– начислен НДС по переданным товарно-материальным ценностям.

 

Кроме того, с 1 августа 2002 г. в соответствии с <<< п. 32 той же Инструкции (в редакции постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 17.06.2002 № 63)>>> плательщикам предоставлена возможность суммы налога, подлежащие уплате при приобретении либо при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь товаров, работ и услуг (включая основные средства и нематериальные активы), относить на увеличение их стоимости. Данные суммы налога в книге покупок не отражаются.

Таким образом, если субъект хозяйствования при приобретении товаров для вышеназванных вспомогательных хозяйств относит НДС на увеличение стоимости товаров, налог к зачету не принимается и в книге покупок не отражается.

Что касается приобретаемых основных средств и нематериальных активов, которые используются для собственного потребления непроизводственного характера, то согласно п. 3 ст. 16 Закона суммы НДС, уплаченные при их приобретении, относятся на стоимость основных средств и нематериальных активов.

В бухгалтерском учете входной налог на добавленную стоимость отражается по дебету сч. 08 «Капитальные вложения» и кредиту сч. 18-1 «Причитающийся к уплате налог на добавленную стоимость».

 

Отчисления в целевые бюджетные фонды.

Отчисления проводятся единым платежом по ставкам 2 и 2,5%, производятся субъектами хозяйствования от выручки от реализации услуг, оказанных детскими оздоровительными лагерями и комплексами  в общеустановленном порядке.

При этом следует иметь в виду, что средства целевого финансирования, полученные из Фонда социальной защиты населения (так же как и бюджетные средства), в соответствии с действующим порядком отражаются в бухгалтерском учете предприятия по дебету сч. 96 «Целевые финансирование и поступления» в корреспонденции с кредитом сч. 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и, следовательно, не включаются в налогооблагаемый оборот при исчислении вышеназванных платежей.

Кроме того, безвозмездное оказание услуг (например, оплата 90% стоимости путевки в детский оздоровительный лагерь за счет собственных средств предприятия) также не является объектом для исчисления вышеназванных платежей, поскольку безвозмездная передача не является предпринимательской деятельностью, так как не влечет получения прибыли и соответственно выручки от предпринимательской деятельности от реализации услуг.

 

Налог на недвижимость.

<<< Статьей 4 Закона Республики Беларусь «О налоге на недвижимость» (в редакции, действующей с 01.01.2003 г.)>>> объекты социально-культурного назначения независимо от форм собственности освобождены от обложения налогом на недвижимость.

Освобождению подлежит остаточная стоимость основных фондов – объектов социально-культурной сферы, включая здания и сооружения, машины и оборудование, производственный и хозяйственный инвентарь.

Следует помнить, что указанная льгота предоставляется при самостоятельном использовании юридическим лицом указанных основных фондов. В случае сдачи в аренду или иное возмездное и безвозмездное пользование объектов основных фондов, освобожденных от обложения налогом, кроме их сдачи в аренду бюджетным организациям, налог на недвижимость исчисляется и уплачивается собственником в общеустановленном порядке.

В связи с этим остаточная стоимость сданных в аренду основных фондов определяется исходя из удельного веса площади сданных в аренду основных фондов к общей площади объекта.

 

Пример 1

Остаточная стоимость двухэтажного здания детского сада на 01.01.2003 г. составляет 30 000 тыс. руб. Общая площадь здания 10 000 кв. м. Площадь помещения детского сада, предоставленная в аренду, – 300 кв. м.

Удельный вес площади, сданной в аренду, к общей площади здания составляет 3% (300 / 10 000 х 100). Остаточная стоимость основных фондов, подлежащая налогообложению, составляет 900 тыс. руб. (30 000 х 3 / 100). Следовательно, исчисленная сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за I квартал 2003 г., составит 2,25 тыс. руб. (900 х 0,25 / 100).

 

Примечание. В примере при исчислении налога не учитывается повышающий либо понижающий коэффициент, который может быть установлен в каждом административном районе местным Советом депутатов согласно ст. 46 Закона Республики Беларусь «О бюджете Республики Беларусь на 2003 год».

 

Чрезвычайный налог и отчисления в фонд содействия занятости населения.

Следует иметь в виду, что в 2003 году отменена льгота для структурных подразделений социально-культурной сферы, находящихся на балансе юридических лиц и содержащихся полностью или частично за счет прибыли, остающейся в распоряжении этих юридических лиц, при исчислении чрезвычайного налога и отчислений в фонд содействия занятости населения единым платежом. Данный порядок установлен <<< ст. 6 Закона Республики Беларусь «О бюджете Республики Беларусь на 2003 год»>>>.

Таким образом,  начиная с 2003 года фонд заработной платы работников структурных подразделений, осуществляющих социально-культурную деятельность, включается в облагаемый оборот для исчисления единого платежа по ставке 5%.

 

Налог на землю.

При исчислении налога на землю земельные участки, занятые объектами социально-культурной сферы, находящимися на балансе юридических лиц и содержащимися за счет их средств, освобождаются от налогообложения.

Однако в случае сдачи в аренду зданий (помещений) социальной сферы (кроме сдачи организациям, финансируемым из бюджета) юридические лица уплачивают земельный налог исходя их площади, переданной им в аренду (пользование). При этом земельный налог исчисляется и уплачивается, начиная с месяца сдачи в аренду зданий (помещений) (включая месяц, в течение которого истекает срок действия договора аренды). Данный порядок определен <<< Законом Республики Беларусь «О платежах за землю» >>> и <<< п. 1 ст. 623 Гражданского кодекса Республики Беларусь>>>, согласно которому по договору аренды здания или сооружения арендатору одновременно с передачей прав владения и пользования такой недвижимостью передаются права на ту часть земельного участка, которая занята этой недвижимостью и необходима для ее использования.

Рассчитать площадь земельного налога, подлежащего налогообложению в случае сдачи в аренду под офис помещений, находящегося на балансе юридического лица детского дошкольного учреждения, можно так, как указано в примере 2.

 

Пример 2

Площадь земельного участка, отведенная для обслуживания детского сада, – 500 кв. м (в т.ч. занятая непосредственно зданием – 130 кв. м). Общая площадь здания детского сада 300 кв. м. Площадь помещений, предоставленных в аренду, – 100 кв. м.

Площадь земельного участка, подлежащая налогообложению, равна 166,7 кв. м (500 / 300 х 100).

Предприятия же зачастую необоснованно рассчитывают налогооблагаемую площадь земельного участка исходя из земельного участка, занятого непосредственно зданием (130 кв. м), в результате чего облагаемый оборот занижается (в рассматриваемом примере – 43,3 кв. м (130 / 300 х 100)).

 

Налог за пользование природными ресурсами (экологический налог).

При его исчислении также имеется ряд льгот для социально-культурной сферы независимо от их ведомственной подчиненности.

Так, если предприятие осуществляет добычу воды из подземных или поверхностных источников, то за воду, отпускаемую для хозяйственно-питьевого и противопожарного водоснабжения работников организации, в том числе детским дошкольным учреждениям и детским оздоровительным лагерям, налог взимается в размере 50% от основной ставки налога. При этом следует иметь в виду, что если субъектом хозяйствования осуществляется добыча воды без водоизмерительных приборов и аппаратуры на водозаборах, то ставка экологического налога с 1 марта 2003 г. рассчитывается с применением коэффициента 1,5 (до 1 марта 2003 г. –1,3).

 

Налог на прибыль.

При исчислении налога на прибыль в соответствии <<< п. 2г ст. 5 Закона Республики Беларусь «О налогах на доходы и прибыль» >>> облагаемая налогом прибыль уменьшается на сумму затрат, осуществляемых за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий, по содержанию находящихся на их балансе детских оздоровительных и детских дошкольных учреждений, а также затрат на эти цели при долевом участии предприятий в содержании указанных объектов и учреждений – в соответствии с нормативами затрат по аналогичным учреждениям, содержащимся за счет средств бюджета.

Указанная норма закреплена и в <<< п. 34.4 Инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 18.03.2002 № 30 (по состоянию на 31.03.2003)>>>  (НРПА РБ от 10.04.2002, № 8/7978).

Подлежащая льготированию прибыль, использованная на содержание детских дошкольных учреждений, определяется как разность между расходами по содержанию детских дошкольных учреждений (за исключением сдаваемых в аренду) и платой родителей за содержание детей в детских дошкольных учреждениях, суммой средств, полученных из других источников (в том числе из бюджета и внебюджетных источников) и направленных на финансирование расходов, связанных с содержанием детских дошкольных учреждений.

 

Пример 3

Предположим, что расходы по содержанию детского сада составили 800 млн. руб., плата родителей – 210 млн. руб. Из бюджета на финансирование расходов, связанных с содержанием детского сада, выделено 350 млн. руб. Норматив затрат по детскому саду, содержащемуся за счет средств бюджета, утвержден в сумме 150 млн. руб.

В данном случае предприятие имеет право прольготировать прибыль, направленную на содержание детского сада, только в сумме 150 млн. руб., т.е. в размере фактически направленной на содержание детского сада прибыли, но не более утвержденного норматива, несмотря на то что фактические расходы предприятия составили 240 млн. руб. (800 – 210 – 350).

 

В расчете по налогу на прибыль льготируемую прибыль следует отражать по строке 13.

Кроме того, для получения льготы предприятия одновременно с расчетом налога на прибыль обязаны представить в инспекцию МНС справку о размере прибыли, использованной на содержание детских дошкольных учреждений, по форме согласно приложению 5 к вышеназванной инструкции.

 

Местные налоги и сборы.

Следует иметь в виду, что прибыль, которая не облагается налогом на прибыль, согласно <<< ст. 5 Закона Республики Беларусь «О налогах на доходы и прибыль» >>> не подлежит обложению местными налогами и сборами, исчисляемыми из прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Так, если при исчислении налога на прибыль применена льгота, например в сумме 150 млн. руб. по прибыли, которая использована на содержание детских дошкольных учреждений, то  из балансовой прибыли при исчислении местных налогов и сборов, исчисляемых из прибыли, исключается сумма 150 млн. руб.

 

Галина Романова, экономист.

Людмила Сафранкова, экономист.

<<< Главная страница | < Назад

pravo.kulichki.ru ::: pravo.kulichki.com ::: pravo.kulichki.net

2004-2015 Республика Беларусь