по состоянию на 25 января 2005 года

<<< Главная страница | < Назад

 

Особенности налогообложения товарообменных операций

 

Налогообложение при совершении товарообменных операций производится в общеустановленном порядке по мере отражения сумм по счетам учета реализации и финансовых результатов. Напомним, выручка от реализации товаров и финансовый результат, полученные в результате совершения товарообменных операций, определяются по мере отгрузки товаров. В то же время существуют некоторые особенности налогообложения товарообменных операций.

 

Согласно <<< п. 5 ст. 12 Закона Республики Беларусь «О налоге на добавленную стоимость» >>> (далее – Закон об НДС) сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате налогоплательщиком в бюджет при реализации товаров (работ, услуг), определяется как разница между общей суммой налога, исчисленной по итогам налогового периода, и суммами налоговых вычетов, приходящихся на данный налоговый период.

При этом <<< п. 5 ст. 16 Закона об НДС >>> установлено, что вычетам подлежат фактически уплаченные налогоплательщиком суммы налога на добавленную стоимость при приобретении товаров (работ, услуг) либо при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь после отражения их в бухгалтерском учете.

Суммы налога, уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг), подлежат вычету после фактического их получения и оплаты. При совершении товарообменных операций датой начисления суммы налога при приобретении товаров считается дата совершения каждой отгрузки товара, оформленной отдельным документом.

Налог по поступившему товару по внешнеторговому товарообменному контракту определяется умножением учетной стоимости отгруженного объекта с учетом налога на удельный вес выделенной суммы налога по поступившему объекту в стоимости этого объекта с учетом налога. В случае если поступление объекта по внешнеторговому товарообменному контракту происходит раньше отгрузки объекта, производится корректировка сумм налога по поступившему товару.

Пример 1

Организация по товарообменной операции отгрузила 40 единиц готовой продукции, стоимость которой в учетных ценах на дату отгрузки составила 200 000 тыс. руб., а себестоимость – 100 000 тыс. руб. На момент подписания товарообменного контракта учетная стоимость готовой продукции составила 180 000 тыс. руб. Из них 25 единиц отгружено в феврале 2003 г. и 15 единиц – в марте 2003 г. (учетная цена не менялась). Взамен получены товары, в товаросопроводительных документах на которые указана их стоимость в сумме 110 тыс. долл. США, в том числе выделен НДС 10 тыс. долл. США. Удельный вес выделенной в товаросопроводительном документе суммы налога на добавленную стоимость составил 9,09% (10/110).

Рассмотрим 2 варианта.

Вариант 1. Товары по товарообменной операции получены в апреле 2003 г.

февраль 2003 г.

ДЕБЕТ 62, 76КРЕДИТ 46

– 125 000 тыс. руб. – выручка от реализации 25 единиц готовой продукции (200 000 / /40 х 25);

ДЕБЕТ 46КРЕДИТ 68

– 20 833 тыс. руб. – начислен НДС (125 000 х 20 / 120);

ДЕБЕТ 46КРЕДИТ 68

– 2 083 тыс. руб. – начислены отчисления в республиканский фонд ((125 000 – 20 833) х 2%);

ДЕБЕТ 46КРЕДИТ 68

– 2 552 тыс. руб. – начислены целевые сборы в местные целевые бюджетные фонды ((125 000 – 20 833 – 2 083) х 2,5%);

ДЕБЕТ 46КРЕДИТ 40

– 62 500 тыс. руб. – себестоимость реализованных 25 единиц готовой продукции (100 000 / 200 000 х 125 000);

ДЕБЕТ 46КРЕДИТ 80

– 37 032 тыс. руб. – финансовый результат (125 000 – 20 833 – 2 083 – 2 552 – 62 500);

март 2003 г.

ДЕБЕТ 62, 76КРЕДИТ 46

– 75 000 тыс. руб. – выручка от реализации 15 единиц готовой продукции (200 000 / /40 х 15);

ДЕБЕТ 46КРЕДИТ 68

– 12 500 тыс. руб. – начислен НДС (75 000 х 20 / 120);

ДЕБЕТ 46КРЕДИТ 68

– 1 250 тыс. руб. – начислены отчисления в республиканский фонд ((75 000 –12 500) х 2%);

ДЕБЕТ 46КРЕДИТ 68

– 1 531 тыс. руб. – начислены целевые сборы в местные целевые бюджетные фонды ((75 000 – 12 500 – 1 250) х 2,5%);

ДЕБЕТ 46КРЕДИТ 40

– 37 500 тыс. руб. – себестоимость реализованных 15 единиц готовой продукции (100 000 / 200 000 х 75 000);

ДЕБЕТ 46КРЕДИТ 80

– 22 219 тыс. руб. – финансовый результат (75 000 – 12 500 – 1 250 – 1 531 – 37 500);

апрель 2003 г.

ДЕБЕТ 41КРЕДИТ 60, 76

– 181 818 тыс. руб. – стоимость товара, поступившего по товарообменной операции по учетной цене отгруженной готовой продукции на дату отгрузки (без НДС) (200 000 – – 18 182);

ДЕБЕТ 18-1КРЕДИТ 60, 76

– 18 182 тыс. руб. – НДС по приобретенным товарам (9,09% х 200 000);

ДЕБЕТ 18-2КРЕДИТ 18-1

– 18 182 тыс. руб. – оплаченная сумма НДС при приобретении товаров;

ДЕБЕТ 68КРЕДИТ 18-2

– 18 182 тыс. руб. – сумма НДС, подлежащая зачету при исчислении НДС к уплате в бюджет.

 

Вариант 2. Товары по товарообменной операции получены в январе 2003 г.

январь 2003 г.

ДЕБЕТ 41КРЕДИТ 60, 76

– 163 636 тыс. руб. – стоимость товара поступившего по товарообменной операции по учетной цене действующей на момент подписания контракта (без НДС) (180 000 ––16 364);

ДЕБЕТ 18-1КРЕДИТ 60, 76

– 16 364 тыс. руб. – НДС по приобретенным товарам (9,09% х 180 000);

февраль 2003 г.

ДЕБЕТ 62, 76КРЕДИТ 46

– 125 000 тыс. руб. – выручка от реализации 25 единиц готовой продукции (200 000 / /40 х 25);

ДЕБЕТ 46КРЕДИТ 68

– 20 833 тыс. руб. – начислен НДС (125 000 х 20 / 120);

ДЕБЕТ 46КРЕДИТ 68

– 2 083 тыс. руб. – начислены отчисления в республиканский фонд ((125 000 – 20 833) х 2%);

ДЕБЕТ 46КРЕДИТ 68

– 2 552 тыс. руб. – начислены целевые сборы в местные целевые бюджетные фонды ((125 000 – 20 833 – 2 083) х 2,5%);

ДЕБЕТ 46КРЕДИТ 40

– 62 500 тыс. руб. – себестоимость реализованных 25 единиц готовой продукции (100 000 / 200 000 х 125 000);

ДЕБЕТ 46КРЕДИТ 80

– 37 032 тыс. руб. – финансовый результат (125 000 – 20 833 – 2 083 – 2 552 – 62 –  – 500);

ДЕБЕТ 41КРЕДИТ 60, 76

– 18 182 тыс. руб. – корректировка стоимости товара, поступившего по товарообменной операции исходя из учетной цены действующей на момент отгрузки готовой продукции (без НДС) (200 000 – 18 182 – 163 636);

ДЕБЕТ 18-1КРЕДИТ 60, 76

– 1 818 тыс. руб. – корректировка НДС по приобретенным товарам ((9,09% х 200 000) – – 16 364);

ДЕБЕТ 18-2КРЕДИТ 18-1

– 11 364 тыс. руб. – оплаченная сумма НДС при приобретении товаров (18 182 х х 125 000 / 200 000);

ДЕБЕТ 68КРЕДИТ 18-2

– 11 364 тыс. руб. – сумма НДС, подлежащая зачету при исчислении НДС к уплате в бюджет;

март 2003 г.

ДЕБЕТ 62, 76КРЕДИТ 46

– 75 000 тыс. руб. – выручка от реализации 15 единиц готовой продукции (200 000 / / 40 х 15);

ДЕБЕТ 46КРЕДИТ 68

– 12 500 тыс. руб. – начислен НДС (75 000 х 20 / 120);

ДЕБЕТ 46КРЕДИТ 68

– 1 250 тыс. руб. – начислены отчисления в республиканский фонд ((75 000 – 12 500)  х 2%);

ДЕБЕТ 46КРЕДИТ 68

– 1 531 тыс. руб. – начислены целевые сборы в местные целевые бюджетные фонды ((75 000 – 12 500 – 1 250) х 2,5%);

ДЕБЕТ 46КРЕДИТ 40

– 37 500 тыс. руб. – себестоимость реализованных 25 единиц готовой продукции (100 000 / 200 000 х 75 000);

ДЕБЕТ 46КРЕДИТ 80

– 22 219 тыс. руб. – финансовый результат (75 000 – 12 500 – 1 250 – 1 531 – 37 500);

ДЕБЕТ 18-2КРЕДИТ 18-1

– 6 818 тыс. руб. – оплаченная сумма НДС при приобретении товаров (18 182 х  75 000/ / 200 000);

ДЕБЕТ 68КРЕДИТ 18-2

– 6 818 тыс. руб. – сумма НДС, подлежащая зачету при исчислении НДС к уплате в бюджет.

Яна Глинская , экономист.

<<< Главная страница | < Назад

pravo.kulichki.ru ::: pravo.kulichki.com ::: pravo.kulichki.net

2004-2015 Республика Беларусь