по состоянию на 25 января 2005 года

<<< Главная страница | < Назад

Отступное как способ прекращения обязательств

 

Роман Томкович,

начальник отдела правового обслуживания ГОПЕРУ ОАО «Белинвестбанк»,     Денис Костян

 

В хозяйственной деятельности иногда возникают ситуации, когда одна из сторон не может исполнить свои договорные обязательства, но предлагает другой стороне взамен нечто иное. В этом случае стороны могут заключить мировую сделку. Частным случаем мировой сделки является соглашение об отступном. Согласно ст.380 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее – ГК), обязательство может быть прекращено по соглашению сторон предоставлением взамен исполнения отступного (уплатой денег, передачей имущества и т.п.). Размер, сроки и порядок предоставления отступного устанавливаются сторонами.

Исходя из данного определения в соглашении об отступном обязательно должны быть предусмотрены:

– обязательство, которое прекращается предоставлением отступного с указанием основания его возникновения;

– размер отступного;

– сроки предоставления отступного;

– порядок предоставления отступного (предмет отступного).

В том случае, когда в качестве отступного передается вексель, законодательством определено, что в договоре или соглашении об отступном помимо вышеуказанных условий должны быть указаны векселя с указанием стоимости, по которой они принимаются в качестве отступного (оценочная стоимость векселей). Соответствующее требование содержится в <<<п.125 Правил проведения банками операций с использованием векселей на территории Республики Беларусь, утвержденных постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 31.01.2002. № 25 (НРПА РБ от 21.02.2002, № 8/7803)>>>.

Соглашение об отступном должно быть совершено в той же форме, что и первоначальная сделка. Так, если договор был нотариально удостоверен, то и соглашение об отступном должно совершаться в нотариальной форме.

Как видим, законодатель предоставил сторонам право определять условия отступного, а для грамотного составления соглашения об отступном необходимо иметь четкое представление об этом правовом институте и уметь отграничивать его от сходных правоотношений, в частности от новации.

Основное отличие этих институтов права состоит в том, что отступное предполагает прекращение правовой связи между субъектами по поводу конкретного правоотношения. При новации же происходит замена одного правоотношения между сторонами другим правоотношением между теми же лицами, поэтому между субъектами сохраняется правовая связь.

Еще одно отличие отступного и новации состоит в том, что отступное является реальной сделкой [Реальными является договоры, для заключения которых недостаточно одного лишь соглашения сторон, а необходима еще и передача вещи (имущества, имущественных прав).] , а новация – консенсуальной [Консенсуальными являются договоры, которые считаются заключенными, если стороны достигли соглашения по всем существенным их условиям.] . Это следует как из норм ГК (в ст.380 ГК говорится о том, что обязательство прекращается предоставлением отступного, а в ст.384, что «обязательство прекращается соглашением сторон о замене первоначального обязательства...»), так и из существа рассматриваемых способов прекращения обязательств (если рассматривать отступное как консенсуальную сделку, то оно ничем не будет отличаться от новации). Рассмотрим отдельные условия соглашения об отступном.

Обязательство, которое прекращается предоставлением отступного

Общеизвестно, что обязательства, вытекающие из договора, могут быть прекращены посредством отступного. В силу того что обязательства могут возникать не только из сделок, но и из деликтов (противоправных действий, например, причинения вреда и т.п.), актуален вопрос о том, допустимо ли прекращение посредством отступного деликтных обязательств. Так, например, в отношении новации предусмотрен ряд ограничений. Согласно п.2 ст.384 ГК, новация не допускается в отношении обязательств по возмещению вреда, причиненного жизни или здоровью, и об уплате алиментов. Некоторые российские ученые предлагают использовать аналогию права и распространить данные ограничения на отступное. Полагаем, что эта точка зрения является необоснованной, поскольку ограничений в части прекращения указанных обязательств отступным законодательством не установлено, а применение аналогии права в части установления ограничений в каких-либо отношениях противоречит основополагающим принципам гражданского права, закрепленным в ст.2 ГК. Однако отметим, что исходя из принципа полного возмещения причиненного ущерба размер предоставляемого в таком случае отступного не должен быть меньше размера причиненного ущерба.

Особого внимания заслуживает также вопрос о том, допускается ли посредством отступного частичное прекращение обязательства. На наш взгляд, отсутствуют какие-либо нормативные препятствия для частичного прекращения тех обязательств, исполнение которых допускается частями, например, денежных обязательств. В случае если стороны достигнут соглашения о прекращении посредством предоставления отступного какого-либо обязательства в некоторой части, то при этом правовая связь сторон в этой конкретной части правоотношения прекратится.

Размер отступного

Обычно считают, что размер (стоимостная оценка) отступного должен соответствовать размеру первоначального обязательства. Однако законодательство не устанавливает такого требования, в связи с чем размер отступного может быть больше или меньше размера первоначального обязательства, а может быть равным ему. В любом случае, если стороны согласились, что предоставленное отступное достаточно для прекращения обязательства, оно прекращается. В то же время, если размер отступного не соответствует размеру первоначального обязательства, то возникнет вопрос о налоговых последствиях соответствующей операции.

Сроки предоставления отступного

Полагаем, что заключение соглашения об отступном возможно на любой стадии действия договора, обязательства по которому прекращаются таким образом (т.е. нарушение условий договора не является обязательной предпосылкой заключения соглашения об отступном).

Следует учитывать, что основное обязательство прекращается не в момент подписания соглашения об отступном, а в момент его реального предоставления (в ст. 380 ГК указано, что обязательство прекращается предоставлением отступного).

Порядок предоставления отступного (предмет отступного)

Исходя из ст.380 ГК в качестве отступного могут быть уплачены денежные средства, передано имущество и т.п. Предметом отступного может быть не только непосредственно имущество и денежные средства, но и имущественные права (согласно ст.128 ГК, имущественные права,  с точки зрения юридической классификации, относятся к вещам).

Рассмотрим, могут ли быть предметом отступного действия. Согласно ст.154 ГК действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей, являются сделками. Если рассматривать в качестве отступного сделку, то, на наш взгляд, она должна носить односторонний характер (то есть по указанной сделке у одной стороны (кредитора) должны быть только права, а у другой (должника) – обязанности), поскольку, если это будет двусторонняя сделка (договор), то соответствующие действия следует квалифицировать как новацию, а не отступное. Практическое применение отступного, как правило, имеет место в банковской деятельности, что обусловлено следующим.

При получении кредита кредитополучатель предоставляет банку в качестве обеспечения залог. В случае неисполнения обеспеченного залогом обязательства банк вправе обратить взыскание на предмет залога. Однако судебная процедура обращения взыскания на имущество достаточно громоздка. Даже в том случае, когда по соглашению сторон обращение взыскания на заложенное имущество осуществляется во внесудебном порядке (такая возможность предусмотрена п.1 ст.330 ГК), предмет залога должен реализовываться с торгов, поскольку такое требование предусмотрено ст. 331 ГК.

В то же время, согласно <<<Правилам размещения банками Республики Беларусь денежных средств в форме кредита, утвержденным постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 24.05.2001 №116 (НРПА РБ от 08.06.2001, № 8/6239)>>>, по соглашению между банком и кредитополучателем обязательства кредитополучателя по кредитному договору могут быть прекращены полностью или частично путем предоставления банку взамен их исполнения отступного либо иными способами, предусмотренными законодательством Республики Беларусь.

Таким образом, банк и кредитополучатель могут заключить соглашение об отступном, в силу которого заложенное имущество перейдет в собственность банка. При этом необходимо учитывать следующее: прежде чем заключать соглашение об отступном (или одновременно с этим) стороны должны расторгнуть договор залога, поскольку в противном случае рассматриваемая сделка достаточно справедливо может быть рассмотрена как обращение взыскания на предмет залога с нарушением законодательства.

Учитывая, что соответствующие нормы законодательства Республики Беларусь практически не отличаются от требований Гражданского кодекса Российской Федерации, доводом в пользу правомерности соглашения о новации или об отступном в отношении заложенного имущества может служить п.46 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 №6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации», в котором указано, что действующее законодательство не предусматривает возможность передачи имущества, являющегося предметом залога, в собственность залогодержателя. Всякие соглашения, предусматривающие такую передачу, являются ничтожными, за исключением тех, которые могут быть квалифицированы как отступное или новация обеспеченного залогом обязательства.

Однако отступным могут прекращаться обязательства, вытекающие и из иных видов договоров. Так, например, сторона, получившая товар по договору купли-продажи, может прекратить свое обязательство по оплате товара посредством передачи в качестве отступного какого-либо имущества (иного товара), либо имущественного права (например, права требования оплаты от иного лица).

Таким образом, действующее законодательство Республики Беларусь предоставляет достаточно широкие возможности для практического применения такого способа прекращения обязательств, как отступное.

Бухгалтерский учет операций по договору об отступном

Как отражаются в бухгалтерском учете операции по договорам об отступном, зависит от того, что передается в качестве отступного – денежные средства или иное имущество.

Чаще всего на практике в качестве отступного передается, конечно же, имущество. В этом случае первоначально заключенный договор, который предусматривал оплату деньгами, заменяется договором мены.

В соответствии с <<<п.2 Положения о порядке отражения в бухгалтерском учете и налогообложении товарообменных операций, утвержденного приказом Министерства финансов Республики Беларусь от 05.04.1999 №77 и Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 06.04.1999 №63 (НРПА РБ от 17.04.1999, № 8/274)>>>, в случае если заключен денежный контракт, но меняются его условия, предусматривающие в дальнейшем осуществление полного или частичного расчета в товарной форме, используется метод определения выручки от реализации товаров по мере их отгрузки. При этом учет реализации и определение финансовых результатов производится по учетной цене в соответствии с <<<постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 24.03.1999 №405 «О вопросах ценообразования при проведении товарообменных операций» (НРПА РБ от 26.03.1999, №5/461)>>> (далее – Постановление №405).

Учетная цена определяется:

– при обмене товара собственного производства – как сформированная в соответствии с законодательством Республики Беларусь и действующая на территории республики отпускная цена производителя товара, обеспечивающая ему возмещение экономически обоснованных затрат на производство товара, выплату налогов и неналоговых платежей, а также прибыль, рассчитанную из принятого товаропроизводителем планового уровня рентабельности (при государственном регулировании цены – как отпускная цена в соответствии с действующим порядком регулирования ее уровня);

– при обмене иного товара – как цена приобретения.

Рассмотрим различные варианты отражения операций по договорам об отступном в бухгалтерском учете сторон.

 

Пример 1

Между ООО «Зенит» (покупатель) и ООО «Стиль» (продавец) был заключен договор купли-продажи. В соответствии с ним продавец отгрузил покупателю пиломатериалы собственного производства на сумму 120 000 руб. (в том числе НДС – 20 000 руб.). Себестоимость пиломатериалов – 80 000 руб. Покупатель приобрел пиломатериалы для производственных целей, но не оплатил их в установленный срок, а предложил продавцу принять в качестве отступного свою готовую продукцию – кирпич.

Соответствующее соглашение об отступном было заключено. При этом стоимость переданного кирпича – 120 000 руб. (в том числе НДС – 20 000 руб.). Себестоимость кирпича – 90 000 руб.

Продавец оприходовал полученный кирпич на счете 41 «Товары» для дальнейшей перепродажи.

В бухгалтерском учете продавца данная операция отражается следующим образом (предусмотренный момент перехода права собственности – поступление оплаты за отгруженное имущество).

В момент отгрузки продукции:

Дебет 45Кредит 40

– 80 000 руб. – отгружены пиломатериалы.

На дату изменения условий договора:

Дебет 62Кредит 46

– 120 000 руб. – отражена выручка от реализации пиломатериалов;

Дебет 46Кредит 45

– 80 000 руб. – списана фактическая себестоимость пиломатериалов;

Дебет 46Кредит 68

– 20 000 руб. – начислен НДС;

Дебет 46Кредит 68

– 2 000 руб. – начислен единый республиканский налог;

Дебет 46Кредит 68

– 2 450 руб. – начислен единый местный налог.

После получения товаров:

Дебет 41Кредит 60

– 100 000 руб. – оприходован кирпич, полученный в качестве отступного;

Дебет 18-22Кредит 60

– 20 000 руб. – отражен НДС по полученному кирпичу;

Дебет 60Кредит 62

– 120 000 руб. – произведен взаимозачет задолженностей;

Дебет 68Кредит 18-22

– 20 000 руб. – зачтен НДС.

В бухгалтерском учете покупателя делаются следующие проводки.

В момент получения пиломатериалов:

Дебет 10Кредит 60

– 100 000 руб. – оприходованы пиломатериалы;

Дебет 18-22Кредит 60

– 20 000 руб. – отражен НДС по полученным пиломатериалам.

После заключения соглашения об отступном и отгрузки кирпича:

Дебет 62Кредит 46

– 120 000 руб. – отражена выручка от реализации кирпича в качестве отступного;

Дебет 46Кредит 40

– 90 000 руб. – списана фактическая себестоимость кирпича;

Дебет 46Кредит 68

– 20 000 руб. – начислен НДС;

Дебет 46Кредит 68

– 2 000 руб. – начислен единый республиканский налог;

Дебет 46Кредит 68

– 2 450 руб. – начислен единый местный налог;

Дебет 68Кредит 18-22

– 20 000 руб. – зачтен НДС;

Дебет 60Кредит 62

– 120 000 руб. – произведен взаимозачет задолженностей.

 

Пример 2

Изменим исходные данные примера 1. Предположим, что стоимость кирпича, переданного в качестве отступного, составляет 108 000 руб., то есть стоимость отступного не соответствует размеру первоначального обязательства, а меньше его. Фактическая себестоимость кирпича равна 70 000 руб.

При этом к моменту передачи отступного покупатель еще не использовал пиломатериалы в производстве.

В бухгалтерском учете продавца данная операция отражается следующим образом (момент перехода права собственности предусмотрен на дату отгрузки продукции).

В момент отгрузки продукции:

Дебет 62Кредит 46

– 120 000 руб. – отражена выручка от реализации пиломатериалов;

Дебет 46Кредит 40

– 80 000 руб. – списана фактическая себестоимость пиломатериалов;

Дебет 46Кредит 68

– 20 000 руб. – начислен НДС;

Дебет 46Кредит 68

– 2 000 руб. – начислен единый республиканский налог;

Дебет 46Кредит 68

– 2 450 руб. – начислен единый местный налог.

После заключения соглашения об отступном:

Дебет 41Кредит 60

– 100 000 руб. – оприходован кирпич, полученный в качестве отступного (оприходование производится по учетной стоимости отгруженных пиломатериалов);

Дебет 18-22Кредит 60

– 20 000 руб. – отражен НДС по полученному кирпичу;

Дебет 60Кредит 62

– 120 000 руб. – произведен взаимозачет задолженностей;

Дебет 68Кредит 18-22

– 20 000 руб. – зачтен НДС.

В бухгалтерском учете покупателя делаются следующие проводки.

В момент получения пиломатериалов:

Дебет 10Кредит 60

– 100 000 руб. – оприходованы пиломатериалы;

Дебет 18-22Кредит 60

– 20 000 руб. – отражен НДС по полученным пиломатериалам.

После заключения соглашения об отступном:

Дебет 62Кредит 46

– 108 000 руб. – отражена выручка от реализации кирпича в качестве отступного;

Дебет 46Кредит 68

– 18 000 руб. – начислен НДС;

Дебет 46Кредит 40

– 70 000 руб. – списана фактическая себестоимость кирпича;

Дебет 46Кредит 68

– 1 800 руб. – начислен единый республиканский налог;

Дебет 46Кредит 68

– 2 205 руб. – начислен единый местный налог.

Далее необходимо изменить стоимость поступивших товаров в бухгалтерском учете. На сумму уменьшения стоимости производится сторнировочная запись по дебету счетов учета товаров и кредиту счетов учета расчетов:

Дебет 10Кредит 60

– 10 000 руб. – скорректирована первоначальная стоимость пиломатериалов (она равна стоимости переданного кирпича);

Дебет 18-22Кредит 60

– 2 000 руб. – скорректирован НДС по пиломатериалам.

Данная корректировка справедлива только для товарообменных операций, подпадающих под нормы постановления №405 (подробнее об отличиях товарообменной операции от взаимозачета читайте статью Дениса Калимова в «Налоговом вестнике» 20'2001 на с.53).

После этого выполняются проводки:

Дебет 60Кредит 62

– 108 000 руб. – произведен взаимозачет задолженностей;

Дебет 68Кредит 18-22

– 18 000 руб. – зачтен НДС по пиломатериалам.

 

В качестве отступного также может передаваться вексель третьего лица.

 

Пример 3

В счет предстоящей поставки продукции ООО «Магия» получило от покупателя аванс в размере 120 000 руб. Продукция была отгружена на сумму 600 000 руб. (в том числе НДС – 100 000 руб.). Себестоимость отгруженной продукции равна 400 000 руб.

После этого стороны заключили соглашение об отступном. На сумму задолженности за поставленную продукцию, которая составляет 480 000 руб., покупатель передал ООО «Магия» вексель третьего лица. Номинальная стоимость векселя равна 480 000 руб.

В бухгалтерском учете поставщика – ООО «Магия» – данная операция отражается следующим образом.

Получение аванса:

Дебет 51Кредит 64

– 120 000 руб. – получен аванс от покупателя.

Реализация продукции:

Дебет 62Кредит 46

– 600 000 руб. – отражена выручка от реализации продукции;

Дебет 46Кредит 68

– 100 000 руб. – начислен НДС;

Дебет 46Кредит 40

– 400 000 руб. – списана фактическая себестоимость отгруженной продукции;

Дебет 46Кредит 68

– 10 000 руб. – начислен единый республиканский налог;

Дебет 46Кредит 68

– 12 250 руб. – начислен единый местный налог;

Дебет 64Кредит 62

– 120 000 руб. – зачтен ранее полученный аванс в счет оплаты отгруженной продукции.

После заключения соглашения об отступном и получения векселя:

Дебет 62Кредит 62 «Векселя полученные»

– 480 000 руб. – зачтена сумма задолженности покупателя по оплате продукции в счет полученного векселя.

 

При получении в качестве отступного основных средств и нематериальных активов следует учитывать один нюанс. В соответствии с <<<Декретом Президента Республики Беларусь от 17.05.2001 №14 «О некоторых вопросах исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» (НРПА РБ от 18.05.2001, № 1/2671)>>> суммы НДС по приобретенным основным средствам и нематериальным активам зачитываются в размере 1/12 суммы налога. В то же время может сложиться ситуация, когда кредитор, получая основные средства и нематериальные активы в качестве отступного, производит их реализацию для получения реальных денежных средств. В связи с этим <<<п.7 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 29.06.2001 №94 (НРПА РБ от 11.09.2001, № 8/6945)>>> предусмотрено, что товары (отступное), получаемые кредиторами взамен исполнения обязательств, не предназначенные для использования самим кредитором в качестве основных средств и нематериальных активов, в целях применения требований указанной Инструкции не являются основными средствами и нематериальными активами. Следовательно, суммы налога по данным объектам вычитаются в порядке, установленном для вычета налога по приобретенным товарам (работам, услугам).

Приведем примерный образец соглашения об отступном.

 

Соглашение об отступном №1

г. Минск«1» сентября 2001 г.

ЗАО «Персона», именуемое в дальнейшем Первая Сторона, в лице генерального директора В.А. Николаева, действующего на основании Устава, и ООО «Свет», именуемое в дальнейшем Вторая Сторона, в лице директора Н.В. Васильева, действующего на основании Устава, заключили настоящее соглашение о нижеследующем.

1. Между сторонами настоящего соглашения был заключен договор купли-продажи от 12.08.2001 №65  г., согласно которому Первая Сторона приняла на себя обязательство поставить партию пиломатериалов на сумму 120 000 (сто двадцать тысяч) руб., а Вторая Сторона в течение 3 дней с момента их получения – оплатить поставленные товары. Пиломатериалы были поставлены 25.08.2001 г., оплата на момент подписания настоящего соглашения не произошла.

2. Вторая Сторона вправе до 15.09.2001 г. отказаться от исполнения обязательства по оплате на сумму и условиях, указанных в п.1 настоящего соглашения, и передать Первой Стороне партию кирпича на общую сумму 120 000 (сто двадцать тысяч) руб.

3. Вторая Сторона обязана уведомить Первую Сторону о предоставлении отступного не позднее чем за 3 дня до передачи имущества, указанного в п.2 настоящего соглашения.

4. Настоящее соглашение составлено в двух экземплярах, по одному для каждой стороны.

5. Все, что не предусмотрено настоящим соглашением, регулируется действующим законодательством.

6. Настоящее соглашение вступает в силу с момента его подписания.

7. Юридические адреса и реквизиты сторон:

ПродавецПокупатель

<<< Главная страница | < Назад

pravo.kulichki.ru ::: pravo.kulichki.com ::: pravo.kulichki.net

2004-2015 Республика Беларусь