по состоянию на 25 января 2005 года

<<< Главная страница | < Назад

Особенности товарного займа

 

Денис Костян, Роман Томкович

Договор займа достаточно часто используется в хозяйственных отношениях. Однако, как правило, предметом этого договора являются денежные средства. В то же время законодательство позволяет заключать договоры займа, предметом которых являются различные товарно-материальные ценности. Аспекты таких договоров мы и рассмотрим.

 

Товарный заем [Данный термин не закреплен в белорусском законодательстве, и мы его используем для обозначения договора займа, предметом которого являются не деньги, а другие вещи, определенные родовыми признаками.]

 

Согласно п. 1 ст. 760 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее – ГК) договор займа представляет собой сделку, по которой одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Соответствующим договором может быть предусмотрено использование заемщиком полученных средств на определенные цели (целевой заем).

Исходя из приведенного выше определения договора займа, предметом займа могут являться деньги либо иные вещи, определенные родовыми признаками. Нормативно закрепленное деление вещей на индивидуально-определенные и определенные родовыми признаками содержится в ст. 138 ГК. Согласно данной статье вещами, определенными родовыми признаками, являются вещи, обладающие признаками, присущими всем вещам того же рода, и определяющиеся числом, весом, мерой (вещи, определяемые родовыми признаками, являются заменимыми). Индивидуально-определенной признается вещь, выделенная из других вещей по присущим только ей признакам (индивидуально-определенные вещи являются незаменимыми).

Таким образом, мы установили, что предметом договора займа могут быть не любые вещи, а лишь вещи, определенные родовыми признаками. Так, в заем может быть передано определенное количество сырья, материалов, сахара, крупы, муки и т.п, в то же время предметом займа, по общему правилу, не может быть автомобиль, станок. Хотя если это имущество находится на каком-то предприятии в качестве товарных запасов, то есть не индивидуализировано, то оно также может являться предметом займа.

Следует указать, что в ряде случаев как хозяйствующие субъекты, так и государственные органы неверно используют терминологию. Иногда (в том числе и в нормативных актах) договор займа называют договором о предоставлении ссуды [Данная ошибка носит объективный характер и обусловлена тем, что в действовавшем до 01.07.1999 г. Гражданском кодексе 1964 г. (с изменениями и дополнениями) данный термин употреблялся в качестве синонима займу (глава 35 «Заем», ст. 392-1, 393).], в то время как согласно ст. 643 ГК по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором. Основные отличия данного договора от договора займа состоят в следующем: во-первых, предметом договора ссуды могут являться только индивидуально-определенные вещи (не могут быть безналичные денежные средства); во-вторых, по договору займа имущество передается в собственность, и возврату подлежит не то же, а такое же (того же рода и качества) имущество (денежные средства), между тем как по договору ссуды должно быть возвращено то же имущество, что было предоставлено в безвозмездное пользование (договор ссуды по своей правовой природе ближе к договору аренды).

Договор займа является классическим примером реального договора, т.е. таким договором, который является заключенным не с момента достижения сторонами соглашения, а с момента совершения фактических действий. Реальность данного договора закреплена сегодня в п. 2 ст. 760 ГК, который гласит: «Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей».

Данный аспект имеет существенное практическое значение, поскольку по реальному договору заемщик не вправе требовать от заимодавца предоставления займа (до этого еще нет договора в правовом смысле).

Однако законодательство не содержит ограничений в том, чтобы стороны согласно ст. 399 ГК заключили предварительный договор о заключении в будущем договора займа. Этот предварительный договор связывает стороны обещанием заключить договор, закрепленным в установленной форме, но никоим образом не разрушает реальный характер данного договора, поскольку он все равно будет считаться заключенным только с момента передачи денежных средств (вещей, определенных родовыми признаками).

Следует отметить, что в законодательстве Российской Федерации подобный договор назван товарным кредитом, и его отличие от займа (реального договора) как раз и состоит в том, что он является консенсуальным (т.е. считается заключенным с момента предоставления кредита).

Кроме того, по аналогии с Гражданским кодексом Российской Федерации (ст. 822) полагаем уместным и для белорусского законодательства в отношении условий договора товарного займа о количестве, качестве, ассортименте и комплектности товара применение норм о договоре купли-продажи, поскольку механизм передачи товара в этих случаях не отличается.

Необходимо учитывать, что согласно п. 3 ст. 762 ГК в том случае, когда предметом займа являются не деньги, а иные вещи, определенные родовыми признаками, договор предполагается безвозмездным (беспроцентным). Однако стороны могут прийти к вполне соответствующему законодательству соглашению о том, что на сумму товарного займа проценты подлежат уплате.

Учет товарного займа

 

В соответствии с <<< п. 5.10 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 29.06.2001 № 94 (по состоянию на 17.06.2002) >>> объектом налогообложения не признается передача товаров по договору займа, за исключением случаев изменения существенных условий этого договора. Таким образом, при передаче товара НДС в учете у заимодавца не отражается, так как нет факта реализации передаваемого имущества.

Основная проблема, возникающая при совершении сделок подобного рода – отражение разницы в стоимости переданной вещи и возвращаемой. По нашему мнению, данная разница должна отражаться на сч. 80 «Прибыли и убытки».

 

Бухгалтерский учет у заимодавца

 

В случае если предприятие приобретает товар и передает его в заем, данная операция отражается следующим образом:

 

ДЕБЕТ 01, 10, 12, 41КРЕДИТ 60

– оприходовано имущество;

ДЕБЕТ 18-1 КРЕДИТ 60

– учтен налог на добавленную стоимость;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

– произведена оплата поставщику;

ДЕБЕТ 18-2 КРЕДИТ 18-1

– подлежащий зачету налог на добавленную стоимость;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 18-2

– зачтен налог на добавленную стоимость;

ДЕБЕТ 58 (06)КРЕДИТ 01, 10, 12, 41

– передано имущество в заем по фактической себестоимости.

 

При возврате имущества операции отражаются так:

 

ДЕБЕТ 01, 10, 12, 41 КРЕДИТ 58 (06)

– на стоимость, указанную в накладной (без НДС);

ДЕБЕТ 58, 06 (80)КРЕДИТ 80 (58, 06)

– на разницу между стоимостью возвращенного и переданного имущества.

 

В случае если заемщик за переданное имущество вернет деньги или зачтет его стоимость в счет оплаты за свои услуги, данная операция будет считаться «существенным изменением условий договора» и должна отражаться через счета реализации.

 

ДЕБЕТ 51 (62)КРЕДИТ 48

– реализовано имущество заемщику;

ДЕБЕТ 48КРЕДИТ 58

– списана стоимость имущества;

ДЕБЕТ 48КРЕДИТ 68

– начислен налог на добавленную стоимость.

 

Получение процентов от заемщика отражается по кредиту сч. 80 «Прибыли и убытки»:

ДЕБЕТ 76КРЕДИТ 80

– начисление подлежащих получению с заемщика процентов;

ДЕБЕТ 51КРЕДИТ 76

– получение от заемщика процентов.

 

Бухгалтерский учет у заемщика

 

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий не содержит корреспонденции для учета полученных по договору займа вещей. То, что эти вещи должны отражаться по дебету счетов учета собственного имущества (поскольку переходят в собственность заемщика), возражений не вызывает.

Возникает вопрос: по кредиту каких счетов отражать это оприходованное имущество? План счетов не дает ответа на этот вопрос. Тем не менее, исходя из того что по кредиту должен быть показан источник средств полученного имущества (заем), логично предположить следующую корреспонденцию счетов бухгалтерского учета:

 

ДЕБЕТ 01, 10, 12, 41КРЕДИТ 94 (95)

– оприходовано имущество (без НДС);

ДЕБЕТ 18-1КРЕДИТ 94 (95)

– на сумму НДС.

 

В дальнейшем полученные вещи используются по усмотрению заемщика:

ДЕБЕТ 46, 47, 48КРЕДИТ 01, 10, 12, 41

– реализованы на сторону;

ДЕБЕТ 20, 26, 44КРЕДИТ 01, 10, 12, 41

– отпущены в производство;

ДЕБЕТ 08КРЕДИТ 10, 12, 41

– использованы в создании и приобретении внеоборотных активов.

 

Поскольку вещей, полученных по договору займа, уже фактически нет (они использованы в процессе производства, создании внеоборотных активов, реализованы на сторону и т.п.), заемщик должен сначала приобрести новые вещи, удовлетворяющие тем же родовым и качественным признакам, что и ранее полученные.

Приобретение вещей отразится:

 

ДЕБЕТ 10, 12, 41КРЕДИТ 60

– оприходованы приобретенные вещи;

ДЕБЕТ 18-1 КРЕДИТ 60

– учтен налог на добавленную стоимость;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

– произведена оплата поставщику;

ДЕБЕТ 18-2 КРЕДИТ 18-1

– подлежащий зачету налог на добавленную стоимость;

ДЕБЕТ 68КРЕДИТ 18-2

– зачтен налог на добавленную стоимость.

 

При возврате вещей:

ДЕБЕТ 94 (95)КРЕДИТ 10, 12, 41

– возвращен заем (без НДС);

ДЕБЕТ 94 (95)КРЕДИТ 18-1

– возвращен НДС;

ДЕБЕТ 94, 95 (80)КРЕДИТ 80 (94, 95)

– на разницу между стоимостью полученной и возвращенной вещи.

 

Согласно п. 2.2.19 Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), в себестоимость включаются проценты по полученным ссудам, кредитам и займам (за исключением процентов по просроченным и отсроченным ссудам, кредитам и займам, а также по ссудам, кредитам и займам, связанным с приобретением основных средств, нематериальных и иных внеоборотных (долгосрочных) активов). Таким образом, расчеты по процентам, предусмотренным договорами займа, отражаются следующим образом:

ДЕБЕТ 20, 26, 44КРЕДИТ 76

– начисление подлежащих уплате процентов;

ДЕБЕТ 76КРЕДИТ 51

– фактическое перечисление начисленных сумм процентов.

 

Что касается оформления паспорта сделки по договору товарного займа во внешнеэкономических отношениях, т.е. договора займа, по которому одна сторона передает другой имущество (не деньги), а вторая обязуется вернуть имущество, определенное такими же родовыми признаками, то действующее законодательство не предусматривает какой-либо особой процедуры для данного случая. В связи с изложенным при оформлении паспорта сделки по таким операциям, вероятно, по аналогии подлежат применению нормы о товарообменных договорах.

<<< Главная страница | < Назад

pravo.kulichki.ru ::: pravo.kulichki.com ::: pravo.kulichki.net

2004-2015 Республика Беларусь