по состоянию на 25 января 2005 года

<<< Главная страница | < Назад

Порядок исчисления НДС при приобретении товаров (работ, услуг) по договорам комиссии.  Основные средства

 

Ситуация 1. Предприятие поручило на основании договора поручения резиденту Российской Федерации приобрести оборудование на территории Украины. Вознаграждение  составляет 30% от цены контракта. Сумма НДС по оборудованию уплачивается в бюджет при таможенном оформлении исходя из цены, указанной в договоре купли-продажи, заключенного на основании договора поручения. Сумма НДС по вознаграждению выделена поверенным в пределах вознаграждения в акте об оказанных услугах по приобретению сырья. Относится ли на стоимость оборудования сумма НДС по комиссионному вознаграждению, уплаченному резиденту Российской Федерации?

Поскольку резидент Республики Беларусь не приобретает товар (оборудование) у резидента Российской Федерации, а приобретает услугу по приобретению оборудования, то и сходя из положений п. 35 Инструкции № 63 сумма НДС, выделенная поверенным (резидентом Российской Федерации, не состоящим на налоговом учете в Республике Беларусь) в пределах вознаграждения, не относится на увеличение стоимости оборудования, а подлежит вычету у доверителя (белорусского предприятия) в общеустановленном порядке.

 

Ситуация 2. Предприятие на основании договора комиссии поручило резиденту Российской Федерации приобрести оборудование (основное средство): а) на территории Украины, б) на территории Российской Федерации (оборудование происходит из третьей страны, в) на территории Российской Федерации (оборудование происходит с территории российской Федерации). Сумма НДС, уплаченная по оборудованию, подлежит вычету в размере 1/12 с момента принятия на учет в качестве основного средства. В тоже время, резиденту России выплачивается комиссионное вознаграждение с учетом НДС. В каком размере подлежит вычету сумма НДС по комиссионному вознаграждению (в полном объеме или в размере 1/12 суммы НДС), если оборудование было ввезено после 1 января 2003 г. и сумма НДС, уплаченная при таможенном оформлении оборудования (с учетом НДС, уплаченного по комиссионному вознаграждению), не превышает сумму НДС, исчисленную по реализации товаров (работ, услуг) в месяце принятия на учет оборудования в качестве основного средства?

а) В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденной <<<Приказом Министерства финансов СССР от 01.11.1991 № 56>>>, основные средства учитываются на сч. 01 «Основные средства» в первоначальной оценке, которая определяется для объектов, приобретенных за плату у других предприятий и лиц, исходя из фактически произведенных затрат по возведению (сооружению) или приобретению этих объектов, включая расходы по доставке, монтажу и установке.

В соответствии с <<<п. 36.3 Инструкции № 63>>> суммы налога, уплаченные при приобретении основных средств и нематериальных активов (включая товары (работы, услуги) собственного производства, принятые на учет в качестве основных средств и нематериальных активов), подлежат вычету с момента принятия на учет данных основных средств и нематериальных активов в каждом отчетном налоговом периоде в размере 1/12 этих сумм независимо от суммы налога, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг) в этом налоговом периоде, с учетом положений <<<п. 32 Инструкции № 63>>>. Указанное требование применяется в случае, когда иной размер и (или) срок не установлены Советом Министров Республики Беларусь. Определение сумм налога по приобретенным основным средствам и нематериальным активам, подлежащих вычету в каждом отчетном налоговом периоде, производится исходя из сумм налога, приходящихся на их полную стоимость.

Таким образом, поскольку оборудование становится основным средством в момент принятия на учет на сч. 01 «Основные средства» и его стоимость на указанном счете определяется с учетом затрат на его приобретение, то сумма НДС, уплаченная по комиссионному вознаграждению за приобретение основного средства, относится к сумме НДС, уплаченной при приобретении основных средств.

Вместе с тем, в соответствии с <<<п. 3-2 ст. 16 Закона об НДС-2003>>> суммы налога, уплаченные налогоплательщиком при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь основных средств и нематериальных активов либо при их приобретении, подлежат вычету в каждом отчетном налоговом периоде в соответствии со ст. 16 с учетом <<<п. 4 ст. 15 Закона об НДС-2003>>> в размере 1/12  этих сумм с момента принятия на учет данных основных средств и нематериальных активов, если иной размер и (или) иной срок не установлены Советом Министров Республики Беларусь. При этом суммы налога, уплаченные налогоплательщиками при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь основных средств и нематериальных активов, в том отчетном налоговом периоде, в котором они были приняты на учет, подлежат вычету с учетом п. 4 ст. 15 Закона об НДС-2003 в полном объеме, но не более общей суммы налога, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг) в данном налоговом периоде. Если общая сумма налога, исчисленная по реализации товаров (работ, услуг) в данном налоговом периоде, не превышает сумм налога, уплаченных налогоплательщиком при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь основных средств и нематериальных активов, налоговый вычет производится в размере 1/12  этих сумм.

Данный порядок распространяется и на товары собственного производства, а также объекты (этапы) завершенного капитального строительства, принятые на учет в качестве основных средств и нематериальных активов.

Учитывая вышеизложенное, сумма НДС, уплаченная при таможенном оформлении оборудования принимается к вычету в полном объеме с момента принятия на учет в качестве основного средства, если общая сумма НДС, исчисленная по реализации товаров (работ, услуг) в налоговом периоде принятия на учет в качестве основного средства, превышает сумму НДС, уплаченную при ввозе оборудования (основного средства).

Вместе с тем, в соответствии со ст. 18 Таможенного кодекса Республики Беларусь:

·товары – это любое движимое имущество, в том числе валюта, валютные ценности, электрическая, тепловая, иные виды энергии и транспортные средства, за исключением транспортных средств, указанных в п. 4 данной статьи;

·таможенные платежи – таможенная пошлина, налоги, таможенные сборы, сборы за выдачу лицензий, плата и другие платежи, взимаемые таможенными органами в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь;

·налоги и сборы – налоги и сборы, взимание которых возложено на таможенные органы Республики Беларусь.

Таким образом, только сумма НДС, взимаемая таможенными органами при таможенном оформлении оборудования, является суммой налога, уплаченной при ввозе основного средства.

Следовательно, сумма НДС, уплаченная по комиссионному вознаграждению резиденту Российской Федерации, не относится к сумме НДС, уплаченной при таможенном оформлении оборудования, и, поскольку комиссионное вознаграждение связано с приобретением основного средства, оно принимается к вычету в размере 1/12 с момента принятия на учет оборудования в качестве основного средства.

б) В соответствии с <<<п. 35 Инструкции № 63>>> суммы налога, уплаченные при приобретении в Российской Федерации товаров, происходящих из третьих стран и выпущенных в свободное обращение в Российской Федерации, подлежат отнесению на увеличение стоимости указанных товаров.

Учитывая вышеизложенное, сумма НДС, уплаченная поставщику происходящего из третьей страны оборудования, ввезенного из Российской Федерации, подлежит отнесению на увеличение стоимости данного оборудования. Исходя из положений <<<Указа Президента Республики Беларусь от 23.05.2000 № 282 «О применении налога на добавленную стоимость при экспорте и импорте товаров (работ, услуг) в торговых отношениях с некоторыми государствами – участниками Содружества Независимых Государств»>>> (по состоянию на 24.05.2001) вышеназванное оборудование подлежит таможенному оформлению с соответствующей уплатой НДС. Сумма налога, уплаченная при таможенном оформлении оборудования, принимается к вычету в полном объеме с момента принятия на учет в качестве основного средства, если общая сумма НДС, исчисленная по реализации товаров (работ, услуг) в налоговом периоде принятия на учет в качестве основного средства, превышает сумму налога, уплаченную при ввозе оборудования (основного средства). Вместе с тем сумма НДС, уплаченная по комиссионному вознаграждению резиденту Российской Федерации не относится к сумме налога, уплаченной при таможенном оформлении оборудования, и следовательно, принимается к вычету в размере 1/12 с момента принятия на учет оборудования в качестве основного средства.

в) Поскольку оборудование становится основным средством в момент принятия на учет на сч. 01 «Основные средства» и стоимость данного основного средства на указанном счете определяется с учетом затрат на его приобретение, то сумма налога, уплаченная по комиссионному вознаграждению за приобретение основного средства, относится к сумме НДС, уплаченной при приобретении основных средств. Следовательно, сумма налога, уплаченная резиденту Российской Федерации по комиссионному вознаграждению за приобретение оборудования, подлежит вычету в размере 1/12 указанной суммы НДС с момента принятия на учет оборудования в качестве основного средства (т.е в порядке вычетов сумм НДС, уплаченных при приобретении основных средств (но не при ввозе)). Сумма налога, уплаченная при приобретении оборудования, происходящего с территории России, у резидента Российской Федерации подлежит вычету в размере 1/12 с момента принятия на учет в качестве основных средств.

 

Ситуация 3. Предприятие поручило на основании договора поручения резиденту Латвии, не состоящему на налоговом учете в Республике Беларусь, приобрести на территории Российской Федерации оборудование, происходящее с территории третьей страны. Вознаграждение резиденту Латвии выплачивается с учетом НДС. НДС уплачивается при таможенном оформлении оборудования. Подлежит ли обложению вознаграждение в соответствии с п. 37 Инструкции № 63? Если подлежит, то в каком размере подлежит вычету сумма НДС по вознаграждению (в полном объеме или в размере 1/12 суммы НДС) и по оборудованию, если оборудование было ввезено после 1 января 2003 г. и сумма НДС, уплаченная при ввозе, не превышает сумму НДС, исчисленную по реализации товаров (работ, услуг) в месяце принятия на учет оборудования в качестве основного средства?

Поскольку оборудование является движимым имуществом и резидент Латвии выполняет услугу по приобретению указанного сырья на территории Российской Федерации, то исходя из положений п. 14 Инструкции № 63данная услуга не является импортируемой. Следовательно, выплачиваемое комиссионное вознаграждение резиденту Латвии (поверенному) не облагается налогом в соответствии с п. 37 Инструкции № 63. При этом, учитывая положения <<<п. 3-2 ст. 16 Закона об НДС-2003>>>, в вышеизложенной ситуации сумма НДС, уплаченная при таможенном оформлении оборудования, подлежит вычету в полном объеме.

 

Ситуация 4. Предприятие поручило на основании договора поручения резиденту Латвии, не состоящему на налоговом учете в Республике Беларусь, приобрести на территории Российской Федерации оборудование, происходящее с данной территории. Вознаграждение резиденту Латвии выплачивается с учетом НДС. Подлежит ли обложению вознаграждение в соответствии с п. 37 Инструкции № 63? Если подлежит, то в каком размере подлежит вычету сумма НДС по вознаграждению (в полном объеме или в размере 1/12 суммы НДС) и по оборудованию?

Поскольку оборудование является движимым имуществом и резидент Латвии выполняет услугу по приобретению указанного оборудования на территории Российской Федерации, то исходя из положений п. 14 Инструкции № 63 данная услуга не является импортируемой. Следовательно, выплачиваемое комиссионное вознаграждение резиденту Латвии (поверенному) не облагается налогом в соответствии с п. 37 Инструкции № 63.

В соответствии со <<<ст. 861 Гражданского кодекса Республики Беларусь>>> (далее – ГК) по договору поручения одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия. Права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя.

Следовательно, при заключении договоров купли-продажи (поставки) по поручению доверителя поверенный в указанных договорах выступает от имени доверителя. Учитывая сказанное, договор купли-продажи заключается между продавцом (доверителем) и поставщиком.

Таким образом, учитывая положения п. 35 и 36 Инструкции № 63 сумма НДС, уплаченная на территории Российской Федерации по оборудованию, происходящему с указанной территории, подлежит вычету в том случае, если поставщик является плательщиком НДС по реализации вышеназванного оборудования на территории Российской Федерации. При этом вышеуказанная сумма НДС подлежит вычету с момента принятия оборудования на учет в качестве основного средства в каждом отчетном налоговом периоде в размере 1/12 этих сумм независимо от суммы налога, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг) в этом налоговом периоде.

Если же поставщик не является плательщиком НДС по реализации оборудования на территории Российской Федерации, то уплаченная сумма налога при приобретении оборудования относится на увеличение его стоимости.

 

Примечание:

Для удобства использованы следующие обозначения:

·Закон Республики Беларусь от 19.12.1991 г. № 1319-ХII «О налоге на добавленную стоимость» (в редакции, действующей с 1 января 2003 г.) – Закон об НДС-2003;

·Инструкция о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденная постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 29.06.2001 № 94, после внесения в нее изменений и дополнений постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 17.06.2002 № 63 (в редакции, действующей с 1 августа 2002 г. до 1 мая 2003 г.) – Инструкция № 63.

 

<<< Главная страница | < Назад

pravo.kulichki.ru ::: pravo.kulichki.com ::: pravo.kulichki.net

2004-2015 Республика Беларусь