по состоянию на 25 января 2005 года

<<< Главная страница | < Назад

 

Положение о порядке начисления амортизации:

изучаем третью "серию"!

 

<<< Постановлением Министерства экономики, Министерства финансов, Министерства статистики и анализа и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 30.03.2004 № 87/55/33/5 >>> (НРПА РБ от 13.05.2004, № 8/10971) утверждена новая, уже третья за последние два с половиной года, редакция <<< Положения о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов >>>, которое превратилось в <<< Инструкцию >>> с одноименным названием (далее - Инструкция). И хотя мы уже привыкли к формулировке "внесение изменений и дополнений", в данном случае действительно можно говорить о достаточно "глубокой" переработке данного нормативного правового акта.

Со времени принятия предыдущей редакции этого документа, утвержденной <<< постановлением тех же ведомств от 24.01.2003 № 33/10/15/1 >>> (далее - Положение-2003), "много воды утекло". Самое главное, что страна худо-бедно, но все-таки перешла на новый Типовой план счетов бухгалтерского учета, а это потребовало внесения соответствующих изменений и в Положение-2003. Так что не будем излишне придирчивыми к разработчикам Инструкции (хотя многим бухгалтерам ее изучение может и подпортить настроение перед долгожданным отпуском). Им просто некуда было деваться, а нам, как всегда, остается только попытаться "с наименьшими потерями" разобраться с новой редакцией этого одного из самых важных в работе любой организации документов. В статье измененные нормы выделены шрифтом, а основное внимание уделено наиболее важным, на наш взгляд, нововведениям.

Уже традиционно для этого вида документов в Инструкции под организациями (если не оговорено иное) понимаются как коммерческие, так и некоммерческие организации, а также индивидуальные предприниматели.

 

Общие положения

 

В Инструкции введено новое (по сравнению с Положением-2003) определение основных средств, используемое для ее целей и совпадающее с приведенным в действующей <<< Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств >>>, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26.12.2003 № 183 (далее - Инструкция № 183). Это совокупность вещей, которые одновременно удовлетворяют трем критериям:

·сохраняют свою материально-вещественную форму;

·используются организацией в хозяйственной деятельности в течение длительного (более 12 месяцев) периода;

·стоимость единицы которых превышает величину, установленную учетной политикой организации в соответствии с законодательством (за исключением объектов, относящихся в соответствии с законодательством к основным средствам вне зависимости от их стоимости).

Напомним, что в Положении-2003 под основными средствами понималась совокупность вещей, сохраняющих свою натуральную форму и используемых организацией в хозяйственной деятельности в течение длительного (более 12 месяцев) периода (об их стоимости в нем не упоминалось).

Определение нематериальных активов не изменилось. Это совокупность не имеющего материально-вещественной формы оцениваемого имущества, сохраняющего свое содержание и используемого организацией в хозяйственной деятельности в течение длительного периода (более 12 месяцев).

Затраты на приобретение (в том числе путем создания) имущества, составляющего основные средства или нематериальные активы (далее - ОС и НМА), возмещаются в составе доходов от видов деятельности и (или) включаются в состав операционных, внереализационных расходов) (раньше этого уточнения не было) либо относятся за счет целевых поступлений (в Положении-2003 говорилось об отнесении за счет соответствующих источников). Производится это возмещение или отнесение посредством начисления амортизации организацией, у которой данные объекты ОС и НМА находятся на праве собственности (хозяйственного ведения, оперативного управления) (далее - собственник) и (или) включены в установленном порядке в бухгалтерский баланс:

·коммерческими организациями и индивидуальными предпринимателями, принявшими решение о ведении бухгалтерского учета, они возмещаются в составе доходов от видов деятельности и (или) включаются в состав операционных или внереализационных расходов;

·индивидуальными предпринимателями, не осуществляющими бухгалтерского учета, - возмещаются в составе доходов от их предпринимательской деятельности;

·некоммерческими организациями - относятся за счет целевых поступлений.

Уточнено определение амортизации как процесса перенесения стоимости объектов ОС и НМА (или части стоимости ОС) на стоимость вырабатываемых с их использованием в процессе предпринимательской деятельности продукции (работ, услуг). Согласно п. 4 Инструкции амортизация включает в себя:

·распределение рациональным (выбранным организацией самостоятельно на основе порядка, изложенного в Инструкции) способом амортизируемой стоимости (в Положении-2003 уточнение "амортизируемой" отсутствовало) объектов между отчетными периодами, составляющими в совокупности срок полезного использования каждого из них;

·систематическое (в соответствии с установленной в Инструкции периодичностью) включение амортизационных отчислений (относящихся к данному отчетному периоду стоимости используемых объектов) в издержки производства, расходы на реализацию или операционные расходы. Напомним, что ранее амортизационные отчисления включались в издержки производства или обращения.

При отнесении амортизационных отчислений на издержки производства в бухгалтерском учете организации выполняются следующие записи:

ДЕБЕТ 20, 23, 25, 26, 29 КРЕДИТ 02 (05).

Записи по сч. 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" выполняются только при условии обособленного учета коммерческой деятельности этих производств и хозяйств.

Включение амортизационных отчислений в состав расходов на реализацию отражается в учете так:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 02 (05).

При временном прекращении эксплуатации объектов ОС и НМА, участвующих в предпринимательской деятельности, - простое, вызванном полной остановкой производства, простое продолжительностью свыше 3 месяцев, нахождении в запасе или на консервации в соответствии с законодательством, а также начислении амортизации по объектам, предоставленным за плату во временное владение и пользование (когда это не является предметом деятельности организации), - амортизационные отчисления по этим объектам включаются в состав операционных расходов следующим образом:

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 02 (05).

В Инструкции также уточнено и определение амортизация не используемых в предпринимательской деятельности объектов ОС (полной их стоимости или части) и НМА. Это равномерный процесс отражения потери их стоимости вследствие изнашивания в течение нормативного срока службы каждого объекта для последующего ее возмещения коммерческими организациями - из прибыли и иных ресурсов, некоммерческими организациями - за счет средств целевого финансирования, предусмотренного учредительными документами (в том числе и финансирования из бюджета). В Положении-2003 источники возмещения в данной норме не уточнялись.

Амортизационные отчисления от стоимости объектов ОС (полной их стоимости или части) и НМА, не используемых в предпринимательской деятельности коммерческих организаций, включаются в состав внереализационных расходов.

Начисление амортизации по объектам, переданным сторонним организациям по договорам безвозмездного пользования и по этой причине не участвующим в предпринимательской деятельности; по объектам, не участвующим в предпринимательской деятельности, находящимся в производственных подразделениях организации, а также по объектам, не участвующим в предпринимательской деятельности, находящимся в обслуживающих производствах и хозяйствах организации (при осуществлении ими коммерческой деятельности); по объектам, не участвующим в предпринимательской деятельности и временно не эксплуатируемым вне зависимости от места нахождения, отражается следующими записями:

ДЕБЕТ 92 КРЕДИТ 02 (05).

Списание расходов обслуживающих производств и хозяйств (при условии ведения раздельного учета их коммерческой и некоммерческой деятельности) производится так:

ДЕБЕТ 29КРЕДИТ 02 (05)

- при начислении амортизации;

ДЕБЕТ 92 КРЕДИТ 29

- при списании расходов некоммерческой деятельности обслуживающих производств и хозяйств.

Что касается амортизационных отчислений от стоимости объектов ОС (полной их стоимости или части) и НМА некоммерческих организаций, то они погашаются за счет соответствующих целевых поступлений (источников).

Порядок начисления амортизации по объектам ОС и НМА бюджетных учреждений (организаций, финансируемых из республиканского и (или) местных бюджетов, в том числе получающих доходы от предпринимательской деятельности) не изменился. Остались прежними и определения некоторых основных понятий, используемых в Инструкции, - срока службы, нормативного срока службы и срока полезного использования амортизируемого имущества.

Сохранена норма, согласно которой срок полезного использования амортизируемого имущества - ожидаемый или расчетный период эксплуатации объектов ОС и НМА в процессе предпринимательской деятельности - может быть выбран организацией согласно определенным Инструкцией правилам или принят равным по величине нормативному сроку службы. По НМА сроки полезного использования и нормативные сроки службы, как и раньше, должны устанавливаться равными друг другу и подтверждаться соответствующими документами и договорами, предусмотренными законодательством.

А вот что такое амортизируемая стоимость, от величины которой рассчитываются амортизационные отчисления, теперь разъяснено более подробно. В зависимости от конкретных условий начисления амортизации, подробно изложенных в новом <<< приложении 1 к Инструкции >>>, амортизируемой стоимостью является:

·первоначальная стоимость объектов, введенных в эксплуатацию после перехода на условия начисления амортизации, определенные <<< постановлениями Министерства экономики, Министерства финансов, Министерства статистики и анализа и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 23.11.2001 № 187/110/96/18 >>> и <<< от 24.01.2003 № 33/10/15/1 >>> (далее - действующие условия начисления амортизации), с учетом ее последующих переоценок;

·остаточная (недоамортизированная) стоимость объектов, находившихся в эксплуатации на дату перехода на действующие условия начисления амортизации, с учетом ее последующих переоценок;

·недоамортизированная (остаточная) стоимость объектов, устанавливаемая в течение любого из отчетных лет при изменении способов начисления амортизации, а также других условий функционирования объектов, с учетом ее последующих переоценок;

·недоамортизированная (остаточная) стоимость объектов, рассчитываемая на начало каждого отчетного года как разность первоначальной стоимости с учетом проведенных переоценок и суммы накопленной амортизации с учетом проведенных переоценок.

Величина недоамортизированной стоимости представляет собой разницу стоимости, по которой эти объекты (бывшие и не находившиеся в эксплуатации) числятся в бухгалтерском учете или в учете у индивидуального предпринимателя (с ее изменениями, перечисленными ниже), и величины накопленной амортизации.

В свою очередь, накопленная амортизация согласно Инструкции - это суммы амортизационных отчислений, включенные в издержки производства, расходы на реализацию, операционные, внереализационные расходы (в Положении-2003 говорилось об издержках производства и обращения, уменьшивших прибыль) или списанные за счет целевых поступлений (финансирования) (было - за счет соответствующих источников), уточненные по результатам переоценок, проведенных по решениям Правительства Республики Беларусь.

Итак, можно сказать, что организации имеют право устанавливать амортизируемую стоимость объектов в размере их недоамортизированной (остаточной) стоимости на начало каждого отчетного года (с учетом проведенных переоценок), а затем распределять эту стоимость на остаточный срок полезного использования объектов выбранным ею способом (если объект в предпринимательской деятельности не участвует, то - на остаточный нормативный срок службы линейным способом).

Амортизируемая стоимость объекта ОС, одновременно используемого в предпринимательской и "непредпринимательской" деятельности (а периоды такого использования рассчитываются исходя из соотношения натуральных показателей, характеризующих то или иное направление использования объекта), переносится соответственно на издержки производства и расходы на реализацию, включается в состав операционных или внереализационных расходов коммерческой организации либо погашается за счет целевых поступлений (финансирования) некоммерческой организации. Напомним, что согласно Положению-2003 она переносилась на издержки производства и обращения, уменьшала прибыль или списывалась за счет собственных источников, образованных из прибыли, остающейся в распоряжении коммерческой организации (либо соответствующих источников некоммерческой организации) после внесения обязательных платежей в бюджет и государственные внебюджетные фонды.

В <<< п. 9 Инструкции >>> уточнены случаи изменения амортизируемой стоимости объектов ОС, которые должны оформляться решением комиссии организации по проведению амортизационной политики (далее - Комиссия). К ним относятся:

·модернизация, реконструкция, частичная ликвидация, дооборудование, достройка, проведенное техническое диагностирование с соответствующим освидетельствованием организациями, имеющими согласно законодательству специальное разрешение (лицензию), оформленных в качестве капитальных вложений актами сдачи-приемки выполненных работ, - на сумму соответствующих затрат;

·проведение переоценки основных средств по решению Правительства Республики Беларусь;

·другие случаи согласно законодательству.

По сравнению с Положением-2003 из данного перечня исчезли техническое перевооружение и восстановление по результатам проведенного технического диагностирования и соответствующего освидетельствования, а модернизацию оборудования заменила просто "модернизация". Добавлено же само "техническое диагностирование с соответствующим освидетельствованием", проведенное организациями, имеющими необходимую лицензию.

А что понимается под "другими случаями в соответствии с законодательством" в смысле изменения амортизируемой стоимости основных средств? Согласно <<< п. 13 Инструкции № 183 >>> первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств, кроме вышеперечисленных случаев, изменяется еще и в связи с включением в конце отчетного года в стоимость объектов ОС следующих затрат, обособленно учитываемых в течение отчетного года в качестве капитальных вложений:

·процентов по кредитам и займам (за исключением процентов по просроченным кредитам и займам), начисленных к уплате после ввода объектов ОС в эксплуатацию;

·курсовых разниц от переоценки кредиторской задолженности перед поставщиками (подрядчиками) после ввода объектов ОС в эксплуатацию;

·суммовых разниц, возникающих при погашении кредиторской задолженности перед поставщиками (подрядчиками) после ввода объектов ОС в эксплуатацию;

·расходов, связанных с покупкой валюты для расчетов с поставщиками (подрядчиками) после ввода объектов ОС в эксплуатацию.

В Инструкции уточнено, что сумма переоценки, подлежащая отражению по дебету сч. 01 "Основные средства" в корреспонденции с кредитом сч. 83 "Добавочный фонд", уменьшается на величину обособленно накапливаемых в течение отчетного года в пообъектном разрезе расходов (курсовых и суммовых разниц, процентов по кредитам и займам и других расходов), списанных при проведении переоценки в дебет сч. 01.

Кроме того, если сумма указанных расходов, относящихся к отдельному объекту ОС, превышает сумму проведенной индексным методом переоценки по данному объекту, то первоначальная стоимость объекта ОС увеличивается на эту величину (сумма переоценки при этом в бухгалтерском учете не отражается). Порядок списания и отражения в бухгалтерском учете обособленно накопленных расходов при проведении переоценки иными (кроме индексного) методами устанавливается законодательством.

Что касается нематериальных активов, то перечень случаев изменения их амортизируемой стоимости несколько расширен. Кроме проведения переоценки НМА по решению Правительства Республики Беларусь, и внесения установленных в соответствии с законодательством платежей, связанных с подтверждением имущественных прав, амортизируемая стоимость нематериальных активов должна изменяться при капитальных вложениях в улучшение объектов промышленной собственности, компьютерные программы и базы данных собственного производства. Ну и, конечно, опять-таки не забудем про "другие случаи в соответствии с законодательством" (это словосочетание разработчики нормативных правовых актов используют все чаще, страхуясь от не всегда предсказуемых изменений белорусского законодательства).

И последнее понятие, на которое стоит обратить внимание в данном разделе Инструкции. Норма амортизации - это доля амортизируемой стоимости объекта, подлежащая включению с установленной периодичностью в издержки производства, расходы на реализацию, операционные расходы на протяжении срока полезного использования или отнесению на внереализационные расходы, погашению за счет целевых поступлений (финансирования) на протяжении установленного нормативного срока службы в соответствии с определенными способами и методами начисления амортизации. Рассчитывается она, как и раньше, в процентах, но не с двумя, а не менее чем с 6 (!) знаками после запятой.

 

Александр МАРКОВ,

экономист

<<< Главная страница | < Назад

pravo.kulichki.ru ::: pravo.kulichki.com ::: pravo.kulichki.net

2004-2015 Республика Беларусь