по состоянию на 25 января 2005 года

<<< Главная страница | < Назад

Порядок исчисления и уплаты налога с продаж автомобильного топлива изменен.

 

Как уже давно повелось в нашей стране, с приближением лета заканчивается и сезон изменений, вносимых в налоговые инструкции. На этот раз надеемся, что последним оказался налог с продаж автомобильного топлива. <<< Постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 17.03.2003 № 28 >>> (далее – Постановление № 28) внесены изменения и дополнения в <<< Инструкцию о порядке исчисления и уплаты налога с продаж автомобильного топлива, утвержденную постановлением Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 10.01.2001 № 5 >>> (далее – Инструкция).

В первую очередь следует отметить, что Постановление № 28 вступило в силу с 1-го числа месяца, следующего за месяцем его официального опубликования, а значит, измененный вариант Инструкции действует с 1 мая 2003 г. Поэтому первый «новый» расчет по налогу с продаж автомобильного топлива следует представить за май не позднее 20 июня 2003 г.

Остановимся на наиболее важных изменениях, внесенных в Инструкцию, подробнее.

 

В п. 6 предыдущего варианта Инструкции под реализацией автомобильного топлива (далее – топливо) понималась передача топлива в собственность путем продажи, мены, безвозмездной передачи, а также его использование лицом, признаваемым плательщиком налога с продаж автомобильного топлива, на собственные нужды. Постановлением № 28 из этой нормы исключено упоминание о передаче права собственности. Изменение совершенно логичное, потому что и так понятно, что продажи, мены и безвозмездной передачи без перехода права собственности быть не может. А для того чтобы не возникло путаницы, этот же пункт Инструкции дополнен нормой, согласно которой не признается реализацией передача автомобильного топлива в пределах одного юридического лица. Подобная передача и до 1 мая 2003 г. реализацией не признавалась, но тогда это обосновывалось тем, что переход права собственности в соответствии с Гражданским кодексом Республики Беларусь (далее – ГК) в пределах одного юридического лица невозможен.

Следует обратить внимание на то, что данное изменение понятия «реализация топлива» связано с приведением Инструкции в соответствие со <<< ст. 8 Закона Республики Беларусь «О дорожных фондах в Республике Беларусь»>>> . Отсюда следует, что оно действует не с момента введения в действие Постановления № 28, а с момента вступления в силу данной формулировки в указанном законе, т.е. с 1 января 2002 г.

Ранее при исчислении налога с продаж автомобильного топлива возникали вопросы, связанные ситуацией, когда в соответствии с договором цена автомобильного топлива определялась не в белорусских рублях, а в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах (ЭКЮ, «специальных правах заимствования» и т.д.). ГК такую «вольность» позволяет. Напомним, что в этом случае сумма, подлежащая оплате в рублях, определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законодательством или соглашением сторон.

В связи с этим п. 8 Инструкции дополнен порядком определения налоговой базы в случаях, когда цена топлива в соответствии с договором не является фиксированной. Итак, теперь дата фактической реализации топлива определяется в зависимости от принятого в учетной политике метода определения реализации продукции (работ, услуг) как приходящейся на отчетный период (каждый календарный месяц):

oлибо день зачисления денежных средств от покупателя (заказчика) на счет налогоплательщика или поступления оплаты в иной форме (в случае реализации товаров (работ, услуг) за наличные денежные средства – день поступления указанных денежных средств в кассу налогоплательщика);

oлибо день отгрузки топлива и предъявления покупателю расчетных документов.

А датой реализации топлива в отношении разницы, возникающей в связи с изменением курса иностранной валюты или условной денежной единицы с даты реализации, определенной указанным образом, до даты, установленной для определения величины обязательства, по договорам, обязательства по которым выражены в белорусских рублях, является дата получения этой разницы. Таким образом, данная разница включается в расчет по налогу с продаж автомобильного топлива в том налоговом периоде, в котором она получена.

Расширен перечень документов, подтверждающих право на освобождение от налогообложения топлива, вывозимого за пределы Республики Беларусь. С 1 мая 2003 г. вместо копии экспортного таможенного разрешения допускается представление специального реестра вывезенных товаров с отметкой таможенного органа Республики Беларусь «Товар вывезен», заверенной маркой таможенного контроля. Данную норму смогут использовать те, кто в целях применения нулевой ставки НДС получил согласие Государственного таможенного комитета и Министерства по налогам и сборам на возможность подтверждения вывоза путем предоставления такого реестра.

Следующее изменение, внесенное в Инструкцию, представляется наиболее важным. Налогоплательщикам предоставлена возможность получения документов, подтверждающих вывоз топлива (включая топливо, изготовленное из давальческого сырья) за пределы Республики Беларусь, в течение 60 дней со дня его отгрузки. При наступлении даты представления расчета по налогу с продаж автомобильного топлива в течение этого срока обороты в расчете не отражаются. При наличии подтверждающих вывоз документов обороты по реализации топлива за пределы Республики Беларусь отражаются в расчете по налогу с продаж автомобильного топлива того отчетного периода, в котором получено соответствующее документальное подтверждение. При отсутствии подтверждающих документов по истечении 60-дневного срока указанные обороты отражаются в расчете по налогу (строка 4.1 «Реализация топлива на территории Республики Беларусь») того отчетного периода, в котором истек установленный срок. При получении документов после уплаты налога представляется уточненный расчет по налогу за тот отчетный период, в котором была произведена уплата, и операции по реализации переносятся из строки 4.1 в строку 3 «Реализация топлива за пределы Республики Беларусь» расчета.

Напомним, что до 1 мая 2003 г. при наступлении даты реализации плательщики должны были отразить в расчете по налогу с продаж автомобильного топлива операцию по реализации топлива вне зависимости от того, имелись ли у них документы, подтверждающие вывоз топлива за пределы Республики Беларусь, или нет. В случае отсутствия документов налог исчислялся в общеустановленном порядке (по ставке 20%), несмотря на то, что его сумма еще не была предъявлена к оплате покупателю топлива.

Дополнениями в Инструкцию уточнен порядок определения налогооблагаемой базы при безвозмездной передаче топлива. Если производится безвозмездная передача приобретенного топлива, то налогооблагаемая база определяется исходя из цены его приобретения с учетом акцизов.

Пример 1

Безвозмездно передается приобретенное в России автомобильное топливо. Его стоимость составила 600 тыс. руб. (в т.ч. НДС – 100 тыс. руб.). Сумма налога на добавленную стоимость не относится плательщиком на увеличение стоимости топлива. Сумма акциза, подлежащая исчислению при реализации топлива, равна 50 тыс. руб.

Налоговая база составит  550 тыс. руб. (600 – 100 + 50).

Пример 2

Безвозмездно передается приобретенное в России автомобильное топливо. Его стоимость составила 600 тыс. руб. (в т.ч. НДС – 100 тыс. руб.). Сумма налога на добавленную стоимость относится плательщиком на увеличение стоимости топлива. Сумма акциза, подлежащая исчислению при реализации топлива, равна 100 тыс. руб.

Налоговая база составит 650 тыс. руб. (600 + 50).

 

При безвозмездной же передаче топлива собственного производства налогооблагаемая база определяется исходя из его себестоимости, увеличенной на сумму акцизов.

Пример 3

Безвозмездно передается другому юридическому лицу топливо собственного производства. Себестоимость произведенного топлива составила 600 тыс. руб. Сумма акциза, подлежащая исчислению при реализации топлива, равна 100 тыс. руб.

Налоговая база составит 700 тыс. руб. (600 + 100).

 

В Инструкции сохранена норма, согласно которой при приобретении автомобильного топлива производителями сельскохозяйственной продукции 50% уплаченного налога подлежат возврату им из республиканского дорожного фонда в порядке, устанавливаемом Советом Министров. При этом производителями сельскохозяйственной продукции считаются хозяйственные товарищества и общества, производственные кооперативы, унитарные предприятия, обособленные подразделения юридических лиц, крестьянские (фермерские) хозяйства, занимающиеся производством сельскохозяйственной продукции. В <<< п. 19 Положения о порядке зачисления (распределения, возврата) в бюджет в 2003 году налогов и других обязательных платежей, утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 24.02.2003 № 28 >>> (со ссылкой на <<< Закон Республики Беларусь «О дорожных фондах в Республике Беларусь»>>> ), дано разъяснение, что возврат из республиканского дорожного фонда 50% сумм налога с продаж автомобильного топлива, уплаченных вышеперечисленными производителями, осуществляется инспекциями Министерства по налогам и сборам. Если ранее этот возврат осуществлялся путем предоставления скидки с налога, то в 2003 году он производится непосредственно на расчетный счет сельскохозяйственного предприятия либо путем проведения зачетов по уплате других налогов и сборов.

В связи с этим изменен п. 18 Инструкции. Раньше в нем указывалось, что в случае приобретения автомобильного топлива с учетом налога с продаж автомобильного топлива при дальнейшей его реализации уплата этого налога не производится, за исключением реализации автомобильного топлива, приобретенного со скидкой с налога. Теперь это исключение не действует.

По той же самой причине из Инструкции удалена норма, согласно которой 75% сумм налога, уплаченных юридическими лицами и их обособленными подразделениями, осуществляющими предпринимательскую деятельность по производству продукции растениеводства (кроме цветов и декоративных растений), животноводства, рыбоводства и пчеловодства, при приобретении ими топлива, подлежали возврату из республиканского дорожного фонда.

Данные изменения вызвали необходимость откорректировать и расчет по налогу с продаж автомобильного топлива. Из него исключены строки 6 «Реализация автомобильного топлива сельскохозяйственным предприятиям» и 7 «Реализация автомобильного топлива, приобретенного со скидкой с налога с продаж».

И последнее. Раньше согласно Инструкции плательщики несли ответственность только за неуплату налога на продажу автомобильного топлива в соответствии с Законом Республики Беларусь «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь». Теперь установлено, что плательщики налога несут установленную законодательством Республики Беларусь ответственность за правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты налога в бюджет, своевременность представления налоговым органам расчетов по налогу и других документов, необходимых для его исчисления и уплаты, а также за своевременность представления платежных инструкций на взнос платежей в бюджет.

Александр Богослав, аудитор.

<<< Главная страница | < Назад

pravo.kulichki.ru ::: pravo.kulichki.com ::: pravo.kulichki.net

2004-2015 Республика Беларусь