по состоянию на 25 января 2005 года

<<< Главная страница | < Назад

 

Оценка товаров в бухгалтерском учете

 

Под оценкой товаров понимается выбор учетной цены, т.е. цены, по которой учитывают поступление и продажу товаров. Согласно <<< ст. 11 Закона Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности" >>> товары учитывают по фактической себестоимости, в которую включаются стоимость самого объекта имущества, таможенные пошлины, иные платежи, а также затраты на заготовку и доставку товаров, в том числе осуществляемые другими организациями. Товары, полученные безвозмездно, оцениваются по рыночной стоимости на дату их учета, а внесенные в счет вклада в уставный (складочный) капитал - по договорной цене. Комментарий к сч. 42 "Торговая наценка" указывает и на возможность учета товаров в другой оценке - по цене реализации (розничной стоимости) - с отдельным учетом наценок (скидок). В этом случае разница между ценой реализации и стоимостью приобретения товаров отражается на сч. 42. В комментарии к сч. 42 Типового плана счетов бухгалтерского учета (далее - План счетов) цена реализации названа продажной ценой, однако, как известно, продажными бывают только некоторые женщины, отдельные милиционеры и чиновники, но никак не цены (см., в частности <<< постановление Министерства экономики Республики Беларусь от 22.04.1999 № 43 "Об утверждении Положения о порядке формирования и применения цен и тарифов" >>> (по состоянию на 04.11.2003)).

Таким образом, возможно два варианта определения учетных цен на товары в розничной торговле:

 

1)по стоимости приобретения - полной (с учетом всех расходов на приобретение) или неполной (без затрат на приобретение, в частности, по доставке);

 

2)по цене реализации - полная стоимость приобретения плюс наценка или неполная стоимость приобретения плюс наценка.

Преимуществами первого варианта являются:

·не надо "доводить" оценку товаров до цен реализации;

·переоценка товаров (за исключением случаев, когда она производится в сторону ниже себестоимости приобретения) не отражается в бухгалтерском учете;

·отпадает необходимость в использовании сч. 42;

·нет необходимости в специальном расчете по определению суммы валового дохода.

Недостатками первого варианта являются:

·дополнительная работа по определению себестоимости реализованных товаров, списываемых со сч. 41;

·проблемы в определении на любую отчетную дату учетного остатка товаров (необходимы дополнительные расчеты).

Преимуществами второго варианта являются:

·возможность определения на любую отчетную (и не только) дату учетного остатка товаров;

·возможность простого определения стоимости реализованных товаров, подлежащих списанию со сч. 41, на основании показаний счетчиков контрольно-кассовых машин (далее - ККМ).

Недостатками второго варианта являются:

·дополнительная работа по "доведению" оценки товаров до цен реализации;

·необходимость использования сч. 42;

·необходимость отражения в учете переоценки товаров;

·необходимость в специальном расчете по определению суммы валового дохода.

Несмотря на явные недостатки второго варианта оценки товаров, он применяется на большинстве розничных торговых предприятий нашей страны. С одной стороны это объясняется, данью традиции (в советское время большинство товаров, учитывалось только по розничным ценам).

С другой стороны, при приобретении товаров в розницу, как правило, единственным документом, фиксирующим факт продажи, является кассовый чек, который продавец обязан выдать покупателю. Выручка показывается на счетчиках ККМ общей суммой и представляет собой стоимость проданных товаров по цене реализации. Информацию о стоимости реализованных товаров по цене приобретения можно получить двумя способами:

 

1)применением штрихового кодирования;

 

2)расчетным путем - на основе использования формулы товарного баланса:

Р = ЗН + П - ЗК,

где Р - стоимость реализованных товаров по цене приобретения;

ЗН и ЗК - остатки товаров по цене приобретения соответственно на начало и на конец периода;

П - стоимость поступивших товаров по цене приобретения.

Способ штрихового кодирования используют в основном крупные магазины. Во-первых, нужна дополнительная техника для сканирования штриховой информации. Во-вторых, не все белорусские товаропроизводители наносят штриховые коды, и эту работу приходится выполнять персоналу магазинов. А это дополнительные затраты, которые многие магазины не могут себе позволить.

Расчетный метод определения стоимости реализованных товаров по цене приобретения также имеет свои недостатки. Во-первых, это дополнительная работа по установлению натурных остатков товаров и их оценки. Во-вторых, сумма товарных потерь, как нормируемых, так и ненормируемых (в том числе хищения и самим торговым персоналом, и покупателями) сразу же включается в стоимость проданных товаров.

Как указывалось выше, себестоимость приобретения товаров может быть полной и неполной. Преимуществом полного варианта себестоимости приобретения является учет всех расходов, связанных с приобретением товаров, и как результат более точный расчет валового дохода. Недостатком данного варианта является необходимость распределения между несколькими наименованиями товаров общих расходов, относящихся к ним. Так, по одной товарно-транспортной накладной от поставщика могут поступать товары нескольких наименований, и возникает проблема выбора базы распределения транспортных расходов между товарами. При каждой базе распределения сумма транспортных расходов по одному и тому же наименованию товаров будет различной. Кроме неточности, такие расчеты являются к тому же и трудоемкими.

Поэтому, на наш взгляд, в учетной политике организаций розничной торговли следует предусмотреть отнесение такого рода расходов не на себестоимость товаров, а на издержки обращения.

Таким образом, себестоимость приобретенного товара отражается в учете записью:

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60, 76, 71 и др.

 

Александр БУГАЕВ,

профессор, аудитор, член-академик Американской Бухгалтерской Ассоциации (ААА), член Европейской Бухгалтерской Ассоциации (ЕАА)

<<< Главная страница | < Назад

pravo.kulichki.ru ::: pravo.kulichki.com ::: pravo.kulichki.net

2004-2015 Республика Беларусь