по состоянию на 25 января 2005 года

<<< Главная страница | < Назад

 

Отражение в бухгалтерском учете и налогообложение отпускных

 

Для рассмотрения вопроса отражения в бухгалтерском учете отпускных и их налогообложения возьмем наиболее часто встречающийся случай, когда отпуск «попадает» на разные отчетные периоды. Например, работнику предоставляется трудовой отпуск продолжительностью 28 календарных дней с 21 июля 2003 г., т.е. часть его отпуска приходится на июль, а часть – на август. Как в этом случае следует исчислять подоходный налог, чрезвычайный налог и отчисления в фонд содействия занятости, производить отчисления в Фонд социальной защиты населения?

Согласно <<< ст. 8 Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» >>> хозяйственные операции фиксируются в бухгалтерском учете на дату их совершения и отражаются в бухгалтерской отчетности в тех периодах, к которым они относятся, независимо от времени проведения денежных или неденежных расчетов, связанных с этими операциями. В соответствии с <<< п. 2.2.15 Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) >>> (далее – Основные положения), оплата в соответствии с законодательством трудовых и социальных отпусков с сохранением заработной платы, а также выплата компенсаций за неиспользованный отпуск включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в качестве выплат, предусмотренных законодательством о труде, за не проработанное на производстве (неявочное) время.

<<< Пунктом 2.12 Основных положений установлено, что затраты на производство продукции (работ, услуг) >>> включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты – предварительной или последующей. В таких случаях помимо счетов учета затрат на себестоимость продукции используется также сч. 31 «Расходы будущих периодов», на котором согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденной приказом Министерства финансов СССР от 01.11.1991 № 56, обобщается информация о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам.

Исчисление подоходного налога при начислении отпускных не вызывает никаких вопросов. В соответствии с <<< п. 20 Инструкции о порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 20.02.2002 № 16 >>> (по состоянию на 14.05.2003) (НРПА РБ от 05.04.2002, № 8/7956), при уходе работника в отпуск исчисление налога производится исходя из начисленного дохода с начала календарного года и начисленной суммы отпускных вне зависимости от того, за какой месяц календарного года они причитаются, не облагаемых налогом размеров доходов. Следовательно, в рассматриваемой ситуации подоходный налог следует рассчитывать со всей суммы, начисленной работнику в июле. Кроме того, нужно помнить, что суммы, начисленные за время отпуска, приходящегося уже на следующий календарный год, включаются в доход нового календарного года.

По-другому начисляются отчисления в Фонд социальной защиты населения. В соответствии с <<< п. 6 Положения об уплате обязательных страховых взносов и иных платежей в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 05.06.2000 № 318 >>> (по состоянию на 05.06.2003) (НРПА РБ от 07.06.2000, № 1/1342), уплата обязательных страховых взносов производится со всех видов выплат в денежном и (или) натуральном выражении, начисленных за истекший месяц в пользу работников по всем основаниям независимо от источников финансирования, за исключением выплат, предусмотренных законодательством. Таким образом, в рассматриваемой ситуации необходимо произвести начисление отчислений в ФСЗН в размере 35% от фонда заработной платы, включающего только отпускные, начисленные за июль, а в августе – от фонда заработной платы, включающего отпускные, начисленные за август, т.е. на сумму отпускных, отнесенных в июле на сч. 31.

Аналогично решается вопрос с исчислением чрезвычайного налога и отчислений в фонд содействия занятости. Согласно <<< п. 4.4.1 Инструкции о порядке исчисления и сроках уплаты в республиканский бюджет чрезвычайного налога для ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС и обязательных отчислений в государственный фонд содействия занятости в 2003 году единым платежом, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам и Министерством финансов Республики Беларусь от 03.05.2003 № 52/72 >>> (НПРА РБ от 13.05.2003, № 8/9507) (далее – Инструкция), к выплатам, включаемым в состав фонда заработной платы для целей уплаты единого платежа, относится оплата трудового (основного и дополнительного) и социальных отпусков, предоставленных в соответствии с законодательством (кроме денежной компенсации за неиспользованный отпуск). А в соответствии с <<< п. 26 Инструкции >>> при исчислении единого платежа за отчетный месяц суммы, начисленные за трудовые, социальные, дополнительные отпуска и отпуска по инициативе организации, включаются в отчетном месяце только в сумме, приходящейся на дни отпуска в отчетном месяце. Суммы, причитающиеся на дни отпуска в следующем месяце, включаются соответственно в расчет единого платежа следующего месяца.

Согласно <<< п. 2.2.16 Основных положений >>> обязательные отчисления от всех видов оплаты труда работников, занятых в производстве соответствующей продукции (а значит, и отчисления в ФСЗН вместе с единым платежом и подоходным налогом), также относятся на себестоимость продукции независимо от источников выплаты доходов.

 

Пример 3

Работнику предоставлен трудовой отпуск продолжительностью 28 календарных дней с 21 июля по 17 августа 2003 г. включительно. На июль приходится 11 дней отпуска, на август – 17. Отпускные начисляются исходя из среднедневной заработной платы 8 000 руб. (всего 224 000 руб., в т.ч. за июль в размере 88 000 руб. и за август 136 000 руб.) Подоходный налог взимается по ставке 9% (для упрощения примера другие выплаты работнику не учитываются).

В бухгалтерском учете необходимо выполнить следующие записи.

Июль:

ДЕБЕТ 20, 25, 26, 44КРЕДИТ 70

– 88 000 руб. – начислены отпускные работнику за период отпуска с 21 июля по 31 июля;

ДЕБЕТ 31КРЕДИТ 70

–  136 000 руб. – начислены отпускные работнику за период с 1 августа по 17 августа;

ДЕБЕТ 70КРЕДИТ 68

– 20 160 руб. (224 000 х 9%) – удержан подоходный налог по ставке 9% из общей суммы отпускных, приходящейся на июль и август;

ДЕБЕТ 70КРЕДИТ 69

– 2 240 руб. (224 000 х 1%) – удержан 1% в ФСЗН из общей суммы отпускных, приходящейся на июль и август;

ДЕБЕТ 20, 25, 26, 44КРЕДИТ 69

– 30 800 руб. (88 000 х 35%) – начислены взносы в ФСЗН на сумму отпускных, приходящуюся на июль;

ДЕБЕТ 20, 25, 26, 44КРЕДИТ 68

– 4 400 руб. (88 000 х 5%) – начислен единый платеж 5% на сумму отпускных, приходящуюся на июль;

ДЕБЕТ 50КРЕДИТ 51

– 201 600 руб. (224 000 – 20 160 – 2 240) – получены в кассу денежные средства на оплату отпускных;

ДЕБЕТ 68КРЕДИТ 51

– 20 160  руб. – перечислен в бюджет подоходный налог;

ДЕБЕТ 69КРЕДИТ 51

– 31 680  руб. (30 800 + 88 000 х 1%) – перечислены взносы в ФСЗН с суммы отпускных, приходящейся на июль;

ДЕБЕТ 68КРЕДИТ 51

– 4 400 руб. – перечислен единый платеж с суммы отпускных, приходящейся на июль;

ДЕБЕТ 70КРЕДИТ 50

– 201 600 руб. – выданы из кассы наличные денежные средства на оплату отпускных.

Август:

ДЕБЕТ 20, 25, 26, 44КРЕДИТ 31

– 136 000 руб.– начисленные в июле отпускные за август отражаются в составе затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг);

ДЕБЕТ 20, 25, 26, 44КРЕДИТ 69

– 47 600 руб. (136 000 х 35%) – начислены взносы в ФСЗН на сумму отпускных, приходящуюся на август;

ДЕБЕТ 20, 25, 26, 44КРЕДИТ 68

– 6 800 руб. (136 000 х 5%) – начислен налог 5% на сумму отпускных, приходящуюся на август;

ДЕБЕТ 69КРЕДИТ 51

– 48 960  руб. (47 600  + 136 000 х 1%) – перечислены взносы в ФСЗН с суммы отпускных, приходящейся на август;

ДЕБЕТ 68КРЕДИТ 51

– 6 800 руб. – перечислен единый платеж с суммы отпускных, приходящейся на август.

 

Если помимо отпуска, предусмотренного законодательством, работнику предоставлен дополнительный или поощрительный отпуск по инициативе нанимателя или согласно локальному нормативному акту (коллективному договору, соглашению), то затраты по оплате таких отпусков покрываются за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации, либо за счет фондов специального назначения.

И последнее, о чем следует напомнить. Если работнику в соответствии с ТК выплачивается денежная компенсация за неиспользованный отпуск (его часть), то подоходным налогом она облагается, а от чрезвычайного налога и обязательных отчислений в Государственный фонд содействия занятости освобождается согласно <<< п. 5.30 Инструкции>>> . Кроме того, в соответствии с <<< Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115 «Об утверждении Перечня видов выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты» >>> (по состоянию на 28.02.2002) (НРПА РБ от 29.01.1999, № 5/134) взносы по государственному социальному страхованию в Фонд социальной защиты населения на нее тоже не начисляются.

 

 

Александр Марков , экономист.

<<< Главная страница | < Назад

pravo.kulichki.ru ::: pravo.kulichki.com ::: pravo.kulichki.net

2004-2015 Республика Беларусь