по состоянию на 25 января 2005 года

<<< Главная страница | < Назад

Отнесение процентов за пользование кредитными и заемными средствами на себестоимость продукции (работ, услуг): заем

 

Анна КРУПНОВА,

заместитель начальника управления методологии бухгалтерского учета и отчетности Министерства финансов Республики Беларусь

 

Согласно <<< ст. 760 Гражданского кодекса Республики Беларусь >>> (далее – ГК) по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Отношения, связанные с уплатой (получением) процентов по договору займа, оговариваются в ст. 762 ГК: если иное не предусмотрено законодательством или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и порядке, определенных договором. При отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер определяется ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) в месте нахождения заимодавца на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части. При отсутствии иного соглашения проценты выплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа.

Здесь возможны две ситуации: первая – покупатель произвел предоплату за товар, а через некоторое время продавец поставил покупателю оплаченный товар; вторая – продавец поставил покупателю товар без предоплаты, а покупатель оплатил товар через определенный промежуток времени. В первой ситуации продавец может задержать поставку товара и пользоваться некоторое время чужими денежными средствами, что может рассматриваться как заем. Во втором случае если субъект хозяйствования, являющийся покупателем товара, произведет его оплату через некоторое время после получения, то помимо оплаты товара он может уплатить определенные договором проценты за пользование займом в виде товара. Здесь следует иметь в виду, что независимо от воли сторон проценты могут уплачиваться в силу закона: в первой ситуации – продавцом, во второй – покупателем.

В целях защиты имущественных прав кредитора, минимизации его потерь от инфляции ст. 366 ГК предусмотрена ответственность за пользование чужими денежными средствами: вследствие неправомерного удержания, уклонения от их возврата, иной просрочки в их уплате либо неосновательного получения или сбережения за счет другого лица на сумму этих средств подлежат уплате проценты. Размер процентов определяется учетной ставкой Национального банка Республики Беларусь на день исполнения денежного обязательства или его соответствующей части, за исключением взыскания долга в судебном порядке, когда суд удовлетворяет требование кредитора исходя из учетной ставки Национального банка на день вынесения решения. Эти правила применяются, если иной размер процентов не установлен законодательством или договором.

Следует обратить внимание на определение момента получения заемных средств с учетом того, что ГК не содержит специальных норм об определении момента предоставления займа. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей, а не в момент получения их заемщиком. Например, возникает вопрос, что считать моментом предоставления займа, если заимодавец перечислил денежные средства со своего расчетного счета заемщику, а последнему они не поступили. В данном случае договор вступает в силу с той даты, когда получена выписка из банка заимодавца о перечислении денежных средств. Определение момента получения займа важно для правильности исчисления налога на прибыль: начисление процентов с более ранней даты влечет обязанность определять базу для налогообложения налогом на прибыль с более ранней даты.

 

Пример 1

Заимодавец (предприятие «Альфа») перечислил 30 октября 2002 года заемщику (предприятию «Сигма») денежные средства в сумме 5 000 000 руб. Предприятие «Сигма» получило на свой расчетный счет денежные средства 1 ноября 2002 года. При этом за каждый день использования займа выплачивается 0,13% от суммы займа, что составляет 6 500 руб. (5 000 000 х 0,13 / 100).

Если предприятие «Альфа» в нарушение законодательства начисляет проценты начиная с даты получения денежных средств предприятием «Сигма» (2 ноября), то оно неверно определяет свою прибыль за октябрь 2002 года. Так, в октябре прибыль «Альфы» будет неправомерно занижена на сумму процентов 13 000 руб. (2 х 6 500), что влечет за собой начисление пени по налогу на прибыль, а также штрафные санкции.

 

Пример 2

Заемщик (предприятие «Сигма») 30 августа 2002 года перечислил со своего расчетного счета на счет заимодавца (предприятию «Альфа») сумму займа в размере 5 000 000 руб. При этом за каждый день использования займа выплачивается 0,13% от суммы займа, что составляет 6 500 руб. Предприятие «Альфа» получило денежные средства на свой расчетный счет 3 сентября 2002 года без процентов за 3 дня сентября. Прекращение начисления процентов по займу в сентябре влечет у заимодателя занижение прибыли, и как следствие – пеню и штраф по налогу на прибыль.

Проценты по договору займа принимаются к учету не по мере оплаты, а ежемесячно по мере начисления. Они могут выплачивается как в денежной, так и в натуральной (товарной) форме. В данном случае заем и проценты по нему должны оцениваться в суммовом выражении.

 

Пример 3

Предприятие передает в заем на 100 дней партию товара (подшипников) в количестве 1 000 шт. по цене 10 000 руб. на общую сумму 10 000 000 руб. При этом за каждый день использования займа выплачивается 0,13% от суммы займа в размере 13 000 руб. (10 000 000 х 0,13 / 100). В этом случае за 100 дней пользования заемщик обязан возвратить 1 300 000 руб. (13 000 х 100), что соответствует 130 шт. (1 300 000 / / 10 000) подшипников.

 

Существует мнение, что к указанным заемным отношениям (кроме неденежных) должны применяться нормы ст. 247 Банковского кодекса Республики Беларусь (далее – БК), согласно которым акцепт банком-получателем платежного поручения считается исполнением обязательства плательщика по перечислению денежных средств получателю.

Условия предоставления бюджетных займов регулируются отдельным нормативным актом. В соответствии с <<< Положением о порядке предоставления и возврата бюджетных ссуд, бюджетных займов, выданных за счет средств республиканского бюджета, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 03.01.2000 № 5 (НРПА РБ от 17.01.2000, № 5/2406) >>> (далее – Положение), при предоставлении займов плата за пользование ими устанавливается не ниже ставки рефинансирования, определенной Национальным банком Республики Беларусь. Однако п. 13 Положения предусмотрено, что «в случае несвоевременного возврата суммы основного долга за весь период просрочки применяются штрафные санкции на уровне ставки рефинансирования Национального банка, увеличенной в 1,5 раза». Пунктом 15 Постановления предусмотрено, что «при пролонгации договоров с заемщиками и исполкомами плата за пользование займами на этот период взимается по повышенной ставке, определяемой в решении о пролонгации».

 

 

<<< Главная страница | < Назад

pravo.kulichki.ru ::: pravo.kulichki.com ::: pravo.kulichki.net

2004-2015 Республика Беларусь