по состоянию на 25 января 2005 года

<<< Главная страница | < Назад

 

Отражение в бухгалтерском учете курсовых разниц

при проведении переоценки

 

В соответствии с <<< Декретом Президента Республики Беларусь от 30.06.2000 № 15 "О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц" >>> (далее - Декрет № 15) возникающие при переоценке имущества и обязательств в иностранной валюте разницы относятся:

·организациями, финансируемыми из бюджета, - на увеличение или уменьшение источников финансирования;

·некоммерческими организациями и индивидуальными предпринимателями - на увеличение или уменьшение их доходов и расходов;

·коммерческими организациями:

 

1) по дебиторской задолженности по вкладам в уставный фонд организации - на увеличение или уменьшение резервного фонда. Возникающие курсовые разницы по дебиторской задолженности по вкладам в уставный фонд организации отражаются по кредиту (дебету) сч. 82 "Резервный фонд" в корреспонденции с дебетом (кредитом) сч. 75 "Расчеты с учредителями";

 

2) по резервам, создаваемым в иностранной валюте в соответствии с законодательством, и средствам целевого финансирования, полученным в иностранной валюте, - на увеличение или уменьшение этих резервов и средств целевого финансирования.

По резервам (резервным фондам), создаваемым в иностранной валюте в соответствии с законодательством, при переоценке остатков этих денежных средств на валютных счетах в банках, в кассах организации, а также при переоценке дебиторской или кредиторской задолженности, возникшей при осуществлении расчетов этими средствами, курсовые разницы отражаются по кредиту (дебету) сч. 82 в корреспонденции с дебетом (кредитом) счетов учета денежных средств и расчетов, на которых учитывается дебиторская и кредиторская задолженность.

По средствам целевого финансирования, полученным в иностранной валюте, при переоценке остатков этих денежных средств на валютных счетах в банках, в кассах организации, в пути, а также при переоценке дебиторской или кредиторской задолженности, возникшей при осуществлении расчетов этими средствами, курсовые разницы отражаются по кредиту (дебету) сч. 86 "Целевое финансирование" в корреспонденции с дебетом (кредитом) счетов учета денежных средств и расчетов, на которых учитывается дебиторская и кредиторская задолженность;

 

3) во всех остальных случаях - на расходы и доходы будущих периодов.

Таких случаев большинство, когда суммы курсовых разниц отражаются в бухгалтерском учете на сч. 97 "Расходы будущих периодов" и 98 "Доходы будущих периодов".

Записи по кредиту сч. 98 производятся в корреспонденции со счетами: 50 "Касса", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", 57 "Переводы в пути", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - по операциям по дооценке денежных средств на валютных счетах в кассах организаций и в банках, в пути; 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" субсчет "Расчеты по авансам выданным" - по операциям предварительной оплаты товаров (работ, услуг); 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - при оплате товаров, работ, услуг после отражения выручки от реализации; 71 "Расчеты с подотчетными лицами" - по операциям погашения выданных ранее подотчетных сумм.

Записи по дебету сч. 97 производятся в корреспонденции со сч. 60, 76 - по операциям оплаты приобретенного имущества, потребленных работ и услуг; 68 "Расчеты по налогам и сборам" - по уплате налогов и сборов в иностранной валюте; 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" - по операциям погашения кредитов и займов в иностранной валюте.

Для отражения курсовых разниц к сч. 97 может быть открыть сч. 97-1 "Курсовые разницы":

97-11 "По сырью, материалам";

97-12 "По товарам, работам, услугам";

97-13 "По вложениям во внеоборотные активы";

97-14 "По основным средствам";

97-15 "По нематериальным активам".

На сч. 97-11 "По сырью, материалам" отражаются курсовые разницы, возникающие при переоценке кредиторской задолженности, стоимость которой выражена в иностранной валюте, возникшей при приобретении сырья, материалов, комплектующих, топлива, других видов производственных запасов.

На сч. 97-12 "По товарам, работам, услугам" отражаются курсовые разницы, возникающие при переоценке кредиторской задолженности, стоимость которой выражена в иностранной валюте, возникшей при приобретении товаров, работ и услуг.

На сч. 97-13 "По вложениям во внеоборотные активы" отражаются курсовые разницы, возникающие при переоценке кредиторской задолженности, стоимость которой выражена в иностранной валюте, возникшей при осуществлении вложений в объекты, которые станут внеоборотными автивами (проведении работ по строительству (созданию) и приобретению основных средств и нематериальных активов и др.).

На сч. 97-14 "По основным средствам" отражаются курсовые разницы, возникающие при переоценке кредиторской задолженности, стоимость которой выражена в иностранной валюте, по введенным в эксплуатацию основным средствам.

На сч. 97-15 "По нематериальным активам" отражаются курсовые разницы, возникающие при переоценке кредиторской задолженности, стоимость которой выражена в иностранной валюте, по переданным в эксплуатацию нематериальным активам.

К сч. 98 также может быть открыт сч. 98-5 "Курсовые разницы".

Пример 1

Остаток денежных средств на валютном счете предприятия на 15 мая 2004 г. - 30 000 евро. Курс Национального банка Республики Беларусь, действовавший до переоценки, т.е. на 15 мая составлял 2 544,09 руб. за 1 евро. Курс Нацбанка на день переоценки, т.е. на дату составления отчетности (31 мая 2004 г.) - 2 640,93 руб. за 1 евро. Разница между ранее действовавшим курсом и курсом на день переоценки равна 96,84 руб. (2 640,93 - 2 544,09). Сумма дооценки составляет по расчету 2 905 200 руб. (96,84 х 30 000) и отразится в учете следующей записью:

ДЕБЕТ 52 КРЕДИТ 98-5 "Курсовые разницы"

- 2 905 200 руб. ((2 640,93 - 2 544,09) х 30 000) - отражена положительная курсовая разница от переоценки валютных средств на банковском счете.

Допустим, что курс Нацбанка на 31 мая 2004 г. составлял не 2 640,93 руб., а 2 340,93 руб. за 1 евро. В этом случае на сумму отрицательной курсовой разницы 6 094 800 руб. ((2 340,93 - 2 544,09) х 30 000) в бухгалтерском учете делается сторнировочная запись:

ДЕБЕТ 52 КРЕДИТ 98-5 "Курсовые разницы"

- 6 094 800 руб. ((2 340,93 - 2 544,09) х 30 000) - отражена отрицательная курсовая разница от переоценки валютных средств на банковском счете.

Пример 2

Из кассы на служебную командировку под отчет выдано 100 евро. Курс Нацбанка на дату выдачи валюты составил 2 561,65 руб. за 1 евро. Согласно авансовому отчету израсходовано 100 евро. Курс Нацбанка на дату представления отчета - 2 585,45 руб. за 1 евро. На сумму дооценки дебиторской задолженности производится запись:

ДЕБЕТ 71КРЕДИТ 50

- 256 165 руб. (2 561,65 х 100) - выдана валюта под отчет;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 71

- 258 545 руб. (2 585,45 х 100) - отражены командировочные расходы на дату составления авансового отчета;

ДЕБЕТ 71 КРЕДИТ 98-5 "Курсовые разницы"

- 2 380 руб. ((2 585,45 - 2 561,65) х 100) - отражена положительная курсовая разница по задолженности подотчетного лица по выданным ему средствам.

При допущении, что курс Нацбанка на дату представления авансового отчета равен, например, 2 581,80 руб. за 1 евро, на сумму отрицательной курсовой разницы делается сторнировочная запись:

ДЕБЕТ 71 КРЕДИТ 98-5 "Курсовые разницы"

- 2 015 руб. ((2 561,65 - 2 581,80) х 100 евро).

Пример 3

Предприятие получило беспроцентный заем сроком на один месяц в размере 1 200 долл. США.

Курс Нацбанка на дату получения займа - 2 250 руб. за 1 долл. США, а на дату возврата займа - 2 320 руб. за 1 долл. США.

В учете у заемщика данные хозяйственные операции отразятся следующим образом:

ДЕБЕТ 52 КРЕДИТ 66

- 2 700 000 руб. (1 200 х 2 250) - получен заем;

ДЕБЕТ 66 КРЕДИТ 52

- 2 784 000 руб. (1 200 х 2 320) - возвращен заем;

ДЕБЕТ 97-1 "Курсовые разницы" КРЕДИТ 66

- 84 000 руб. (1 200 х (2 320 - 2 250)) - произведена дооценка кредиторской задолженности перед заимодавцем;

ДЕБЕТ 52 КРЕДИТ 98-5 "Курсовые разницы"

- 84 000 руб. ((2 320 - 2 250) х 1 200) - произведена дооценка средств на валютном счете.

Пример 4

По итогам года решено выплатить дивиденды учредителям на сумму 1 000 долл. США. Курс Нацбанка на дату начисления дивидендов - 2 200 руб. за 1 долл. США, а на дату перечисления дивидендов - 2 250 руб. за 1 долл. США.

В бухгалтерском учете данные записи отразятся следующим образом:

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 75-2 "Расчеты по выплате доходов"

- 2 200 000 руб. (1 000 х 2 200) - начислены дивиденды;

ДЕБЕТ 75-2 "Расчеты по выплате доходов" КРЕДИТ 68

- 330 000 руб. (1 000 х 15% х 2 200) - удержан налог на доходы;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 51

- 330 000 руб. - налог на доходы перечислен в бюджет в день начисления дивидендов;

ДЕБЕТ 75-2 КРЕДИТ 52

- 1 912 500 руб. ((1 000 - 15%) х 2 250) - перечислены дивиденды учредителям;

ДЕБЕТ 97-1 "Курсовые разницы" КРЕДИТ 75-2

- 42 500 руб. ((1 000 - 15%) х (2 250 - 2 200)) - произведена дооценка кредиторской задолженности перед учредителями.

Порядок отражения курсовых разниц по дебиторской задолженности по вкладам в уставный фонд организации регулируется также <<< Положением по бухгалтерскому учету имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте >>>, утвержденным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17.07.2000 № 78 и <<< Порядком отражения в бухгалтерском учете уставного фонда предприятия с иностранными инвестициями >>>, утвержденным приказом Министерства финансов Республики Беларусь от 27.03.1998 № 88.

При необходимости пересчета вкладов на день их фактического внесения в денежных единицах Республики Беларусь либо иностранной валюты в доллары США используется курс валюты, установленный Нацбанком на день подписания договора о создании предприятия с иностранными инвестициями и (или) утверждения ее устава.

В случае, когда участник предприятия с иностранными инвестициями вносит вклад в уставный фонд предприятия в денежных единицах Республики Беларусь либо иностранной валюте, он обязан учитывать разницу между курсами пересчета денежных единиц Республики Беларусь, иностранной валюты в доллары США, установленными Нацбанком на день подписания договора о создании предприятия с иностранными инвестициями и (или) утверждения ее устава и на день фактического внесения вклада. Возникающая при этом суммовая разница зачисляется в резервный фонд предприятия.

В бухгалтерском учете указанные операции отражаются следующим образом.

На величину объявленного уставного фонда при намерении внесения в него вкладов участниками предприятия с иностранными инвестициями в денежных единицах Республики Беларусь либо иностранной валюте в пересчете на доллары США по курсу валюты, установленному Нацбанком на день подписания договора о создании предприятия с иностранными инвестициями и (или) утверждения ее устава, делается бухгалтерская запись по дебету сч. 75 и кредиту сч. 80 "Уставный фонд".

При фактическом внесении вкладов в уставный фонд предприятия в денежных единицах Республики Беларусь или иностранной валюте их величина в пересчете на доллары США по курсу валюты, установленному Нацбанком на день подписания договора о создании предприятия и (или) утверждения ее устава, отражается по дебету счетов учета денежных средств и кредиту сч. 75 и одновременно на разницу между курсами пересчета денежных единиц Республики Беларусь или иностранной валюты в доллары США, установленными Нацбанком на день подписания договора о создании предприятия с иностранными инвестициями (и (или) утверждения ее устава) и на день фактического внесения вкладов, в случае ее возникновения, кредитуется сч. 82.

Пример 5

Уставной фонд совместного белорусско-польского общества с ограниченной ответственностью объявлен в размере 50 000 долл. США. 50% уставного фонда вносится польской стороной в евро. Остальные 50% вносятся белорусской стороной в белорусских рублях.

Официальный курс доллара США на день подписания договора о создании коммерческой организации с иностранными инвестициями и (или) утверждения ее устава составляет 2 020 руб. Официальный курс евро на эту же дату - 2 229,78 руб. за 1 долл. США. Курс пересчета долларов США в евро - 1,10385 (2 229,78 / /2 020).

Официальный курс на день фактического внесения вклада польской стороной равен 2 060 руб. за 1 долл. США и 2 375,90 руб. за 1 евро.

Официальный курс на дату фактического внесения вклада белорусской стороной составляет 2 080 руб. за 1 долл. США.

50% размера вклада в евро, внесенного польской стороной, будет составлять 22 648 евро (25 000 долл. США / 1,10385).

50% размера вклада в белорусских рублях на дату фактического внесения вклада белорусской стороной будет составлять 52 000 000 руб. (25 000 долл. США х х 2 080 руб.).

Разница между курсами пересчета евро в доллары США на день фактического внесения вклада и на день подписания договора о создании коммерческой организации с иностранными инвестициями и (или) утверждения ее устава равна 3 309 383 руб. (22 648 х 2 375,90 - 25 000 х 2 020).

Разницу между курсом пересчета белорусских рублей в доллары США на день фактического внесения вклада и день подписания договора о создании коммерческой организации с иностранными инвестициями и (или) утверждения ее устава 1 500 000 руб. (52 000 000 / 2 080 х (2 080 - 2 020)).

В балансе уставный фонд будет числиться в белорусских рублях на сумму 101 000 000 руб. (50 000 х 2 020).

Разница в размере 4 809 383 руб. (3 309 383 + 1 500 000) зачисляется в резервный фонд.

В бухгалтерском учете производятся следующие записи:

ДЕБЕТ 75-1 КРЕДИТ 80

- 101 000 000 руб. (50 000 х 2 020) - объявлен уставный фонд;

ДЕБЕТ 52КРЕДИТ 75-1

- 53 809 383 руб. (22 648 х 2 375,9) - польским учредителем внесен вклад в уставный фонд;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 75-1

- 52 000 000 руб. - вклад в уставный фонд внесен белорусским учредителем;

ДЕБЕТ 75-1 КРЕДИТ 82

- 4 809 383 руб. - отражена разница между курсами Нацбанка на дату подписания учредительного договора и (или) утверждения ее устава и на дату фактического внесения вкладов учредителями.

Порядок переоценки средств целевого финансирования проиллюстрируем на следующем примере.

Пример 6

Представительство иностранной организации получает целевое финансирование в долларах США, которые конвертирует в белорусские рубли для осуществления целевых платежей.

Представительством получено 500 долл. США (курс Нацбанка - 2 100 руб. за 1 долл. США).

Курс Нацбанка на дату списания валюты для продажи - 2 130 руб. за 1 долл. США.

В бухгалтерском учете представительства составляются следующие записи:

ДЕБЕТ 52 КРЕДИТ 86

- 1 050 000 руб. (500 х 2 100) - поступило целевое финансирование;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 52

- 1 065 000 руб. (500 х 2 130 руб.) - списана валюта для продажи;

ДЕБЕТ 52 КРЕДИТ 86

- 15 000 руб. (500 х (2 130 - 2 100) - произведена дооценка целевых средств.

После этого размер задолженности по кредиту сч. 86 в белорусских рублях меняться не будет и должен совпасть с суммой, отнесенной в дебет сч. 86 в случае полного израсходования целевых денежных средств.

 

Денис КОСТЯН,

экономист

<<< Главная страница | < Назад

pravo.kulichki.ru ::: pravo.kulichki.com ::: pravo.kulichki.net

2004-2015 Республика Беларусь