС, уплаченная при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь;

ДЕБЕТ 68КРЕДИТ 18-2

– сумма НДС, подлежащая зачету при исчислении НДС к уплате в бюджет;

ДЕБЕТ 68КРЕДИТ 51, 52

– сумма акцизов, уплаченная при ввозе товаров на территорию Беларуси;

При отгрузке товаров:

ДЕБЕТ 62, 76КРЕДИТ 46, 47, 48

– по мере отгрузки в размере учетной цены на дату отгрузки товаров;

ДЕБЕТ 60, 76КРЕДИТ 62, 76

– взаимный зачет задолженности;

ДЕБЕТ 46, 47, 48КРЕДИТ 01, 10, 12, 40, 41 и др.

– фактическая себестоимость (покупная стоимость) отгруженных товаров;

ДЕБЕТ 43, 44КРЕДИТ 51, 52, 76

– расходы, связанные с реализацией товаров (транспортные, экспедиторские, страховые, таможенные платежи и др.);

ДЕБЕТ 18-1КРЕДИТ 76

– НДС в составе расходов, связанных с реализацией товаров;

ДЕБЕТ 46, 47, 48КРЕДИТ 43, 44

– списание расходов, связанных с перевозкой, хранением и реализацией товаров (транспортных, экспедиторских, страховых и др.);

ДЕБЕТ 46, 47, 48КРЕДИТ 68

– НДС и другие налоговые платежи, причитающиеся к уплате в бюджет;

ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 46, 47, 48

ДЕБЕТ 46, 47, 48КРЕДИТ 80

– финансовый результат на дату отгрузки: убыток или прибыль;

ДЕБЕТ 18-2КРЕДИТ 18-1

– оплаченная сумма НДС в составе стоимости приобретенных товаров;

ДЕБЕТ 18-2КРЕДИТ 18-1

– оплаченная сумма НДС в составе расходов, связанных с реализацией товаров;

ДЕБЕТ 68КРЕДИТ 18-2

– сумма НДС, подлежащая зачету при исчислении НДС к уплате в бюджет.

См. вариант 2 примера 2.

 

В случае изменения на момент отгрузки учетной цены отгружаемых товаров необходимо уточнить стоимость поступивших товаров и откорректировать налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям:

1. В случае если поступившие товары не использованы и не реализованы:

ДЕБЕТ 07, 10, 12, 41 и др. КРЕДИТ 60, 76

– на сумму увеличения либо уменьшения (сторнировочная запись) учетной цены отгружаемого товара взамен поступившего;

ДЕБЕТ 18-1КРЕДИТ 60, 76

– дополнительная либо сторнировочная запись на сумму НДС;

ДЕБЕТ 18-2КРЕДИТ 18-1

– дополнительная либо сторнировочная запись на сумму НДС, подлежащую зачету.

См. вариант 2. примера 2.

 

2. В случае если поступившие товары использованы на производство продукции (работ, услуг) либо их реализации на сторону:

ДЕБЕТ 10, 12, 41 и др. КРЕДИТ 60, 76

– на сумму увеличения либо уменьшения (сторнировочная запись) учетной цены отгружаемого товара взамен поступившего;

ДЕБЕТ 18-1КРЕДИТ 60, 76

– дополнительная либо сторнировочная запись на сумму НДС, предъявленную продавцом;

ДЕБЕТ 18-2КРЕДИТ 18-1

– дополнительная либо сторнировочная запись на сумму НДС, подлежащую зачету;

ДЕБЕТ 20, 23, 25, 26, 46 и др. КРЕДИТ 10, 12, 41 и др.

– на сумму увеличения либо уменьшения (сторнировочная запись) учетной цены отгружаемого товара взамен поступившего.

 

В случае если приобретены основные средства для собственных нужд, то изменение стоимости после ввода в эксплуатацию не влияет на их первоначальную стоимость и относится за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

При уточнении суммы НДС, выделенной в стоимости приобретаемых в процессе товарообменной операции основных средств следует учитывать требования Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 29.06.2001 № 94 (в редакции постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2003 № 6). Согласно п. 33 этого документа определение суммы НДС, подлежащей отнесению на увеличение стоимости основных средств и нематериальных активов, производится на дату их оприходования на счета учета основных средств и нематериальных активов.

До ввода в эксплуатацию:

ДЕБЕТ 08КРЕДИТ 60, 76

– корректировка стоимости основных средств (без НДС);

ДЕБЕТ 18-1КРЕДИТ 60, 76

– дополнительная либо сторнировочная запись на сумму НДС, предъявленную продавцом;

ДЕБЕТ 18-21КРЕДИТ 18-1

– дополнительная либо сторнировочная запись на сумму оплаченного НДС в стоимости основных средств;

ДЕБЕТ 01КРЕДИТ 18-21

– на сумму НДС, подлежащую отнесению на увеличение стоимости основных средств, рассчитанную пропорционально доле выручки, полученной от операций по реализации товаров (работ, услуг), освобожденных от обложения НДС, в общем объеме выручки;

ДЕБЕТ 68КРЕДИТ 18-21

– на сумму НДС, подлежащую вычету (ежемесячно в размере 1/12).

После ввода в эксплуатацию:

ДЕБЕТ 88, 81КРЕДИТ 60,76

– на суммы увеличения либо уменьшения (сторнировочная запись) стоимости;

ДЕБЕТ 18-21КРЕДИТ 18-1

– дополнительная либо сторнировочная запись на сумму оплаченного НДС в стоимости основных средств;

ДЕБЕТ 01КРЕДИТ 18-21

– на сумму НДС, подлежащую отнесению на увеличение стоимости основных средств, рассчитанную пропорционально доле выручки, полученной от операций по реализации товаров (работ, услуг), освобожденных от обложения НДС, в общем объеме выручки;

ДЕБЕТ 68КРЕДИТ 18-21

– на сумму НДС, подлежащую вычету (ежемесячно в размере 1/12).

 

Яна Глинская , экономист.

<<< Главная страница | < Назад

pravo.kulichki.ru ::: pravo.kulichki.com ::: pravo.kulichki.net

2004-2015 Республика Беларусь