по состоянию на 25 января 2005 года

<<< Главная страница | < Назад

Особенности исчисления и уплаты НДС по основным средствам. Налоговая база. Дата реализации.

Налоговая база

При передаче внутри предприятия для использования в качестве основных средств объектов собственного производства, а также объектов (этапов) завершенного капитального строительства налоговая база в соответствии с <<<п. 10.2 Инструкции № 6>>> определяется исходя из фактически произведенных затрат по их производству и (или) приобретению. При принятии на учет объектов основных средств, приобретенных на стороне, налоговая база согласно <<<п. 11 Инструкции № 6>>> определяется исходя из стоимости объектов основных средств собственного производства.

Таким образом, при принятии на учет в качестве основных средств товаров (работ, услуг) собственного производства (в т.ч. работ и услуг в составе приобретенных объектов основных средств), а также объектов (этапов) завершенного капитального строительства исчисление налога следует производить исходя из фактически произведенных затрат по производству и (или) приобретению объектов.

Цена приобретения объектов основных средств в целях исчисления налога согласно <<<п. 8.4 Инструкции № 6>>> определяется суммированием фактически произведенных расходов на их покупку, за исключением налогов, не относимых на увеличение стоимости этих объектов. Таким образом, при реализации объектов основных средств, приобретенных на стороне, цену их приобретения нужно определять исходя из суммы всех расходов на их приобретение, т.е. с учетом сумм таможенных пошлин по ввезенным объектам.

При безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) собственного производства налоговая база в соответствии с п. 8.4 Инструкции № 6 определяется исходя из себестоимости таких товаров (работ, услуг). Так как передача основного средства в безвозмездное пользование признается безвозмездным оказанием услуг, то налоговой базой является себестоимость этих услуг.

С 1 мая 2003 г. меняется порядок расчета налоговой базы. Напомним, что в соответствии с п. 9.1 Инструкции № 63 налоговая база совпадала с ценой (тарифом) на товары (работы, услуги) с учетом акцизов (для подакцизных товаров) без включения в них налога.

Пример 1

Предположим, что цена на товар без налога равна 938  тыс. руб., а ставка НДС – 20%.

Налоговая база составляет 938  тыс. руб.

Сумма НДС составит 187,6 тыс. руб. (938 x 20 / 100).

 

Согласно примеру, приведенному в п. 9.1 Инструкции № 6, с 1 мая 2003 г. налоговая база рассчитывается от конечной цены объекта.

Пример 2

Цена реализации объекта составляет 1125,6  тыс. руб., а ставка НДС – 20%.

Налоговая база составляет 938  тыс. руб. (1125,6  – (1125,6 х 20 / (100 + 20))).

Сумма НДС составит 187,6 тыс. руб. (938 x 20 / 100).

 

Из примера видно, что с 1 мая 2003 г. в случае изменения ставки налога меняется и налоговая база.

В п. 8.4 Инструкции № 6 определено, что цена приобретения безвозмездно полученных объектов основных средств определяется исходя из их рыночной стоимости на дату оприходования. Особое внимание следует обратить на то, что при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) собственного производства налоговая база исчисляется исходя из их себестоимости, а при безвозмездной передаче приобретенных объектов основных средств – исходя из их цены приобретения.

Кроме того, п. 8.4 Инструкции № 6 определено, что налоговая база при реализации объектов основных средств по ценам ниже их остаточной стоимости определяется исходя из этой остаточной стоимости.

В Инструкции № 6 дано новое определение понятия «прочее выбытие основных средств, нематериальных активов, незавершенного капитального строительства и неустановленного оборудования». С 1 мая 2003 г. под ним понимается любое их выбытие, за исключением продажи, обмена и безвозмездной передачи. Согласно п. 11 Инструкции № 6 при прочем выбытии основных средств, приобретенных с 1 января 2000 г., налоговой базой является остаточная стоимость основных средств за вычетом стоимости материальных ценностей, поступивших в связи со списанием имущества в оценке возможного использования или реализации. При прочем выбытии незавершенного капитального строительства и неустановленного оборудования налоговой базой является балансовая стоимость на дату выбытия за вычетом стоимости материальных ценностей, поступивших в связи со списанием имущества в оценке возможного использования или реализации. Последняя норма в Инструкции № 63 отсутствовала.

Учитывая положения п. 11 Инструкции № 6, можно сказать, что, если происходит прочее выбытие указанных объектов, то налог фактически исчисляется исходя из суммы убытка по этой операции.

Дата реализации

Согласно <<<п. 13.2 Инструкции № 6>>> датой реализации по передаче внутри предприятия объектов собственного производства, а также объектов (этапов) завершенного капитального строительства является дата принятия их на учет в качестве основных средств и этапов завершенного капитального строительства. Следовательно, в том налоговом периоде, в котором производится принятие на учет объекта основных средств, производится и исчисление налога по нему.

Если же стоимость товаров (работ, услуг) собственного производства включается в стоимость приобретенных объектов основных средств, то такие товары (работы, услуги) также облагаются налогом при принятии на учет этих объектов.

В соответствии с <<<п. 2 Инструкции № 6>>> термин «этап» имеет значение, определенное в Методических указаниях о формировании этапов (комплексов работ) по объектам строительства, утвержденных <<<Приказом Государственного комитета Республики Беларусь по архитектуре и строительству от 10.11.1993 № 101>>>. Датой же приемки выполненного вида, этапа или комплекса работ согласно Правилам приемки выполненного вида (комплекса) строительных работ, утвержденным <<<Приказом Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 30.08.1999 № 255>>>, считается дата подписания акта приемки по форме, приведенной в этих Правилах.

При безвозмездной передаче объектов основных средств, при обмене или при натуральной оплате такими объектами датой реализации признается соответственно день отгрузки, обмена или оплаты.

 

Примечание:

Для удобства использованы следующие обозначения:

·Инструкция о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденная постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 29.06.2001 № 94, после внесения в нее изменений и дополнений постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 17.06.2002 № 63 (в редакции, действующей с 1 августа 2002 г. до 1 мая 2003 г.) – Инструкция № 63;

·Инструкция о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденная постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 29.06.2001 № 94, после внесения в нее изменений и дополнений постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2003 № 6 (вступающая в силу с 1 мая 2003 г.) – Инструкция № 6.

 

 

 

<<< Главная страница | < Назад

pravo.kulichki.ru ::: pravo.kulichki.com ::: pravo.kulichki.net

2004-2015 Республика Беларусь