по состоянию на 25 января 2005 года

<<< Главная страница | < Назад

 

Переоценка основных средств

в условиях новой амортизационной политики

 

Настала пора проведения переоценки. Методика проведения переоценки первоначальной стоимости, суммы начисленной амортизации и остаточной стоимости основных средств по сравнению с предыдущим годом не изменилась. Однако с переходом организаций республики на новые условия начисления амортизации введено и новое для наших бухгалтеров понятие - амортизируемая стоимость, и переоценивать по состоянию на 1 января 2004 г. предстоит не только первоначальную, остаточную стоимость, сумму накопленной амортизации, но также и амортизируемую стоимость объектов основных средств.

Проведение ежегодных переоценок основных средств стало уже привычной процедурой для организаций республики. Одни до сих пор считают переоценку досадной необходимостью и будут и в этот раз без проведения предварительного анализа структуры основных средств механически индексировать стоимость всех объектов на среднегрупповые коэффициенты. Другие рассматривают проведение переоценки как хорошую возможность, предоставляемую только раз в год, пересмотреть и привести в порядок балансовую стоимость основных средств, а также определить базу для начисления амортизации с целью успешного решения задач новой амортизационной политики.

Основными целями проведения переоценки основных средств являются:

·определение их реальной стоимости на дату переоценки;

·создание экономически обоснованных условий для воспроизводства основных средств.

Для достижения реальности результатов оценки основных средств организация, как и в предыдущие годы, имеет право использовать три различных метода переоценки: индексный метод, метод пересчета валютной стоимости и метод прямой оценки. Все они приводят к различным результатам. Однако организация выбирает один из трех методов - тот, с использованием которого результат оценки определенного объекта основных средств будет наиболее достоверным.

Создание экономически обоснованных условий для воспроизводства основных средств означает определение при переоценке стоимостной базы для начисления амортизации основных средств в будущем году.

До перехода организаций республики на новую амортизационную политику базой для начисления амортизации служила первоначальная стоимость объектов основных средств. При переоценке определялась восстановительная стоимость основных средств, которая после отражения результатов переоценки в бухгалтерском учете вновь считалась первоначальной стоимостью и одновременно - базой для расчета амортизационных отчислений.

С 1 января 2003 г. все предприятия и организации республики начали работу в новых условиях начисления амортизации основных средств. Если прежде амортизационные отчисления рассчитывались от первоначальной стоимости, то теперь в условиях новой амортизационной политики они рассчитываются от амортизируемой стоимости объектов основных средств.

Одной из основных новаций <<< Положения о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов >>>, утвержденного постановлением Министерства экономики, Министерства финансов, Министерства статистики и анализа, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 23.11.2001 № 187/110/96/18 (в редакции постановления тех же ведомств от 24.01.2003 № 33/10/15/1) (далее - Положение об амортизации), стало введение понятия "амортизируемая стоимость основных средств".

В Положении об амортизации дана не только трактовка этого понятия, но и указано, как определяется амортизируемая стоимость в зависимости от условий функционирования объектов основных средств, изменения способов и методов начисления амортизации. Так, в соответствии с <<< п. 8 Положения об амортизации >>> амортизируемая стоимость - стоимость, от величины которой рассчитываются амортизационные отчисления. При неизменных условиях функционирования объектов - это стоимость, по которой объекты основных средств числятся в бухгалтерском учете. При изменении же условий функционирования объектов, способов и методов начисления амортизации - это недоамортизированная стоимость, т.е. стоимость, по которой объекты числятся в бухгалтерском учете за вычетом суммы накопленной амортизации.

Иными словами, для новых объектов, введенных в эксплуатацию после перехода на новые условия начисления амортизации, базой для расчета амортизационных отчислений в 2003 году являлась их первоначальная стоимость. Если на протяжении срока службы такого объекта будут изменены условия его эксплуатации или способы и методы начисления амортизации, то тогда амортизируемой стоимостью будет его остаточная стоимость, "зафиксированная" на дату изменения.

Для объектов, бывших в эксплуатации в организации на дату перехода на новые условия начисления амортизации (на 01.01.2002 г. либо на 01.01.2003 г. - в зависимости от того, когда был осуществлен переход организации на новые условия начисления амортизации в полном объеме), базой для расчета амортизационных отчислений в 2004 году будет их "зафиксированная" остаточная стоимость на дату перехода с учетом переоценки на 01.01.2003 г.

Например, первоначальная стоимость объекта, числящегося в учете до 01.01.2003 г., после переоценки составила 100 тыс. руб., а остаточная - 80 тыс. руб. При переходе на новые условия начисления амортизации амортизируемой стоимостью объекта будет его остаточная стоимость, "зафиксированная" на дату перехода, т.е. 80 тыс. руб. Если в дальнейшем по этому объекту на протяжении срока полезного использования не будут изменены способ и метод начисления амортизации, условия его функционирования, то амортизируемая стоимость так и останется равна 80 тыс. руб. до конца срока полезного использования объекта в отличие от остаточной стоимости объекта, которая будет постоянно уменьшаться на величину амортизационных отчислений на протяжении не только всего срока службы, но и одного года. Но в приведенном примере мы условно считаем, что за период эксплуатации данного объекта в республике не будут проводиться переоценки основных средств. В условиях же проведения переоценок амортизируемая стоимость этого объекта (т.е. 80 тыс. руб.) будет переоцениваться наравне с первоначальной, остаточной стоимостью и суммой накопленной амортизации.

Поскольку при проведении переоценок основных средств в Республике Беларусь амортизируемая стоимость должна переоцениваться наравне с первоначальной, остаточной стоимостью и суммой накопленной амортизации основных средств, возникает необходимость привести нормативные документы о переоценке основных средств в соответствие с требованиями новой амортизационной политики. В настоящее время готовится проект Положения о порядке переоценки основных средств по состоянию на 1 января 2004 г. (далее - Положение о переоценке), в которое будет включена глава о переоценке амортизируемой стоимости, где будут детально проработаны вопросы ее переоценки всеми методами.

В целом Положение о переоценке в части методики переоценки первоначальной стоимости, остаточной стоимости и суммы накопленной амортизации основных средств не претерпит существенных изменений по сравнению с предыдущим годом. Новым в Положении о переоценке будет именно методика переоценки амортизируемой стоимости, проект которой представлен ниже с комментариями в виде примеров.

 

Определение амортизируемой стоимости при переоценке

 

1. Амортизируемая стоимость - это стоимость объекта основных средств, от величины которой рассчитываются амортизационные отчисления. Амортизируемая стоимость основных средств изменяется в случае проведения переоценки основных средств по решению Правительства Республики Беларусь (в соответствии с Положением об амортизации).

 

2. Амортизируемая стоимость объекта основных средств переоценивается с применением того же метода переоценки, что и его первоначальная стоимость.

 

3. В качестве амортизируемой стоимости основных средств до проведения их переоценки по состоянию на 01.01.2004 г. выступает первоначальная либо остаточная стоимость основных средств (в зависимости от конкретных условий начисления амортизации).

 

3.1. По основным средствам, введенным в эксплуатацию в организации после перехода на новые условия начисления амортизации, при неизменных условиях функционирования основных средств их амортизируемой стоимостью является первоначальная стоимость.

Например, организацией в марте 2003 г. приобретено новое оборудование с первоначальной стоимостью 1 200 тыс. руб. Эта стоимость была амортизируемой в 2003 году и будет переоценена на 01.01.2004 г.

 

3.2. По основным средствам, введенным в эксплуатацию в организации после перехода на новые условия начисления амортизации, в случае изменения условий функционирования основных средств амортизируемой стоимостью является их остаточная стоимость, определенная на дату этих изменений.

Например, организация в феврале 2003 г. приобрела компьютер и оприходовала его с первоначальной стоимостью 1 200 тыс. руб. В августе 2003 г. изменились условия эксплуатации компьютера - была проведена его модернизация на сумму 500 тыс. руб. После модернизации была определена первоначальная стоимость - 1 700 тыс. руб. и остаточная - 1 580 тыс. руб.

Амортизируемой стоимостью становится остаточная стоимость, определенная при вводе в эксплуатацию объекта после модернизации, - 1 580 тыс. руб., которая и будет переоцениваться на 01.01.2004 г.

 

3.3. По основным средствам, числившимся в бухгалтерском учете организации до перехода на новые условия начисления амортизации, при неизменных условиях их функционирования амортизируемой стоимостью является их остаточная стоимость, определенная на дату перехода на новые условия начисления амортизации.

Например, в организации на 01.01.2003 г. числилось сооружение, первоначальная стоимость которого после переоценки на 01.01.2003 г. составляла 100 млн. руб., остаточная - 80 млн. руб.

Амортизируемой стоимостью этого сооружения в 2003 году была остаточная стоимость - 80 млн. руб., которая и будет переоцениваться на 01.01.2004 г.

 

3.4. По основным средствам, числившимся на балансе организации до перехода на новые условия начисления амортизации, при изменении условий их функционирования амортизируемой стоимостью является их остаточная стоимость, определенная на дату этих изменений.

На балансе организации на 01.01.2003 г. числилось здание с первоначальной стоимостью 2 000 млн. руб. и остаточной стоимостью 1 500 млн. руб.

После реконструкции здания, проведенной с февраля по июнь 2003 г. его остаточная стоимость составила 1 800 млн. руб., которая и будет амортизируемой стоимостью здания начиная с июля 2003 г. и будет переоценена на 01.01.2004 г.

 

4. Организация при проведении переоценки каждого объекта основных средств может по своему усмотрению:

- либо переоценить амортизируемую стоимость, используемую для расчета амортизации в 2003 году, в соответствии с порядком, установленным Положением о переоценке;

- либо установить в качестве амортизируемой стоимости остаточную стоимость основных средств после их переоценки по состоянию на 01.01.2004 г. с соответствующим расчетом остаточных нормативных сроков службы и (или) остаточных сроков полезного использования.

Пример 1

При переходе на новые условия начисления амортизации по состоянию на 01.01.2003 г. для станка металлорежущего установлен линейный метод начисления амортизации.

Остаточный срок полезного использования станка - 10 лет.

Годовая линейная норма амортизации - 10% (100% / 10 лет).

Первоначальная стоимость - 100 тыс. руб.

Остаточная стоимость - 80 тыс. руб.

Амортизируемая стоимость - 80 тыс. руб. (остаточная стоимость по состоянию на 01.01.2003 г. - дату перехода на новые условия начисления амортизации).

Годовая сумма амортизации в 2003 году - 8 тыс. руб.

Коэффициент переоценки станка на 01.01.2004 г. - 2.

Удельный вес начисленной амортизации до переоценки - 28% (28 тыс. руб. / /100 тыс. руб. х 100%).

Изменение первоначальной, остаточной и амортизируемой стоимости станка (в тыс. руб.) в результате переоценки индексным методом представлено в таблице:

Таблица 1