по состоянию на 25 января 2005 года

<<< Главная страница | < Назад

Полученный, но не оплаченный в срок товар

Наталья Гицевич, юрист

 

В конце января 1999 г. организация по договору купли-продажи приобрела у контрагента товар, но до настоящего времени не оплатила его стоимость. До истечения 3-годичного срока по данной сделке хотелось бы уяснить для себя вопросы, связанные с исковой давностью, а также юридические, бухгалтерские и налоговые аспекты исковой давности.

 

Начнем с определения понятия срока исковой давности. В соответствии со ст. 196 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее – ГК) исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено. Статьей 197 ГК общий срок исковой давности установлен в 3 года. Иными словами, в течение этого срока нарушенное право подлежит принудительной защите законными способами. Неправильным будет понимание данной нормы и исковой давности в целом как срока, в течение которого лицо имеет право на предъявление иска. Истечение срока исковой давности не является безусловным препятствием для обращения в суд, поскольку согласно ст. 200 ГК требование о защите нарушенного права принимается к рассмотрению судом независимо от истечения срока исковой давности. Исковая давность применяется судом только по заявлению стороны в споре, то есть инициатива о применении исковой давности может исходить только от стороны в споре, но не от суда. Это означает, что истец может обратиться в суд, но если ответчик в ходе рассмотрения дела заявит требование о применении срока исковой давности, в иске будет отказано. Причем заявление об истечении срока исковой давности согласно положениям п. 2 ст. 200 ГК может быть подано на любой стадии судебного разбирательства до вынесения судом решения.

Для правильного применения срока исковой давности важное значение имеет определение начального и конечного момента течения срока давности. Течение срока исковой давности начинается с того дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (п. 1 ст. 201 ГК). Изъятия из этого правила устанавливаются законодательными актами, к которым ГК относит законы, декреты и указы Президента Республики Беларусь.

По требованиям, вытекающим из обязательств, начало течения исковой давности определяется содержанием обязательства. Так, если содержание обязательства состоит в совершении определенного действия, течение срока исковой давности начинается  с момента  несовершения этого действия. По обязательствам с определенным сроком исполнения течение исковой давности начинается по окончании срока исполнения. По обязательствам, срок исполнения которых не определен либо определен моментом востребования, течение срока исковой давности начинается тогда, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства (согласно ст. 295 ГК обязательство, срок которого не определен, не исполненное в разумный срок, а равно обязательство, срок которого определен моментом востребования, должник обязан исполнить в 7-дневный срок с момента предъявления кредитором письменного требования о его исполнении), а если должнику предоставляется льготный срок для исполнения такого требования, исчисление срока исковой давности начинается по окончании указанного срока.

В рассматриваемом случае кредитор не счел обязательным для себя обратиться в суд за защитой нарушенного права, а должник не предпринял каких-либо действий по исполнению обязательства.

В то же время есть основания считать, что срок исковой давности по данной сделке истекает в январе нынешнего года.

Порядок определения окончания срока указан в ст. 193 ГК, в частности, применительно к исковой давности, срок, исчисляемый годами, истекает в тот же день месяца, в который и начался (в который лицо узнало о нарушении своего права).

При исчислении срока исковой давности следует учитывать и то обстоятельство, что в отличие от некоторых стран, где срок исковой давности может быть изменен по соглашению сторон, в законодательстве Республики Беларусь нормы, устанавливающие сроки исковой давности, являются императивными (ст. 199 ГК), то есть сроки исковой давности и порядок их исчисления не могут быть изменены соглашением сторон.

Однако необходимо учитывать и то обстоятельство, что срок исковой давности может приостанавливаться и прерываться (ст. 203, 204 ГК). Основания перерыва срока исковой давности, предусмотренные ГК, являются исчерпывающими – это предъявление иска в установленном порядке, а также совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга. В этих случаях срок исковой давности прерывается, а после перерыва начинает течь заново.

ГК не раскрывает содержание понятия «действия, свидетельствующего о признании долга». Это может быть и уплата части долга (даже незначительной, вплоть до 1 рубля), и просьба должника к кредитору отсрочить исполнение обязательства. Причем, анализируя норму ст. 204 ГК, можно предположить, что действия по признанию долга могут быть обращены не только к кредитору, но и к третьим лицам.

Что касается восстановления срока исковой давности, пропущенного по уважительной причине, то следует заметить, что в соответствии со ст. 206 ГК восстановлен может быть только срок исковой давности в отношении физического лица. Восстановление пропущенного срока исковой давности юридическим лицам ни ГК, ни иными актами законодательства не предусмотрено.

Из существа рассматриваемого вопроса нельзя однозначно определить, заключена ли сделка с резидентом Республики Беларусь или с нерезидентом. В связи с этим обращаем внимание на <<<постановление Пленума Высшего Хозяйственного Суда Республики Беларусь от 16.12.1999 № 19, которым разъяснено, что при рассмотрении споров, в которых одна или несколько сторон не являются резидентами Республики Беларусь, необходимо руководствоваться ст. 1118 ГК, согласно которой исковая давность определяется по праву страны, применяемому для регулирования соответствующего отношения>>>. Требования, на которые исковая давность не распространяется, определяются по праву Республики Беларусь, при условии, если хотя бы один из участников соответствующего отношения является юридическим лицом Республики Беларусь.

При рассмотрении поставленного вопроса с точки зрения бухгалтерского учета прежде всего следует обратить внимание на <<<п. 3.5.9 Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) (НРПА РБ от 12.09.2000, № 8/4116)>>>, в соответствии с которым к внереализационным доходам, отражаемым на сч. 80 «Прибыли и убытки», относятся кредиторская и депонентская задолженности, по которым истекли сроки исковой давности. Согласно п. 3.6.8 в расходы и потери, отражаемые по дебету сч. 80 «Прибыли и убытки», включаются убытки от списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, и других долгов, нереальных для взыскания.

Что же касается отражения данной операции в бухгалтерском учете, то, как было указано выше, дебиторская и кредиторская задолженности, по которым истекли сроки исковой давности, включаются во внереализационные убытки либо доходы. Основанием для такого включения является первичный документ – акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами <<< приложение 16 к Методическим указаниям по инвентаризации имущества и финансовых обязательств», утвержденным письмом  Министерства финансов Республики Беларусь от 05.12.1995 № 54 (далее – Методические указания) (НРПА РБ от 28.02.2001, № 8/5055) >>>, в графе 6 которого отражаются данные о задолженности с истекшим сроком исковой давности.

При этом высказываемые некоторыми авторами предположения о том, что отражению задолженности на сч. 80 «Прибыли и убытки» должны предшествовать какие-либо задокументированные действия, связанные с попытками возврата либо получения долгов, лишены основания по следующим мотивам. Согласно ст. 204 ГК течение срока исковой давности прерывается предъявлением иска в установленном порядке, а также совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга. Следовательно, подача иска в хозяйственный суд, уплата либо получение части долга (в любом размере от основного долга), письмо в адрес кредитора от должника о признании долга и желании его погасить являются действиями, прерывающими течение срока исковой давности. После перерыва течение срока исковой давности начинается снова. Таким образом, списать задолженность до истечения этого нового срока исковой давности на убытки или доходы нельзя. И только акт инвентаризации расчетов, который в соответствии с п. 2.5 и п. 3.48 «в» Методических указаний предназначен для отражения реально учтенных финансовых обязательств, а также правильности и обоснованности сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженностей, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженностей, по которым истекли сроки исковой давности, является основанием для включения сумм с просроченным сроком исковой давности в состав внереализационных убытков либо доходов субъектов хозяйствования.

В соответствии с Методическими указаниями инвентаризации подвергаются расчеты предприятия со всеми субъектами хозяйствования (чтобы проверить возможность возобновления расчетов, так как при этом прерывается срок исковой давности) путем составления актов на основании учетной информации как составителя акта, так и дебитора (кредитора).

Таким образом, основанием для отнесения долгов к нереальным для взыскания с последующим их включением в состав внереализационных расходов, являются:

·отсутствие в акте инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами суммы задолженности, подтвержденной дебиторами, либо суммы задолженности, согласованной с кредиторами (графа 4 приложения 16 к Методическим указаниям);

·документально подтвержденная информация о ликвидации юридического лица либо о прекращении деятельности индивидуального предпринимателя, т.е. об исключении их из Единого государственного регистра юридических лиц и индивидуальных предпринимателей Республики Беларусь;

·акты о несостоятельности должников (ответчиков) и невозможности обращения взыскания на их имущество, выданные судебными исполнителями хозяйственных судов.

Налоговая инспекция, в свою очередь, в случае пропуска субъектом хозяйствования (должником) срока исковой давности, может посчитать, что товар получен безвозмездно – и доначислить организации налог на прибыль. Ведь не востребованная в сроки исковой давности кредиторская задолженность в соответствии с решением руководителя   в коммерческой организации списывается на финансовые результаты, в некоммерческой  – на увеличение доходов (источников финансирования) в соответствии со <<<ст. 12 Закона Республики Беларусь   «О бухгалтерском учете и отчетности» (в редакции от 25.06.2001, вступившей в силу с 1 января 2002 года)>>> (далее – Закон).

В соответствии же с <<<Законом Республики Беларусь от 22.12.1991 № 1330-XII «О налогах на доходы и прибыль»>>> в состав доходов от внереализационных операций включаются доходы, поступившие в собственность получателя от операций, непосредственно не связанных с производством продукции (работ, услуг), включая безвозмездно полученные денежные средства и иные ценности (в том числе основные фонды, товарно-материальные ценности, нематериальные активы, ценные бумаги), кроме передачи этих ценностей в пределах одного собственника.

Поскольку рассматриваемая проблема имеет непосредственное отношение как к должникам, так и к кредиторам, отметим аналогичную ситуацию с дебиторской задолженностью. В частности, ст. 12 Закона гласит, что выявленные при инвентаризации суммы дебиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, в соответствии с решением руководителя в коммерческой организации списываются на финансовые результаты либо за счет резерва по сомнительным долгам, в некоммерческой  – на увеличение расходов. При этом списание долга с баланса не означает его аннулирование: он должен числиться на забалансовом сч. 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет для наблюдения за возможностью его взыскания в соответствии <<<письмом Главной Государственной налоговой инспекции при Кабинете Министров Республики Беларусь от 18.11.1994 № 05/154 «О сроках исковой давности) (НРПА РБ от 27.03.2001, № 8/5335)>>>.

В заключение можно сказать, что у должника еще есть время самому оплатить полученный товар (при наличии денежных средств) на расчетный счет кредитора (если таковой имеется), или перечислить денежные средства за товар на расчетный счет нового кредитора в соответствии с письмом кредитора о состоявшейся уступке права требования на долг либо (при отсутствии денежных средств) инициировать с согласия кредитора оформление договора перевода долга на нового должника.

Кроме этого, должник может прервать течение срока исковой давности. Для этого нужно совершить действия, которые свидетельствуют о признании долга (т.е. совершить любое из описанных выше действий) – и срок исковой давности начнет течь заново. Однако в том случае если срок давности уже истек, а должник совершил действия, направленные на признание долга, то последствия, предусмотренные частью 2 ст. 294 ГК, не наступают, то есть срок исковой давности не возобновляется.

В то же время никогда не следует сбрасывать со счетов и мнение контролирующих органов в части достижения целей налогообложения.

<<< Главная страница | < Назад

pravo.kulichki.ru ::: pravo.kulichki.com ::: pravo.kulichki.net

2004-2015 Республика Беларусь