по состоянию на 25 января 2005 года

<<< Главная страница | < Назад

 

Отражение операций по строительству в бухгалтерском учете

 

Для отражения затрат застройщика по строительству объектов основных средств до ввода их в эксплуатацию согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий используется сч. 08 «Капитальные вложения».

Аналитический учет по сч. 08 ведется по каждому строящемуся объекту. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о затратах:

·на проектно-изыскательские работы и работы, связанные с подготовкой строительства (отвод земли, снос и т.п.);

·строительно-монтажные работы;

·приобретение оборудования, требующего монтажа (переданного подрядчику в монтаж по актам);

·приобретение инструментов и инвентаря, предусмотренного сметами капитальных вложений;

·приобретение оборудования, не требующего монтажа;

·прочие затраты по капитальным вложениям.

 

К строительным работам относятся: работы по возведению, переустройству, расширению зданий и сооружений, устройству оснований, фундаментов, опорных конструкций под оборудование; работы по санитарно-техническому устройству, снабжению и канализации, устройству осветительных проводок, сооружению радиофикационных и газовых сетей; дорожные и другие виды специальных работ в строительстве; освоение, подготовка и планировка участков застройки (снос строений и др.); озеленение и благоустройство территории. Кроме того, в состав затрат по строительным работам включается стоимость санитарно-технического оборудования (отопительных котлов, радиаторов и др.) при устройстве внутренних сетей водопровода, канализации, газификации, теплофикации и центрального отопления, предусмотренная в сметных нормах на строительные работы.

К работам по монтажу оборудования относятся работы по сборке и установке на фундаменте оборудования; устройству проводок, входящих в состав монтируемого оборудования; монтажу и установке обслуживающих площадок и лестниц, конструктивно связанных с оборудованием; изоляции и окраске устанавливаемого оборудования и другие виды работ, предусмотренные в ценниках на монтаж оборудования. Стоимость изготовленных на площадке отдельных деталей и частей, использованных для укомплектования оборудования, а также стоимость элементов, связанных с оснащением, заполнением и укомплектованием оборудования, являющихся его составной частью, присоединяется к стоимости оборудования, переданного в монтаж.

К затратам на приобретение оборудования, инструмента и инвентаря относится стоимость товарно-материальных ценностей, приобретенных по смете на капитальные вложения в соответствии с заказной спецификацией объекта и переданных подрядчику или эксплуатирующей организации:

 

·оборудование, не требующее монтажа, к которому относится оборудование, не требующее для ввода его в эксплуатацию прикрепления к фундаменту или несущим конструкциям зданий и сооружений;

·оборудование, требующее монтажа, переданное подрядчику по актам;

·инвентарь, инструмент, приборы, мебель, МБП (в тех случаях, когда это предусмотрено сметами капитальных вложений).

 

В состав прочих затрат на капитальные вложения входят расходы по содержанию дирекции строящегося предприятия, технического надзора; проценты за банковский кредит и ссуды; расходы и потери, связанные с осуществлением строительства: от списания оборудования, строительных материалов, дебиторской задолженности, недостач и порчи ценностей, ликвидации основных средств и нетитульных (временных) сооружений, разрушения незавершенных строительных объектов в результате стихийных бедствий.

Прочие затраты и убытки распределяются между отдельными объектами строительства пропорционально сметной стоимости объектов, если невозможно отнесение их на объекты прямым путем. Аналогично распределяются и другие затраты, относящиеся к нескольким объектам.

Датой ввода в эксплуатацию объекта строительства считается дата подписания акта приемочной комиссией. Сразу после ввода объекта капитального строительства в эксплуатацию он учитывается на сч. 01 «Основные средства».

Согласно <<< Положению №118 >>> первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за денежные средства, признается сумма фактических затрат на приобретение, сооружение, изготовление, доставку и монтаж, включая:

 

·услуги сторонних организаций (поставщика, посредника, подрядной и других организаций), связанные с приобретением основных средств;

·таможенные платежи;

·расходы по страхованию при перевозке;

·проценты за кредит;

·погрузочно-разгрузочные работы;

·налоги, если иное не предусмотрено законодательством;

·иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

 

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

 

Отражение в бухгалтерском учете затрат по капитальным вложениям зависит от того, осуществляется строительство подрядным или хозяйственным способом. Рассмотрим особенности отражения операций по строительству объекта на условном примере. При этом оговоримся, что для отражения налога на добавленную стоимость, по товарам, работам, услугам, используемым при строительстве, используются сч. 18-15 «Подлежащий уплате налог на добавленную стоимость» и 18-25 «Оплаченный налог на добавленную стоимость». При этом обороты по реализации, освобождаемые от НДС, в общей сумме оборота по реализации за март 2003 г. (месяц, декларация за который имеется по состоянию на 1 мая) составляют 10%. Объект введен в эксплуатацию в мае.

При строительстве подрядным способом в бухгалтерском учете необходимо выполнить следующие записи:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51

– 50 000 руб. – оплачено Проматомнадзору за проведение обязательной экспертизы (общая сумма счета на оплату);

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 76

– 50 000 руб. – отнесены расходы на проведения обязательной экспертизы на увеличение стоимости объекта строительства. В учете запись делается на основании акта приема-передачи выполненных работ;

ДЕБЕТ 18-25 КРЕДИТ 76

– 10 000 руб. – отражен НДС по выполненным и оплаченным услугам по проведению обязательной экспертизы;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60

– 200 000 руб. – принят счет проектной организации за выполненные работы;

ДЕБЕТ 18-15 КРЕДИТ 60

– 40 000 руб. – отражена сумма НДС, предъявленная проектной организацией за выполненные работы;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60

– 1 000 000 руб. – принят счет подрядной организации за выполненные строительные работы;

ДЕБЕТ 18-15 КРЕДИТ 60

– 200 000 руб. – отражена сумма НДС, предъявленная подрядной организацией за выполненные работы;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 76

– 250 000 руб. – отражены проценты по кредитам, полученным для строительства объекта;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08

– 1 500 000 руб. (50 000 + 200 000 + 1 000 000 + 250 000) – принят на учет объект основных средств после ввода его в эксплуатацию;

ДЕБЕТ 18-1 КРЕДИТ 68

– 250 000 руб. ((1 500 000 – 250 000) х 20 /100) – исчислен НДС при принятии на учет объекта капитального строительства;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 18/1

– 25 000 руб. (250 000 х 10 / 100) – НДС пропорционально доле освобожденного оборота в общей сумме оборота отнесен на увеличение стоимости объекта основных средств;

ДЕБЕТ 60, 76 КРЕДИТ 51

– 1 750 000 руб. – произведена оплата работ поставщикам;

ДЕБЕТ 18-22 КРЕДИТ 18-1

– 250 000 руб. – отражена сумма НДС, приходящаяся к оплаченным проектным и строительным работам;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 18-22

– 250 000 руб. – принята к зачету сумма НДС по услугам сторонних организаций;

ДЕБЕТ 18-21 КРЕДИТ 18-1

– 225 000 руб. (250 000 – 25 000) – НДС, уплаченный при вводе в эксплуатацию объекта капитального строительства, отражен в месяце, следующим за месяцем ввода (в июне);

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 18-21

– 18 750 руб. (225 000 /12) – начиная со следующего месяца (с июня) принимается к вычету сумма НДС в размере 1/12 суммы налога, уплаченного при вводе (с учетом того, что часть налога отнесена на увеличение стоимости объекта основных средств).

 

В случае если при строительстве подрядчиком используются материалы заказчика, переданные в качестве давальческого сырья, в учете заказчика производятся записи:

ДЕБЕТ 10-8 «Строительные материалы»  КРЕДИТ 60

– 500 000 руб. – заказчиком оприходованы материалы;

ДЕБЕТ 18-15 КРЕДИТ 60

– 100 000 руб. – отражен НДС по приобретенным материалам;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

– 600 000 руб. – оплачены материалы поставщику;

ДЕБЕТ 18-25 КРЕДИТ 18-15

– 100 000 руб. – отражена сумма НДС, приходящаяся к оплаченным строительным материалам;

ДЕБЕТ 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»КРЕДИТ 10-8 «Строительные материалы»

– 500 000 руб. – передача материалов подрядчику для использования при строительстве согласно документам на передачу;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»

– 500 000 руб. – на основании акта подрядчика списаны использованные при строительстве материалы.

 

Вместе с тем на практике могут возникнуть ситуации, при которых материалы заказчика используются не полностью, либо образуются возвратные отходы, о которых попросту забывают. В подобной ситуации могут быть следующие варианты отражения операций с возвратными отходами у заказчика.

Остатки и возвратные отходы возвращены заказчику:

ДЕБЕТ 10-8 «Строительные материалы», 10-2 «Возвратные отходы»

КРЕДИТ 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»

– 20 000 руб. – на основании накладной оприходованы остатки строительных материалов и возвратные отходы.

Остатки и возвратные отходы остаются у подрядчика, и их стоимость засчитывается в качестве оплаты за выполненные работы:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 48

– 24 000 руб. – отражена выручка от реализации материалов;

ДЕБЕТ 48 КРЕДИТ 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»

– 20 000 руб. – списана стоимость строительных материалов;

ДЕБЕТ 48 КРЕДИТ 68

– 4 000 руб. (24 000 х 20 / 120) – начислен НДС;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 62

– 24 000 руб. – произведен зачет задолженностей с подрядчиком.

Остатки и возвратные отходы остаются у подрядчика, и не оплачиваются подрядчиком:

ДЕБЕТ 81 КРЕДИТ 48

– 24 000 руб. – отражена выручка от реализации материалов;

ДЕБЕТ 48 КРЕДИТ 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»

– 20 000 руб. – списана стоимость строительных материалов;

ДЕБЕТ 48 КРЕДИТ 68

– 4 000 руб. (24 000 х 20 / 120) – начислен НДС.

 

Строительные материалы могут быть и приобретены для передачи заказчику. В этом случае их следует расценивать как товар. Поступление и выбытие строительных материалов необходимо отражать в бухгалтерском учете следующим образом:

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60

– 500 000 руб. – заказчиком оприходованы материалы для последующей передачи;

ДЕБЕТ 18-1 КРЕДИТ 60

– 100 000 руб. – отражен НДС по приобретенным материалам;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

– 600 000 руб. – оплачены материалы поставщику;

ДЕБЕТ 18-22 КРЕДИТ 18-1

– 100 000 руб. – отражена сумма НДС, приходящаяся на оплаченные строительные материалы;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 46

– 600 000 руб. – отражена выручка от реализации материалов;

ДЕБЕТ 46 КРЕДИТ 41

– 500 000 руб. – списана стоимость строительных материалов;

ДЕБЕТ 46 КРЕДИТ 68

– 100 000 руб. – начислен НДС и отчисления во внебюджетные фонды;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 62

– 600 000 руб. – произведен зачет задолженностей с подрядчиком.

 

При строительстве объектов хозяйственным способом в бухгалтерском учете заказчика выполняются следующие проводки:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51

– 50 000 руб. – оплачено Проматомнадзору за проведение обязательной экспертизы (общая сумма счета на оплату);

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 76

– 50 000 руб. – отнесены расходы на проведения обязательной экспертизы на увеличение стоимости объекта строительства. В учете запись делается на основании акта приема-передачи выполненных работ;

ДЕБЕТ 18-25 КРЕДИТ 76

– 10 000 руб. – отражен НДС по выполненным и оплаченным услугам по проведению обязательной экспертизы;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51

– 480 000 руб. – оплачены проектные и изыскательские работы;

ДЕБЕТ 31 КРЕДИТ 76

– 400 000 руб. – отражаются в учете проектные и изыскательские работы;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 31

– 400 000 руб. – списана стоимость изыскательских и проектных работ;

ДЕБЕТ 18-25 КРЕДИТ 76

– 80 000 руб. – отражен НДС по выполненным и оплаченным проектным и изыскательским работам;

ДЕБЕТ 10-8 «Строительные материалы» КРЕДИТ 60

– 500 000 руб. – заказчиком оприходованы материалы;

ДЕБЕТ 18-15 КРЕДИТ 60

– 100 000 руб. – отражен НДС по приобретенным материалам;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

– 600 000 руб. – оплачены материалы поставщику;

ДЕБЕТ 18-25 КРЕДИТ 18-1

– 100 000 руб. – отражена сумма НДС, приходящаяся на оплаченные строительные материалы;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 10-8 «Строительные материалы»

– 500 000 руб. – списаны строительные материалы;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 13

– 20 000 руб. – отражен износ нетитульных сооружений;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 70

– 180 000 руб. – начислена заработная плата рабочим управления капитального строительства;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 69

– 63 000 руб. – отражены отчисления в Фонд социальной защиты населения;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 23

– 37 000 руб. – отражены расходы вспомогательных цехов;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 26

– 50 000 руб. – отражены общехозяйственные расходы, непосредственно связанные со строительством объекта;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 76

– 100 000 руб. – начислены проценты банку за кредит;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 76

– 100 000 руб. – начислены проценты по займам, полученным от других юридических лиц;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08

– 1 500 000 руб. (50 000 + 400 000 + 500 000 + 20 000 + 180 000 + 63 000 + + 37 000 + 50 000 + 100 000 + 100 000) – принят на учет объект основных средств;

ДЕБЕТ 18-1 КРЕДИТ 68

– 280 000 руб. ((1 500 000 – 100 000)) х 20/100) – исчислен НДС при принятии на учет объекта капитального строительства;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 18-1

– 28 000 руб. (280 000 х 10 / 100) – НДС пропорционально доле освобожденного оборота в общей сумме оборота отнесен на увеличение стоимости объекта основных средств;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 18-22

– 190 000 руб. – принята к зачету сумма НДС по услугам сторонних организаций, приобретенных материалов и т.п.;

ДЕБЕТ 18-21 КРЕДИТ 18-1

– 252 000 руб. – НДС, уплаченный при вводе в эксплуатацию объекта капитального строительства, отражен в месяце, следующим за месяцем ввода (в июне);

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 18-21

– 21 000 руб. (252 000 / 12) – начиная со следующего месяца (с июня) принимается к вычету сумма НДС, в размере 1/12 суммы налога, уплаченного при вводе (с учетом того, что часть налога отнесена на увеличение стоимости объекта основных средств).

 

Строительство – «удовольствие» дорогое. В связи с этим организацией может быть принято решение о продаже объекта незавершенного капитального строительства. Предположим, что объект незавершенного капитального строительства продан за 2 400 000 руб. Стоимость затрат на возведение объекта незавершенного капитального строительства составила 1 750 000 руб. Выбытие объекта незавершенного строительства отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 48

– 2 400 000 руб. – выручка от реализации объекта незавершенного капитального строительства;

ДЕБЕТ 48 КРЕДИТ 08

– 1 750 000 руб. – списана стоимость объекта незавершенного капитального строительства;

ДЕБЕТ 48 КРЕДИТ 68

– 400 000 руб. (2 400 000 х 20 /120) – начислен НДС;

ДЕБЕТ 48 КРЕДИТ 80

250 000 руб. (2 400 000 – 1 750 000 – 400 000) – отражен финансовый результат от реализации объекта незавершенного капитального строительства.

 

Александр Загорский , экономист.

<<< Главная страница | < Назад

pravo.kulichki.ru ::: pravo.kulichki.com ::: pravo.kulichki.net

2004-2015 Республика Беларусь