по состоянию на 25 января 2005 года

<<< Главная страница | < Назад

Особенности коммерческого займа

 

Денис Костян, Роман Томкович

 

В условиях кризиса неплатежей достаточно широкое распространение получили сделки, когда предприятие оплачивает приобретенные товары (выполненные работы или оказанные услуги) по истечении какого-то времени или в рассрочку. Иначе говоря, предприятию предоставляется коммерческий заем.

Для заемщика коммерческий заем имеет ряд преимуществ по сравнению с банковским кредитом. Прежде всего значительно упрощается сама процедура получения такого займа. Кроме того, предприятие получает не денежные средства, а сразу товар, который ему нужен для производственной деятельности.

 

Правовое регулирование операций

 

В ст. 770 «Коммерческий заем» Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее – ГК) указано, что правила, установленные главой 42 «Заем и кредит» ГК, распространяются также на случаи аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров (работ или услуг), если иное не предусмотрено законодательством.

Коммерческим займом может считаться всякое несовпадение во времени встречных обязанностей по заключенному договору, когда товары поставляются (работы выполняются, услуги оказываются) ранее их оплаты, либо наоборот – платеж производится ранее передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг).

В большинстве случаев коммерческий заем осуществляется без специального юридического оформления, в силу одного из условий договора (о предварительной оплате, отсрочке платежа), хотя может быть заключен и отдельный договор коммерческого займа.

Учитывая распространение на данные отношения общих норм о займе необходимо учитывать следующее. Согласно п. 1 ст. 762 ГК, если иное не предусмотрено законодательством или договором, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа. Если размер этих процентов не определен договором, то применяется ставка рефинансирования. В то же время в п. 3 ст. 762 ГК указано, что договор займа предполагается беспроцентным, если «по договору заемщику передаются не деньги, а другие вещи, определенные родовыми признаками».

Однако коммерческий заем не подпадает под определение договора займа, по которому передаются не деньги, а другие вещи, определенные родовыми признаками. Тем не менее ст. 770 ГК указывает, что правила, установленные главой 42 «Заем и кредит» ГК, распространяются на товарный заем, если иное не предусмотрено законодательством. Иное предусмотрено п. 4 ст. 457 ГК, который указывает, что обязанность продавца уплачивать проценты на сумму предварительной оплаты может быть предусмотрена договором, а также п. 4 ст. 458 ГК, которым определено, что «договором может быть предусмотрена обязанность покупателя уплачивать проценты…». Таким образом, при коммерческом займе, основанном на договоре купли-продажи (поставки), презюмируется безвозмездность, т.е. соответствующий заем считается безвозмездным (беспроцентным), если иное прямо не определено договором.

Итак, если субъект хозяйствования, являющийся покупателем товара, произведет его оплату через некоторое время после получения, помимо оплаты товара он может уплатить определенные договором проценты за пользование коммерческим займом.

Если же произведена предоплата, то ситуация будет выглядеть следующим образом. Стороны могут определить в договоре обязанность продавца уплачивать проценты по коммерческому займу (на сумму предварительной оплаты начиная со дня получения этой суммы от покупателя). В таком случае продавец, помимо передачи товара покупателю, должен будет еще перечислить ему проценты за пользование коммерческим займом.

 

Пример 1

ЗАО «Импульс» заключило договор подряда, по которому для него были выполнены строительные работы. Стоимость этих работ составила 183 000 руб. (в том числе НДС 30 500 руб.).

При этом стороны пришли к соглашению, что выполненные работы оплачены ЗАО «Импульс» на условиях коммерческого займа. В соответствии с договором предприятие должно оплатить работы через 30 дней после того, как будет подписан акт выполненных работ. За отсрочку предприятие должно уплатить 5% от стоимости выполненных работ.

Таким образом, сумма процентов, которую должно уплатить ЗАО «Импульс», составит: 183 000 руб. х 5% = 9 150 руб.

Сумма в размере 9 150 руб. является платой ЗАО «Импульс» за коммерческий заем.

 

Кроме того, следует обратить внимание, что независимо от воли сторон проценты покупателю могут уплачиваться в силу закона. Согласно п. 4 ст. 457 ГК в случае, когда продавец не исполняет обязанности по передаче предварительно оплаченного товара и иное не предусмотрено договором купли-продажи, на сумму предварительной оплаты подлежат уплате проценты в соответствии со ст. 366 ГК со дня, когда по договору передача товара должна была быть произведена, до дня передачи товара покупателю или возврата ему предварительно уплаченной им суммы.

Таким образом, если договором предусмотрена предварительная оплата и начисление процентов на сумму предоставленного таким образом коммерческого займа, а помимо этого была допущена просрочка поставки товара, то подлежат уплате как проценты, согласованные сторонами, так и проценты, установленные законом (ст. 366 ГК на основании ст. 457 ГК).

Если же был поставлен товар и сторонами была предусмотрена отсрочка платежа с начислением процентов на сумму долга, то в случае несвоевременной оплаты помимо процентов, согласованных сторонами, также могут быть взысканы проценты, предусмотренные ст. 366 ГК.

 

Проценты по коммерческому кредиту

Согласно п. 2.2.19 Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), проценты за отсрочку или рассрочку оплаты товаров (выполненных работ, оказанных услуг) включаются в себестоимость. В то же время необходимо иметь в виду противоречия Основных положений с Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности». В соответствии со ст. 11 этого закона оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку.

Проценты по коммерческому кредиту, полученные продавцом имущества, включаются у него в оборот, облагаемый НДС. В соответствии с п. 12.2 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением ГНК РБ от 29.06.2001 № 94 (в редакции постановления МНС РБ от 17.06.2002 № 63) налоговая база увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), за исключением операций, освобожденных от налогообложения.

 

Пример 2

ООО «Огонек» занимается производством мебели. В мае 2002 года данное предприятие приобрело фурнитуру для мебели на общую сумму 270 000 руб. (в том числе НДС 45 000 руб.) Фурнитура была приобретена на условиях коммерческого займа. В соответствии с договором оплата фурнитуры производится через 6 месяцев после даты ее поставки.

За отсрочку платежа ООО «Огонек» уплачивает проценты в размере 20% годовых. Сумма процентов за пользование коммерческим займом составляет: 270 000 руб. х 20% / 12 мес. = 27 000 руб.

При этом НДС, учтенный в сумме процентов за пользование коммерческим займом, составит: 27 000 руб. х 16,67% = 4 500 руб.

Общая стоимость фурнитуры будет равна:

270 000 руб. + 27 000 руб. = 297 000 руб.

В бухгалтерском учете ООО «Огонек» приобретение фурнитуры отражается следующим образом:

Дебет 10 Кредит 60

– 247 500 руб. (297 000 – 45 000 – 4 500) – оприходована фурнитура для производства мебели;

Дебет 18 Кредит 60

– 49 500 руб. (45 000 + 4 500) – отражен НДС по фурнитуре и процентам за коммерческий заем;

Дебет 60 Кредит 51

– 297 000 руб. – оплачена фурнитура поставщику с учетом процентов по коммерческому займу.

 

Пример 3

Предприятие по пошиву одежды заключило договор со специализированной фирмой на ремонт швейного оборудования. При этом ремонт оплачивается на условиях коммерческого займа.

Стоимость ремонта составляет 240 000 руб. (в том числе НДС 40 000 руб.). Проценты за отсрочку платежа уплачиваются предприятием в размере 45% годовых. Сумма процентов за пользование коммерческим займом составляет: 240 000 руб. х 45% / 12 мес. = 9 000 руб.

НДС, учтенный в сумме процентов за пользование коммерческим займом, составит: 9 000 руб. х 16,67% = 1 500 руб.

В бухгалтерском учете предприятия данная операция отразится следующим образом:

Дебет 26 Кредит 60

– 200 000 руб. – отражены расходы на ремонт оборудования;

Дебет 18 Кредит 60

– 40 000 руб. – отражен НДС;

Дебет 26 Кредит 60

– 7 500 руб. – начислены проценты по коммерческому займу;

Дебет 18 Кредит 60

– 1 500 руб. – отражен НДС по процентам за коммерческий заем;

Дебет 60 Кредит 51

– 249 000 руб. – произведена оплата за ремонт специализированной фирме с учетом процентов по коммерческому займу;

Дебет 68 Кредит 18

– 41 500 руб. – зачтен НДС.

 

Коммерческий заем при осуществлении внешнеторговых операций

 

Использование коммерческого займа возможно и при осуществлении внешнеторговых операций, однако это сопряжено с рядом трудностей.

Так, нерезидент согласно договору купли-продажи (поставки) может продать резиденту некий товар с отсрочкой его оплаты. В соответствии с условиями договора и согласно ст. 770 «Коммерческий заем» ГК на резидента может быть возложено обязательство уплачивать нерезиденту проценты за предоставленную отсрочку оплаты.

При ввозе товара на территорию Республики Беларусь и его таможенном оформлении в паспорте сделки указывается стоимость товара. Вполне законным и логичным представляется то, что проценты за отсрочку оплаты не отражаются в паспорте сделки, поскольку согласно <<< Инструкции о порядке заполнения декларации «Паспорт сделки», утвержденной постановлением Государственного таможенного комитета Республики Беларусь от 07.07.2001 № 32 (по состоянию на 29.12.2001)>>> , графа 22 «Валюта и общая фактурная стоимость товара» предназначена именно для указания стоимости товара, а не суммы процентов по коммерческому займу или иных денежных обязательств.

Таким образом, сумма, подлежащая перечислению, будет превышать ту, что указана в паспорте сделки.

Одной из возможных целей заключения соответствующих договоров является уход от завышения таможенной стоимости ввозимых в Республику Беларусь товаров (очевидно, что таможенные платежи при этом будут уплачены в меньшем размере). Тем не менее законодательство в данном случае соблюдается, поскольку: во-первых, нормативные правовые акты Государственного таможенного комитета детально регламентируют порядок определения таможенной стоимости товаров (если их требования соблюдены, то говорить о занижении таможенной стоимости товаров не приходится); во-вторых, при осуществлении такой операции необходимо будет уплатить налог на доходы нерезидента, если нерезидент не получил в установленном порядке освобождение от уплаты налога.

Однако при расчетах по соответствующему договору в сумме, превышающей указанную в паспорте сделки, можно столкнуться с отказом банка в проведении платежа в сумме превышения.

Согласно п. 10 Положения о порядке контроля за проведением юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями внешнеторговых операций, утвержденного <<< Указом Президента Республики Беларусь от 04.01.2000 № 7 (по состоянию на 13.12.2001)>>> , банки осуществляют контроль за правильностью проведения клиентами платежей по импорту в соответствии с действующим законодательством. Кроме того, в <<< абзаце 4 п. 2.11 Указа Президента Республики Беларусь от 04.01.2000 № 7 «О совершенствовании порядка проведения и контроля внешнеторговых операций» >>> определено, что к юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям применяются экономические санкции за превышение суммы перечисленных денежных средств по импорту в сравнении с договорной стоимостью полученного товара в размере разницы между ними.

При исполнении платежных инструкций клиента об осуществлении платежей по внешнеторговым договорам банк руководствуется указанными выше нормативными актами, а также <<< Правилами визирования банками паспорта сделки и осуществления контроля внешнеторговых операций, утвержденными постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 13.06.2000 № 13.2г (по состоянию на 26.07.2001) >>> (далее – Правила № 13.2г). Согласно п. 3 Правил № 13.2г одна из обязанностей банка состоит в осуществлении контроля за правильностью проведения платежей по импорту, а в п. 13 перечисляются позиции, по которым банк осуществляет указанный контроль, и отмечается, что банк обязан проверить «соответствие иным, установленным законодательством требованиям по проведению расчетов по внешнеторговым операциям». Таким образом, порядок осуществления банками контроля при осуществлении платежей по импорту, изложенный в Правилах № 13.2г, с однозначностью указывает на то, что банк обязан контролировать соответствие суммы проводимых платежей сумме, указанной в паспорте сделки.

Сумма, причитающаяся нерезиденту сверх цены товара (проценты за отсрочку оплаты, так же как и сумма, полученная от реализации товара по договору комиссии по цене, превышающей указанную комитентом), по своей природе представляет доход нерезидента.

Как мы указывали выше, при проведении подобных операций уплачивается налог на доходы нерезидента (если нерезидент в установленном порядке не получил освобождения от уплаты налогов на территории Республики Беларусь) и банку могут быть представлены подтверждающие документы. В то же время банк как агента валютного контроля больше интересует соответствие размера проводимых платежей сумме, указанной в паспорте сделки.

Таким образом, вышеуказанные сделки соответствуют гражданскому законодательству, но при этом их фактическое исполнение затруднено в силу того, что нормы законодательства о валютном регулировании умалчивают о возможности проведения подобных операций.

Представляется, что в ситуации с договором купли-продажи (поставки) с отсрочкой оплаты и обязательством резидента выплатить проценты за время отсрочки оплаты может быть использовано следующее решение.

В договор купли-продажи (поставки) включается условие о выплате процентов и указывается, что их размер, срок и порядок уплаты устанавливаются отдельным договором. Затем стороны заключают договор коммерческого займа, в котором содержится ссылка на вышеуказанный договор купли-продажи (поставки) с отсрочкой оплаты, а также детально определяются условия уплаты процентов по займу. Действующее законодательство не требует оформления паспорта сделки при заключении и исполнении договора займа, в силу чего у банка не должно быть оснований для отказа в проведении платежа по договору коммерческого займа.

Следует отметить, что действовавшее ранее <<< Положение о порядке совершения сделок купли-продажи иностранной валюты, а также совершения конверсионных операций банками и субъектами хозяйствования на валютном рынке Республики Беларусь от 24.10.1996 № 790 (по состоянию на 06.05.1998)>>> предусматривало возможность приобретения иностранной валюты только для расчета по займам, предоставленным в денежной форме, но не по коммерческим займам.

Вступившие в силу 5 апреля 2002 г. <<< Правила совершения валютно-обменных операций банками, юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями на внутреннем валютном рынке Республики Беларусь, утвержденные постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 31.01.2002 № 16>>> , предусматривают достаточно широкий перечень целей, для которых может быть приобретена иностранная валюта, в частности, для «расчетов с нерезидентами по договорам, предусматривающим импорт товаров (работ, услуг)», «осуществления платежей по погашению основного долга и выплате процентов по кредитам, займам, предоставленным нерезидентами», «уплаты пени, штрафов, неустойки». Исходя из вышеизложенного, приобретение на внутреннем валютном рынке иностранной валюты для выплаты процентов по коммерческому займу также возможно.

В заключение отметим, что использование коммерческого займа возможно как внутри Республики Беларусь, так и во внешнеторговой деятельности, однако нечеткая регламентация подобных операций подзаконными нормативными правовыми актами требует чрезвычайно внимательного анализа таких операций перед их осуществлением.

<<< Главная страница | < Назад

pravo.kulichki.ru ::: pravo.kulichki.com ::: pravo.kulichki.net

2004-2015 Республика Беларусь