по состоянию на 25 января 2005 года

<<< Главная страница | < Назад

Особенности исполнения договора займа, заключенного с физическим лицом

 

Роман Томкович, начальник отдела правового обслуживания Гоперу ОАО «Белинвестбанк», Денис Костян, главный редактор

 

Юридическое лицо может заключить с физическим лицом договор займа, согласно которому займодавцем является юридическое лицо, но может быть заключен и договор займа, по которому займодавцем будет являться физическое лицо.

Отметим, что и в первом, и во втором случае заем может быть предоставлен как наличными денежными средствами, так и в безналичном порядке.

В некоторых нормативных актах прямо указывается на возможность предоставления организацией процентного займа своему работнику. Такое указание содержится, в частности в Примерном положении о порядке и условиях предоставления организациями состоящим в штатах этих организаций работникам, нуждающимся в улучшении жилищных условий, займов на строительство (реконструкцию) или приобретение жилых помещений (далее – Примерные положения), утвержденном <<< постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 30.03.2000 № 428 «О дополнительном привлечении средств организаций для финансирования жилищного строительства» (НРПА РБ от 06.04.2000, № 5/2898)>>>. Однако при предоставлении подобного займа следует учитывать ограничения в форме его предоставления. Так, в п. 5 Примерного положения указано, что использование полученных сумм по займу производится только безналичным путем – перечислением на счета юридических лиц (индивидуальных предпринимателей) по счетам-фактурам на получение товарно-материальных ценностей либо подрядным организациям на основании акта выполненных работ.

При предоставлении займа в иных случаях (например, когда заем не имеет целевого характера) законодательство не ограничивает механизмы его предоставления. В случае предоставления физическому лицу займа наличными белорусскими рублями юридическим лицом необходимо руководствоваться письмом Национального банка Республики Беларусь от 30.09.1999 № 28-15/1936, которым коммерческим банкам направлен Примерный перечень сведений (документов), используемых банками для осуществления предварительного и последующего контроля обоснованности выдачи наличных денег из касс банков при проведении отдельных операций (далее – Примерный перечень).

Согласно п. 9 Примерного перечня при предоставлении займа субъектом хозяйствования гражданам на потребительские нужды в банк представляются:

– копия решения субъекта хозяйствования о предоставлении займа;

– копия договора займа;

а также при необходимости:

– решение уполномоченного органа юридического лица о порядке и периодичности распределения прибыли, в том числе о порядке и периодичности распределения части (процента) прибыли, направляемой на выдачу займов работникам;

– расчет распределения прибыли;

– письменное подтверждение налогового органа о поступлении в доход бюджета соответствующих налогов с налогооблагаемой суммы прибыли или дохода в соответствующем периоде (расчет налога на прибыль нарастающим итогом с начала года, отчет о прибылях и убытках, заверенный налоговой инспекцией; баланс, заверенный налоговой инспекцией, – при условии распределения прибыли за год или в любой другой форме);

– аудиторское заключение о результатах проверки клиента.

Отметим, что указанный выше перечень является примерным и в каждой конкретной ситуации список документов, которые необходимо представить банку, должен определяться индивидуально. Полагаем, что, по общему правилу, достаточно представления в банк копии решения субъекта хозяйствования о предоставлении займа и копии договора займа.

Исходя из того что расчеты наличными не приветствуются белорусским законодательством, физическое лицо может открыть в банке текущий счет, и сумма займа будет перечислена на этот счет. Более того, согласно <<< постановлению Минюста, Минфина, Нацбанка РБ от 27.06.2001 № 14/71/148>>> утратил силу  Перечень документов, на основании которого совершаются операции по безналичному перечислению доходов на вкладные счета граждан, утвержденный приказом Минюста от 07.07.1998 № 180, Минфина от 07.07.1998 № 13-7/639, Нацбанка РБ от 08.07.1998 № 71.

В настоящее время при перечислении денежных средств в пользу физических лиц следует руководствоваться <<< п. 41 Инструкции о банковском переводе, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29.03.2001 № 66 (по состоянию на 30.08.2001)>>>, согласно которому при осуществлении кредитовых переводов белорусских рублей в пользу физических лиц в случае, если сторонами по переводу являются клиенты уполномоченных банков, к платежному поручению прилагаются в двух экземплярах копии документов, служащих основанием для проведения таких операций, в случае если необходимость их представления установлена актами законодательства Республики Беларусь. Однако в настоящее время ни один нормативный акт не указывает на то, что при предоставлении займа физическому лицу необходимо представлять в банк какие-либо документы.

При предоставлении займа физическому лицу путем зачисления денежных средств на его текущий счет следует знать, что при выдаче физическому лицу средств с этого счета банк взимет с него комиссионное вознаграждение, которое будет определяться в процентном отношении к сумме, снимаемой со счета.

 

Подоходный налог

Предоставляя заем юридическому лицу, следует учитывать, что по общему правилу, установленному <<< п. 56 Инструкции о порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 20.02.2002 № 16 (НРПА РБ от 05.04.2002, № 8/7956) >>> (далее – Инструкция), при выдаче физическим лицам займов юридическими лицами (кроме банков и небанковских кредитно-финансовых организаций, выдающих займы не работающим в них физическим лицам или выдающих их на общих основаниях работающим в них физическим лицам) налог исчисляется на общих основаниях и вносится в бюджет за счет средств юридических лиц. При этом уплаченный юридическим лицом за счет собственных средств налог не уменьшает размера выданного физическому лицу займа.

Подоходный налог не удерживается в случаях, когда заем предоставляется лицам, состоящим на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, на строительство или приобретение жилых помещений.

По мере погашения физическими лицами долга по ссудам, займам, кредитам ранее уплаченная сумма налога в размере, пропорциональном погашенной задолженности по соответствующему договору, подлежит возврату уплатившим его юридическим лицам. Возврат осуществляется юридическим лицом самостоятельно за счет общей суммы налога, удержанной с доходов физических лиц, – в бюджет перечисляется сумма налога, уменьшенная на причитающуюся к возврату.

 

Пример

В марте 2002 года предприятие предоставило на три месяца заем своему работнику в размере 300 000 руб. на приобретение велосипеда. Возврат производился по 100 000 руб. каждый месяц.

В учете у предприятия выдача займа отразится:

Дебет 73 «Расчеты по предоставленным займам»Кредит 50

– 300 000 руб. – выдан работнику заем наличными;

Дебет 76Кредит 68

– 27 000 руб. – исчислен по совокупности с другими доходами подоходный налог, подлежащий перечислению за счет средств предприятия.

 

При предъявлении в учреждение банка чека на выдачу займа в промежуточные периоды между установленными сроками выдачи заработной платы платежные поручения на перечисление налога могут не представляться, и эти суммы налога перечисляются в установленные для нанимателей сроки в расчете за месяц при выдаче заработной платы за вторую половину месяца. Если сроки выдачи заработной платы не установлены, то платежные поручения на перечисление представляются в учреждение банка одновременно с представлением чека на получение денежных средств (п. 28 Инструкции).

Возврат займа может быть осуществлен наличными. Согласно п. 54 Правил организации наличного денежного обращения в Республике Беларусь, утвержденных постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 25.07.2000 № 17.1 (по состоянию на 27.12.2000) (далее – Правила), учреждения банков осуществляют прием наличных денежных средств от физических лиц по платежам, вытекающим из гражданско-правовых отношений. При этом перечень случаев, приведенный в данном документе, не указывает на договор займа; он не является исчерпывающим, что позволяет говорить о возврате займа таким образом. Если же у физического лица есть текущий счет, то возможен возврат займа в безналичном порядке.

 

При возврате займа в учете будут сделаны записи:

Дебет 50Кредит 73 «Расчеты по предоставленным займам»

– 100 000 руб. – возвращена часть займа;

Дебет 68Кредит 76

– 9 000 руб. (27 000 / 3) – осуществлен возврат подоходного налога за счет общей суммы налога, удержанного с доходов физических лиц.

 

В случае невозврата займа налог с полученных сумм подлежит уплате физическими лицами. После уплаты налога физическими лицами осуществляется возврат уплаченного юридическим лицом налога.

 

Получение займа от физического лица

Иногда юридическое лицо испытывает временные финансовые трудности, и его учредители либо иные лица хотят оказать ему помощь. Это возможно, в частности, посредством предоставления этими лицами займа соответствующему юридическому лицу.

В том случае, когда займодавцем является физическое лицо, соответствующая операция может проводиться следующим образом.

В соответствии с п. 54 Правил соответствующая сумма займа может быть внесена на счет юридического лица наличными через кассу банка. При этом согласно п. 24 Примерного перечня в банк необходимо будет представить:

– копию договора займа, заключенного в предусмотренной законодательством форме;

– копию справки налогового органа о представлении декларации об объеме и источниках денежных средств в установленных законодательством случаях.

Если же заем предоставлялся в безналичной форме (посредством перечисления с вкладного счета физического лица), он может быть возвращен в безналичном порядке. Ранее, согласно п. 17 Перечня документов, на основании которого совершаются операции по безналичному перечислению доходов на вкладные счета граждан, к платежному поручению в таком случае должны были прилагаться: копия договора займа, заключенного в предусмотренной законодательством форме; справка налогового органа, подтверждающая легальность происхождения денежных средств. Однако согласно действующему сегодня законодательству представление таких документов в банк не требуется.

 

Получение займа в иностранной валюте

Касаясь вопроса о возможности получения юридическим лицом займа в иностранной валюте от физического лица – резидента Республики Беларусь, отметим, что согласно <<< п. 9.11 положения Национального банка Республики Беларусь от 01.08.1996 № 768 «О порядке проведения валютных операций на территории Республики Беларусь» (по состоянию на 28.04.2001) >>> предоставление гражданами-резидентами займов в иностранной валюте юридическим лицам – резидентам запрещается. Кроме того, запрещается осуществление физическими лицами платежей в иностранной валюте за субъектов хозяйствования, если иное не установлено законодательством.

В том случае, когда с займодавцем – физическим лицом заключается договор займа на сумму свыше 2 000 МЗП, то согласно <<< Декрету Президента Республики Беларусь от 12.02.1997 № 2 «О декларировании доходов и имущества физических лиц в Республике Беларусь» (по состоянию на 15.02.2002) >>> при совершении такой сделки необходимо представить декларацию о доходах, а если по указанному займу выплачиваются проценты, необходимо будет удержать подоходный налог в соответствии с законодательством.

<<< Главная страница | < Назад

pravo.kulichki.ru ::: pravo.kulichki.com ::: pravo.kulichki.net

2004-2015 Республика Беларусь