по состоянию на 25 января 2005 года

<<< Главная страница | < Назад

 

Порядок исчисления НДС при реализации товаров по договорам комиссии. Определение налоговой базы

Общий порядок определения налоговой базы

Комитент.

<<<Статьей 7 Закона об НДС>>> установлено, что налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется с учетом положения <<<п. 4 ст. 6 Закона об НДС>>> как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из применяемых цен (тарифов) на товары (работы, услуги) с учетом акцизов (для подакцизных товаров) без включения в них налога. Причем данное положение действует при реализации товаров (работ, услуг) их собственником на основе договоров поручения, комиссии или консигнации либо иных аналогичных договоров. Другими словами, при реализации товаров на основе договора комиссии комитент (собственник) определяет налоговую базу точно также, как если бы он реализовывал эти товары на основании договоров купли-продажи.

Комиссионер. Комиссионером налоговая база при реализации указанных товаров определяется в соответствии с <<<п. 5 ст. 7 Закона об НДС>>>, а именно, налоговая база при осуществлении посреднической деятельности определяется как сумма, полученная в виде вознаграждений, сборов и (или) других платежей по договорам поручения, комиссии или консигнации либо иным аналогичным договорам.

Вместе с тем указанное определение налоговой базы при осуществлении посреднической деятельности на практике может привести к неправильному исчислению НДС по полученному комиссионному вознаграждению. Дело в том, что одни налогоплательщики исчисляют и выделяют сумму налога в пределах вознаграждения, другие – от полной суммы полученного вознаграждения (выручки).

Напомним, что согласно <<<п. 2 и 3 ст. 12 Закона об НДС>>> налог исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки. Данная сумма предъявляется налогоплательщиком при реализации товаров (работ, услуг) к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) в порядке и на условиях, установленных <<<ст. 14 Закона об НДС>>>, т.е. при реализации товаров (работ, услуг) по свободным отпускным ценам (с учетом акцизов для подакцизных товаров) или тарифам налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате их покупателю соответствующую сумму налога.

Поэтому, в целях соблюдения положений ст. 14 Закона об НДС, комиссионер из причитающегося ему комиссионного вознаграждения для определения налоговой базы исключает сумму НДС, рассчитанную умножением указанного вознаграждения (выручки) на 20 и делением на 120. К рассчитанной таким образом налоговой базе комиссионер обязан предъявить к оплате комитенту соответствующую сумму НДС, которая определяется умножением установленной налоговой базы (без учета НДС) на 20 и делением на 100. Следовательно, общая сумма налога по полученному комиссионному вознаграждению определяется в его пределах, которая отражается в строке 1 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее – налоговая декларация) (в графе 2 – сумма (размер фактически полученного комиссионного вознаграждения) с учетом НДС, в графе 4 – сумма НДС (графа 2 x графу 3 (20/120)). Например, выручка (вознаграждение) равна 1 135 980 руб., тогда сумма НДС составит 189 330 руб. (1 135 980 руб. х 20 / 120).

 

Определение налоговой базы при реализации товаров на более выгодных условиях

В соответствии со <<<ст. 881 Гражданского кодекса Республики Беларусь>>> (далее – ГК) комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение, а в случае, если комиссионер принял на себя ручательство за исполнение сделки третьим лицом (делькредере), – также и дополнительное вознаграждение в размере и порядке, установленных в договоре комиссии. Если договором размер вознаграждения или порядок его уплаты не предусмотрен и размер вознаграждения не может быть определен исходя из условий договора, вознаграждение уплачивается после исполнения договора комиссии в размере, определяемом в соответствии с <<<п. 3 ст. 394 ГК>>>.

Если договор комиссии не был исполнен по причинам, зависящим от комитента, комиссионер сохраняет право на комиссионное вознаграждение, а также на возмещение понесенных расходов. В то же время в соответствии со <<<ст. 882 ГК>>> принятое на себя поручение комиссионер обязан исполнить на наиболее выгодных для комитента условиях в соответствии с указаниями комитента, а при отсутствии в договоре комиссии таких указаний – в соответствии с обычно предъявляемыми требованиями. В случае, когда комиссионер совершил сделку на условиях, более выгодных, чем те, которые были указаны комитентом, дополнительная выгода делится между комитентом и комиссионером поровну, если иное не предусмотрено соглашением сторон.

Как правило, на практике товары согласно договорам комиссии реализуются по ценам, установленным комитентом, при этом комиссионеру в качестве вознаграждения выплачивается определенный процент (сумма) от цены (выручки) реализации товаров, либо комиссионером в качестве вознаграждения устанавливается определенная надбавка к цене комитента.

Реализация товара на более выгодных условиях происходит тогда, когда товар реализуется по более высокой цене по сравнению с ценой, установленной комитентом.

Вместе с тем при определении налоговой базы необходимо учитывать и положения <<<ст. 886 ГК>>>, в соответствии с которыми вещи, поступившие от комитента либо приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью последнего. В данном случае, следует обратить внимание на то, что при реализации товаров на более выгодных условиях (т.е. по цене более высокой, чем установленная комитентом), налоговая база определяется исходя из фактической цены реализации без учета НДС. Комиссионером налоговая база определяется как полученное с учетом дополнительной выгоды вознаграждение (с учетом особенностей определения налоговой базы, изложенных выше). Причем разница между этими ценами является выручкой и подлежит обложению всеми налогами, исчисляемыми из выручки в соответствии с действующим законодательством (но не является внереализационным доходом, облагаемым налогом на доход и прибыль).

 

Примечание:

Для удобства использованы следующие обозначения:

·Закон Республики Беларусь от 19.12.1991 г. № 1319-ХII «О налоге на добавленную стоимость» (до вступления в силу с 1 января 2003 г. Закона Республики Беларусь от 28.12.2002 № 167-З «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Беларусь по вопросам налогообложения») - Закон об НДС.

 

 

 

 

<<< Главная страница | < Назад

pravo.kulichki.ru ::: pravo.kulichki.com ::: pravo.kulichki.net

2004-2015 Республика Беларусь