по состоянию на 25 января 2005 года

<<< Главная страница | < Назад

Подоходный налог удерживайте по новой инструкции

 

Владимир Курьянович

 

<<<Постановлением Министерства по налогам и сборам от 20.02.2002 № 16 утверждена Инструкция о порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц (НРПА РБ от 05.04.2002, № 8/7956).>>>

 

В <<<Закон Республики Беларусь от 21.12.1991 № 1327-XII «О подоходном налоге с физических лиц» (далее – Закон)  Законом Республики Беларусь от 25.06.2001 № 43-З «О внесении изменений и дополнений в Закон Республики Беларусь “О подоходном налоге с физических лиц”» и Законом Республики Беларусь от 08.01.2002 № 86-З «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Беларусь по вопросам налогообложения» (НРПА РБ от 09.01.2002, № 2/835)>>> внесено ряд изменений и дополнений как редакционного, так и содержательного плана.

Кроме того, в ходе практического применения норм Закона необходимо учитывать требования <<<Декрета Президента Республики Беларусь от 15.02.2002 № 3 «О некоторых вопросах регулирования минимальной заработной платы» и постановления Совета Министров Республики Беларусь от 22.02.2002 № 243 «Об установлении размеров минимальной заработной платы и базовой величины для исчисления размеров обязательных социальных выплат, налогов, сборов, штрафов и иных платежей» (НРПА РБ от 26.02.2002, № 5/10012)>>>. Совокупность всех новшеств и послужила основанием для издания <<<Инструкции о порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц (далее – Инструкция) и отмены Методических указаний по исчислению и уплате подоходного налога с физических лиц, утвержденных приказом Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 06.04.1999 № 62 (по состоянию на 10.07.2001)>>> (далее  – Методические указания).

При разработке Инструкции по возможности учтены вопросы, возникающие при применении Закона в практической работе, и в том числе освещен порядок определения и включения в облагаемый доход физического лица тех или иных выплат либо полученных доходов в натуральной форме.

Инструкция ориентирована на бухгалтеров, исчисляющих и удерживающих в предприятиях, учреждениях и организациях подоходный налог; индивидуальных предпринимателей, осуществляющих виды деятельности, по которым уплачивается подоходный налог; физических лиц, получающих доходы, облагаемые налоговыми органами, а также на тех физических лиц, которые по итогам календарного года обязаны представлять декларацию о совокупном годовом доходе. Для сотрудников налоговых органов и других контролирующих органов Инструкция также будет подспорьем при осуществлении контроля за правильностью, полнотой исчисления и уплаты подоходного налога в бюджет.

С 1 марта для исчисления налога  используются базовые величины

Первое, что надо учитывать при исчислении подоходного налога – все кратные величины, которые Законом предусмотрены в минимальных заработных платах, за период с января по февраль применяются в минимальных заработных платах, а за период с 1 марта – в базовых величинах. Учитывая то обстоятельство, что размеры минимальной заработной платы и базовой величины равны 10 000 руб., в 2002 году до момента изменения размера базовой величины применяются ставки подоходного налога, утвержденные <<<постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 28.12.2001 № 135 «О внесении изменения в Разъяснение о ставках подоходного налога и порядке его исчисления, утвержденное приказом Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 23 марта 1999 г. № 46».>>>

С учетом требований вышеуказанного декрета шкала ставок (сумм) налога в текстовом выражении приведена в приложении 5 к Инструкции. Подоходный налог с облагаемого дохода, полученного в течение календарного  года, и с облагаемого совокупного дохода взимается исходя из сумм среднемесячных базовых величин, сложившихся в календарном году. Среднемесячная базовая величина определяется как отношение суммы базовых величин, действовавших в календарном году, к 12. При этом за месяцы, которые на момент исчисления не наступили, применяется размер базовой величины, действующей на дату исчисления налога.

Налогообложение страховых выплат

Согласно ст. 2 Закона не являются объектом обложения налогом суммы получаемых физическими лицами страховых выплат в связи с наступлением страховых случаев по договорам страхования, взносы по которым уплачены физическими лицами за счет собственных средств. При решении вопроса о налогообложении таких выплат следует исходить из того, что страховые взносы признаются уплаченными за счет собственных средств физического лица и в случаях, когда расходы по их уплате понесены юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, и сумма этих расходов была учета при определении облагаемого дохода физического лица либо удержана из его доходов (п. 3.2.1 Инструкции).

Справка о доходах физического лица

В отличие от ранее действовавших Методических указаний Инструкцией утверждена новая форма справки (сведений) о доходах физических лиц, форма которой приведена в приложении 2 к Инструкции.

Физическое лицо при поступлении по трудовому договору (контракту) на другое место основной работы (службы, учебы) обязано представить в бухгалтерию по новому месту основной работы указанную справку до первой выплаты дохода.

Соответственно юридическое лицо обязано при изменении работником места основной работы одновременно с трудовой книжкой выдать справку о полученных в текущем году доходах и удержанных суммах налога. В справке отражаются сведения обо всех выплаченных в течение календарного года физическому лицу доходах, за исключением доходов, не подлежащих налогообложению независимо от их размера. Доходы, которые не подлежат налогообложению в установленных законодательством пределах, отражаются в справке в полном размере.

Также справку обязаны выдать при обращении – по месту основной работы (службы, учебы) в 5-дневный срок; не по месту основной работы (службы, учебы) – одновременно с выплатой доходов.

Форма справки (сведений) включила в себя приложения 2 и 10 ранее действовавших Методический указаний. Непосредственно порядок заполнения справки (сведений) о доходах физического лица приведен в п. 76 Инструкции. В отличие от ранее действовавшего порядка не следует представлять такие сведения при зачислении доходов на текущие (расчетные) банковские счета предпринимателей, зарегистрированных в качестве налогоплательщиков в Республике Беларусь.

Сведения за I квартал текущего года источниками выплаты доходов к 15 апреля были представлены по ранее действовавшей форме. Но если одному и тому же физическому лицу в течение последующих кварталов года будет осуществлена какая-либо выплата, то данные в справке (сведениях), представляемой по новой форме, указываются нарастающим итогом с начала календарного года, то есть с учетом выплат, осуществленных в I квартале.

Отчет об удержанных и перечисленных суммах

Подпунктом «д» п. 2 ст. 21 Закона на юридических лиц и индивидуальных предпринимателей возложена обязанность представлять в налоговые органы отчеты об удержанных и перечисленных в бюджет суммах подоходного налога нарастающим итогом с начала календарного года. Форма отчета приведена в приложении 15 к Инструкции. Форма отчета также изложена в новой редакции, и при составлении отчета за март текущего года для представления его к 1 мая необходимо было учесть порядок определения показателей соответствующих строк, который приведен в п. 76.5 Инструкции на конкретных цифрах.

Например, если подоходный налог с доходов за февраль 2002 года, удержанный в целом по предприятию, перечислен в бюджет одновременно при получении заработной платы за 2-ю половину февраля 10 марта в полном объеме, то показатель строки 1 отчета «Остаток по подоходному налогу на начало отчетного месяца» равен нулю. Если же 10 марта налог в бюджет перечислен не в полном объеме, то в строке 1 указывается сумма подоходного налога удержанного, но не перечисленного в бюджет. Затем в отчете заполняются строки 2–5 исходя из данных бухгалтерского учета и определяется показатель строки 6. В случае если 10 апреля при получении заработной платы за 2-ю половину марта подоходный налог, удержанный с заработной платы и приравненных к ней доходов за март, а также других доходов в течение этого месяца, перечислен в бюджет в полном размере, то показатель строк будет равен нулю. В случаях выплаты заработной платы за март не в полном объеме либо неперечисления удержанного подоходного налога в бюджет при выплате доходов данные об остатках подоходного налога составляют показатель строки 6. При этом необходимо пояснить причины образовавшейся задолженности. Излишне перечисленная сумма налога записывается в виде отрицательного остатка, то есть со знаком «–».

Подоходный налог с субботника

Традиционно весной проходят субботники. Законом (п. 1.46 ст. 3) установлено, что не облагаются подоходным налогом доходы, полученные от выполнения трудовых обязанностей, начисленные в день республиканского субботника. В развитие данной нормы Инструкции (п. 7.43) предусмотрено, что такие доходы не будут облагаться подоходным налогом в случае их перечисления по назначению, определяемому соответствующим решением Правительства Республики Беларусь. Также не будут облагаться подоходным налогом и суммы, которые были удержаны из начисленных доходов физических лиц либо были внесены в кассу самими физическими лицами и перечислены на соответствующие счета в вышеуказанном порядке.

 

Подоходный налог с ветеранов

Заслуживает внимания и п. 8.3.4 Инструкции.

В нем перечислены категории физических лиц, которые в соответствии с <<<Законом Республики Беларусь от 17.04.1992 № 1594-XII «О ветеранах» (в редакции от 12.07.2001)>>> имели право на льготное налогообложение. Законом Республики Беларусь «О подоходном налоге с физических лиц» эта норма реализована в виде права на вычет из дохода при определении облагаемого дохода в размере 10 базовых величин.

 

Подоходный налог с премий

Не лишним будет обратить внимание бухгалтерских работников на порядок удержания подоходного налога с премий (п. 20 Инструкции). Предложены два способа удержания налога. Налог с премий и вознаграждений любого характера и периодичности удерживается либо при их выплате только из начисленных сумм премий и вознаграждений с зачетом в последующем сумм удержанного налога, либо при их выплате, но с учетом всех выплат с начала календарного года. Право выбора исчисления налога – за источником выплаты дохода.

 

Справка по продукции животноводства, растениеводства и пчеловодства

Незначительных правок подверглась и форма справки, подтверждающая, что продаваемая физическим лицом продукция растениеводства, животноводства (кроме пушного звероводства), пчеловодства произведена им или членами его семьи на земельном участке, выделенном для ведения личного хозяйства, садоводства, огородничества. Доходы физических лиц от реализации продукции животноводства (кроме пушного звероводства), растениеводства и пчеловодства, за исключением доходов от реализации цветов и семян, не подлежат обложению налогом при условии представления справки местного исполкома, подтверждающей, что продаваемая продукция произведена физическим лицом или членами его семьи, его родителями на земельном участке, выделенном для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества. Порядок выдачи и оформления данной справки приведен в п. 7.11 Инструкции.

Хотя и незначительно, но претерпели изменения и формы декларации о доходах, представляемых физическими лицами как в течение года, так и по его окончании.

<<< Главная страница | < Назад

pravo.kulichki.ru ::: pravo.kulichki.com ::: pravo.kulichki.net

2004-2015 Республика Беларусь