по состоянию на 25 января 2005 года

<<< Главная страница | < Назад

 

Особенности исчисления и уплаты НДС по основным средствам. Объекты налогообложения

 

Основные средства имеются на учете каждой организации. Чаще всего это дорогостоящее имущество, а значит, и суммы НДС, приходящиеся на его стоимость, довольно существенны. Поэтому ошибки, связанные с исчислением налога по основным средствам, очень болезненны. Рассмотрим изменения, внесенные в порядок исчисления и уплаты налога на основные средства, которые вступили в силу с 1 мая 2003 г.

Прежде всего, следует упомянуть о том, что в Инструкции № 6 уточнены некоторые основополагающие понятия, связанные с обложением налогом. Основными средствами с 1 мая 2003 г. в целях исчисления НДС будут признаваться только амортизируемые (в Инструкции № 63 этого уточнения не было) объекты, учитываемые на счетах бухгалтерского учета в составе основных средств. Это означает, что если объект учитывается на счетах бухгалтерского учета в качестве основного средства, но не является амортизируемым (например, памятник архитектуры, или библиотечные фонды), то основным средством для целей исчисления налога он признаваться не будет.

Как и ранее, в число основных средств не включаются:

·объекты лизинга, приобретаемые лизингодателями для передачи их на условиях финансового лизинга с обязательным выкупом;

·предметы залога, получаемые кредиторами в счет исполнения обязательств в случаях, предусмотренных законодательством, и не предназначенные для использования самим кредитором в качестве основных средств;

·товары (отступное), получаемые кредиторами взамен исполнения обязательств и не предназначенные для использования самим кредитором в качестве основных средств;

·товары, приобретаемые с целью безвозмездной передачи;

·оборудование к установке.

Под объектами в целях применения Инструкции № 6 понимаются товары, работы, услуги, основные средства, нематериальные активы и имущественные права на объекты интеллектуальной собственности. Введение данного определения позволило разработчикам Инструкции № 6 не только сократить объем документа, но и уточнило некоторые его нормы. Например, в соответствии с п. 4.1.3 Инструкции № 63 объектом налогообложения признавались только обороты по обмену товарами, работами и услугами. Если же в обмене участвовало основное средство, то его стоимость также облагалась налогом, но уже как товар, в который оно «превращалось», участвуя в товарообменной сделке. То же самое можно сказать и про обороты по безвозмездной передаче основных средств, их реализации за пределы Республики Беларусь и т.п., потому что в п. 4.1 Инструкции № 63, в котором эти обороты перечислены как объекты налогообложения, указаны только товары, работы и услуги, а основные средства – лишь «подразумеваются».

С 1 мая 2003 г. все «стало на свои места», и теперь согласно <<<п. 5.1 Инструкции № 6>>> объектом налогообложения являются обороты:

·по реализации основных средств своим работникам, включая реализацию в порядке натуральной оплаты труда;

·обмену основными средствами;

·безвозмездной передаче основных средств, за исключением случаев безвозмездной передачи, перечисленных в п. 5.1.4 Инструкции № 6;

·передаче основных средств по соглашению о предоставлении отступного, а также основных средств, являющихся предметом залога, залогодателем залогодержателю (кредитору) при неисполнении обеспеченного залогом обязательства;

·передаче лизингодателем (арендодателем) основного средства, являющегося объектом лизинга (аренды) лизингополучателю (арендатору);

·реализации основных средств за пределы Республики Беларусь.

В соответствии с п. 5.1.1 Инструкции № 6 объектом обложения НДС признается использование в качестве основных средств объектов собственного производства, а также объектов (этапов) завершенного капитального строительства. При этом суммы переоценки, проводимой в соответствии с постановлениями Правительства Республики Беларусь и включенной в стоимость объекта основных средств, как и ранее, налогом облагаться не будут, также как и увеличение стоимости ранее принятых на учет основных средств (например, при проведении их модернизации, реконструкции и т.п.). Кроме того, с 1 мая 2003 г. из числа объектов налогообложения исключены включенные в стоимость объектов основных средств проценты за кредиты банков. Однако следует помнить, что при продаже объектов основных средств ни суммы переоценок, ни проценты банка из налоговой базы уже не исключаются.

Объект налогообложения возникает также при принятии на учет в составе основных средств работ (услуг) собственного производства (их доставка, монтаж и т.п.) (на стоимость самих приобретенных объектов основных средств налог не начисляется).

Если же в состав принятого на учет объекта основных средств включены товары (работы, услуги), оказанные сторонними организациями, то данные обороты облагаться налогом не будут.

Согласно п. 2 Инструкции 6 безвозмездная передача объектов – это отгрузка без оплаты или освобождение от обязанности оплаты. Передача вещи (в т.ч. и основного средства) в безвозмездное пользование признается безвозмездным оказанием услуг. Следовательно, передача основного средства в безвозмездное пользование является объектом обложения НДС.

В соответствии с п. 5.1.4 Инструкции № 6 объектом налогообложения не признается безвозмездная передача объекта основных средств, состоящих на учете предприятия, его учредителю (участнику) в размере, не превышающем вклада (взноса) этого учредителя (участника), при ликвидации этого предприятия либо при выходе учредителя (участника) из него. При этом стоимость передаваемого объекта подлежат перерасчету в доллары США по курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь соответственно на день его передачи и на день внесения вклада (взноса). (подробнее об вопросах налогообложения имущества, передаваемого учредителям предприятия при его ликвидации либо выходе участников читайте на с. ХХХ).

Использование в качестве основных средств объектов, произведенных и (или) приобретенных за счет средств, поступивших из республиканского бюджета либо из создаваемых в соответствии с законодательством Республики Беларусь фондов (например, из инновационного), исключая фонды, созданные самим налогоплательщиком, также не является объектом обложения налогом. Напомним, что Инструкцией № 63 из состава объектов обложения НДС исключались только подобные обороты, источником которых служили только средства, поступившие из бюджета Республики Беларусь, включая целевые бюджетные фонды.

В соответствии с <<<п. 5.5 Инструкции № 63>>> обороты по реализации основных средств не облагались налогом, если средства от такой реализации направлялись в республиканский или местный бюджет. С 1 мая 2003 г. эта норма распространена также на обороты по реализации объектов основных средств, если средства от этой реализации остаются в распоряжении налогоплательщика для их целевого использования. Здесь необходимо уточнить, что согласно разъяснениям, полученным в Министерстве по налогам и сборам, данная норма касается только имущества, находящегося в собственности государства, и использование средств от его реализации (направление в бюджет или использование на определенные цели) должно производиться по распоряжению собственника этих основных средств, т.е. самого государства.

Согласно <<<п. 6.4 Инструкции № 6>>> объектом налогообложения не признаются обороты по возмездной и безвозмездной передаче объектов основных средств в пределах одного юридического лица. Если же в состав одного юридического лица входят два и более налогоплательщиков, то при передаче объектов основных средств одним из этих налогоплательщиков другому в соответствии с п. 86 Инструкции № 6 разрешено производить исчисление и уплату налога. Однако в этом случае передача налоговых вычетов получателю объектов не производится.

Согласно <<<п. 7 Инструкции № 6>>> оборотом по реализации признается принятие на учет основных средств (за исключением приобретенных) по результатам инвентаризации. Другими словами, если в результате проведения инвентаризации выявлены неучтенные основные средства собственного производства (или у налогоплательщика отсутствуют документы по их приобретению), то с 1 мая 2003 г. стоимость таких основных средств облагается налогом.

 

Примечание:

Для удобства использованы следующие обозначения:

·Инструкция о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденная постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 29.06.2001 № 94, после внесения в нее изменений и дополнений постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 17.06.2002 № 63 (в редакции, действующей с 1 августа 2002 г. до 1 мая 2003 г.) – Инструкция № 63;

·Инструкция о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденная постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 29.06.2001 № 94, после внесения в нее изменений и дополнений постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2003 № 6 (вступающая в силу с 1 мая 2003 г.) – Инструкция № 6.

 

 

 

 

<<< Главная страница | < Назад

pravo.kulichki.ru ::: pravo.kulichki.com ::: pravo.kulichki.net

2004-2015 Республика Беларусь