по состоянию на 25 января 2005 года

<<< Главная страница | < Назад

Порядок исчисления НДС при приобретении товаров (работ, услуг) по договорам комиссии. Товары, сырье материалы.

 

Если порядок налогообложения при реализации товаров (работ, услуг) на основании договоров комиссии, поручения и других аналогичных договоров по указанным договорам освещались специалистами достаточно широко, то проблемам связанным с порядком налогообложения при приобретении товаров (работ, услуг) с использованием указанных договоров внимания практически не уделялось.

Договора комиссии на приобретение имущества можно условно разделить на три группы:

1)приобретение товаров (сырья, материалов);

2)«приобретение» работ или услуг;

3)приобретение основных средств.

Рассмотрим общий порядок налогообложения, разделив его при этом на порядок обложения налогом у комиссионера и у комитента.

В соответствии с <<<п. 1 ст. 7 Закона об НДС>>> налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется с учетом положения <<<п. 4 ст. 6 Закона об НДС>>> как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из применяемых цен (тарифов) на товары (работы, услуги) с учетом акцизов (для подакцизных товаров) без включения в них налога.

В тоже время, <<<п. 5 ст. 7 Закона об НДС>>> установлено, что налоговая база при осуществлении посреднической деятельности определяется как сумма, полученная в виде вознаграждений, сборов и (или) других платежей по договорам поручения, комиссии или консигнации либо иным аналогичным договорам.

Таким образом, комиссионеру, которому поручено приобретение объектов (используем новый термин, введенный <<<Инструкцией № 6>>>), налоговая база определяется исходя из суммы полученного вознаграждения. Данное положение действует также в том случае, когда вознаграждение меньше себестоимости услуг комиссионера по приобретению имущества.

<<<Пунктом 3 ст. 12 Закона об НДС>>> установлено, что при реализации объектов исчисленная сумма налога предъявляется налогоплательщиком к оплате покупателю этих объектов в порядке и на условиях, установленных <<<ст. 14 Закона об НДС>>>. В соответствии с п. 1 и 3 данной статьи при реализации объектов по свободным отпускным ценам (с учетом акцизов для подакцизных товаров) или тарифам налогоплательщик дополнительно к их цене (тарифу) обязан предъявить к оплате покупателю соответствующую сумму налога.

В расчетных документах (в том числе в реестрах на получение средств с аккредитива) и в первичных учетных документах соответствующая сумма налога выделяется отдельной строкой.

Следовательно, сумму налога по комиссионному вознаграждению комиссионер обязан предъявить к оплате комитенту в расчетных документах (в счете-фактуре) и первичных учетных документах (акте об оказанных услугах) отдельной строкой в пределах комиссионного вознаграждения.

Необходимо отметить, что так как налоговая база определяется исходя из суммы вознаграждения, то возмещаемые комитентом комиссионеру расходы, связанные с выполнением поручения (например, стоимость приобретенного товара для комитента), не включаются в налоговую базу у комиссионера.

Кроме того, комиссионеру следует учитывать положения п. 33 и 35 Инструкции № 63, в соответствии с которыми вычет сумм налога, уплаченных при заявлении таможенного режима временного ввоза, производится лицом, ввозившим товар. В остальных случаях вычет сумм налога, уплаченных при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь, производится собственником товара. При приобретении объектов комиссионером (поверенным) по поручению комитента (доверителя) выделенные продавцом суммы налога подлежат вычету комитентом (доверителем) на дату осуществления расчета комиссионером (поверенным) с продавцом объектов.

Таким образом, сумма НДС, уплаченная при приобретении объектов для комитента, комиссионером к вычету не принимается.

Комитент при реализации приобретенных для него комиссионером товаров исчисление налога производит в общеустановленном порядке. Однако существенное значение имеет порядок определения вычетов в отношении указанных объектов. При их определении комитент должен руководствоваться <<<п. 33 и 35 Инструкции № 63>>>, исходя из которых сумма НДС уплаченная комиссионером при ввозе либо приобретении товаров (работ, услуг) подлежит вычету только у комитента. Исходя из этого и в зависимости от вида и места приобретения имущества, рассмотрим порядок вычетов на конкретных ситуациях.

 

Ситуация 1. Предприятие поручило на основании договора поручения резиденту Российской Федерации приобрести сырье на территории Украины. Вознаграждение составляет 30% от цены контракта. Сумма НДС по сырью уплачивается в бюджет при таможенном оформлении исходя из цены, указанной в договоре купли-продажи, заключенного на основании договора поручения. Сумма налога по вознаграждению выделена поверенным в пределах вознаграждения в акте об оказанных услугах по приобретению сырья. Подлежит ли вычету сумма НДС, указанная в акте об оказанных услугах, или указанное вознаграждение подлежит обложению налогом в соответствии с п. 37 Инструкции № 63?

Согласно <<<п. 35 Инструкции № 63>>> вычетам подлежат фактически уплаченные налогоплательщиком суммы налога при приобретении товаров (работ, услуг) либо при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь после их отражения в бухгалтерском учете.

Суммы налога, уплаченные продавцу – нерезиденту Республики Беларусь по ввозимым на территорию нашей страны товарам, подлежат вычету только в том случае, если такой продавец является плательщиком налога по реализации данного товара в Республике Беларусь, Российской Федерации и Грузии и ввоз товаров производится из этого государства. Вычет сумм налога, уплаченных при приобретении работ и услуг у налогоплательщиков Российской Федерации и Грузии, производится в общеустановленном порядке. В других случаях сумма налога, выделенная продавцом – нерезидентом Республики Беларусь по ввозимым на территорию Республики Беларусь товарам (работам, услугам), относится на стоимость приобретенных товаров (работ, услуг). Суммы налога, уплаченные продавцу – нерезиденту Республики Беларусь при приобретении товаров на территории Республики Беларусь, подлежат вычету покупателем, если продавец является плательщиком налога по реализации данного товара на территории Республики Беларусь. Ответственность за обоснованность вычета сумм налога, предъявленных нерезидентами Республики Беларусь, не являющимися плательщиками налога в Беларуси, несут покупатели товаров (работ, услуг).

Таким образом, сумма НДС, выделенная поверенным (резидентом Российской Федерации, не состоящим на налоговом учете в Республике Беларусь) в пределах вознаграждения, подлежит вычету у доверителя (белорусского предприятия) в общеустановленном порядке. Следовательно, вознаграждение поверенного не подлежит обложению налогом в соответствии с <<<п. 37 Инструкции № 63>>>.

 

Ситуация 2. Предприятие на основании договора комиссии поручило резиденту Латвии, не состоящему на налоговом учете в Республике Беларусь, приобрести на территории Латвии сырье. Резиденту Латвии выплачивается комиссионное вознаграждение с учетом НДС. Подлежит ли обложению комиссионное вознаграждение в соответствии с п. 37 Инструкции № 63?

В соответствии с п. 37 Инструкции № 63 иностранные юридические лица, являющиеся плательщиками налога и состоящие на учете в налоговом органе Республики Беларусь, при реализации товаров (работ, услуг) исчисляют и уплачивают налог в общеустановленном в Республике Беларусь порядке.

В случае реализации работ (услуг) (за исключением освобожденных от налога) на территории Республики Беларусь иностранными юридическими лицами, не состоящими у нас на налоговом учете и не являющиеся плательщиками НДС, налог исчисляется потребителем (импортером) этих работ (услуг) не позднее одной из наиболее ранних дат: либо оплаты (в том числе предварительной) за работы (услуги), либо момента фактического выполнения работ (оказания услуг) иностранным юридическим лицом, подтвержденного соответствующим документом. Сумма налога определяется исходя из стоимости работ (услуг) на дату исчисления налога и соответствующей ставки НДС в размере 10 или 20%, в зависимости от приобретаемых работ (услуг). Суммы налога, исчисленные за отчетный налоговый период, отражаются в налоговой декларации и уплачиваются в сроки, установленные Советом Министров Республики Беларусь.

Суммы налога, фактически уплаченные в бюджет потребителем (импортером) работ (услуг), подлежат вычету у этого потребителя (импортера) в общеустановленном порядке.

<<<Пунктом 14 Инструкции № 63>>> установлено, что налоговая база по импортируемым на таможенную территорию Республики Беларусь работам (услугам) определяется как стоимость этих работ (услуг), а по экспортируемым за пределы таможенной территории Республики Беларусь работам (услугам) – как стоимость этих работ (услуг) с учетом требований п. 9 Инструкции № 63.

Работы (услуги) относятся к импортируемым, если местом их реализации иностранным лицом является Республика Беларусь, и к экспортируемым, если местом их реализации является другое государство. Местом реализации работ (услуг) признается место фактического осуществления работ и услуг (за исключением транспортных), если они связаны с движимым имуществом.

Поскольку сырье является движимым имуществом и резидент Латвии выполняет услугу по приобретению указанного сырья на территории Латвии, то данная услуга не является импортируемой. Следовательно, выплачиваемое комиссионное вознаграждение резиденту Латвии (комиссионеру) не облагается налогом. Исходя из положений п 35 Инструкции № 63 сумма НДС по комиссионному вознаграждению, предъявленная к оплате комитенту, не принимается к вычету, а относится на увеличение стоимости услуги комиссионера.

 

Ситуация 3. Предприятие на основании договора комиссии поручило резиденту Латвии, не состоящему на налоговом учете в Республике Беларусь, приобрести на территории Республики Беларусь сырье. Комиссионное вознаграждение выплачивается ему с учетом НДС. Подлежит ли обложению комиссионное вознаграждение в соответствии с п. 37 Инструкции № 63?

Поскольку сырье является движимым имуществом и резидент Латвии выполняет услугу по приобретению указанного сырья на территории Республики Беларусь, то исходя из п. 14 Инструкции № 63 местом оказания услуги является территория Республики Беларусь, и, следовательно, данная услуга является импортируемой. Таким образом, выплачиваемое комиссионное вознаграждение резиденту Латвии (комиссионеру) облагается налогом в соответствии с п. 37 Инструкции № 63.

 

Примечание:

Для удобства использованы следующие обозначения:

·Закон Республики Беларусь от 19.12.1991 г. № 1319-ХII «О налоге на добавленную стоимость» (до вступления в силу с 1 января 2003 г. Закона Республики Беларусь от 28.12.2002 № 167-З «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Беларусь по вопросам налогообложения») - Закон об НДС;

·Инструкция о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденная постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 29.06.2001 № 94, после внесения в нее изменений и дополнений постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 17.06.2002 № 63 (в редакции, действующей с 1 августа 2002 г. до 1 мая 2003 г.) – Инструкция № 63.

 

 

<<< Главная страница | < Назад

pravo.kulichki.ru ::: pravo.kulichki.com ::: pravo.kulichki.net

2004-2015 Республика Беларусь