по состоянию на 25 января 2005 года

<<< Главная страница | < Назад

 

Порядок начисления амортизации

 

Изменения, внесенные в данный раздел Инструкции, минимальны.

Начисление амортизации согласно <<< п. 35 Инструкции >>> не производится в следующих случаях:

·во время проведения модернизации объектов, их дооборудования, полной или частичной реконструкции, достройки, технического диагностирования и соответствующего освидетельствования с полной остановкой объекта или его части, кроме проведения указанных работ сроком до 12 месяцев бюджетными учреждениями (ранее для бюджетных учреждений исключения не делалось), а также при консервации объектов в соответствии с законодательством (в Положении-2003 говорилось о консервации объектов по решению руководителя организации или собственника на срок не более одного года и по решению Правительства Республики Беларусь - на установленный им срок);

·по не введенным в эксплуатацию объектам мобилизационного и государственного резервов, резерва, создаваемого для ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций, и объектам, предназначенным для хранения и утилизации вооружения, военной и специальной техники;

·по объектам основных средств, полученным организацией в собственность вследствие погашения обязательств должником (т.е. в качестве отступного), не используемым ею в хозяйственной деятельности и предназначенным для отчуждения, - в течение 12 месяцев, начиная с месяца их постановки на учет в качестве основных средств.

Последний случай в Положении-2003 отсутствовал.

Уточнено определение основных средств, находящихся в запасе. К ним относятся оборудование и транспортные средства, находящиеся в резерве на складе, бывшие в эксплуатации в качестве основных средств, временно выведенные из сферы производства в порядке, установленном комиссией, хранящиеся в закрытых складах или складах открытого хранения и предназначенные для замены выбывающих основных средств.

Кроме месячной нормы амортизации при линейном и нелинейном способах ее начисления, в Инструкции теперь говорится и о месячной сумме амортизации. Эта величина составляет 1/12 ее годовой нормы (или суммы) с месяца начала начисления амортизации, за исключением объектов, эксплуатация которых носит сезонный характер.

Выбор варианта расчета амортизации исходя из месячной нормы или суммы должен быть закреплен в учетной политике организации и в течение отчетного года пересмотру не подлежит.

В <<< п. 47 Инструкции >>> уточнено, что амортизация по объектам ОС и НМА, не используемым в предпринимательской деятельности, в том числе по тем, которые в отчетном месяце не эксплуатировались (ранее этого уточнения не было), начисляется линейным способом исходя из установленных нормативных сроков службы и включается в состав внереализационных расходов непосредственно или при списании расходов обслуживающих производств и хозяйств. Напомним, что в Положении-2003 говорилось о начислении амортизации по указанным объектам за счет соответствующих источников.

Ранее организация, избравшая в текущем году для начисления амортизации по отдельным амортизируемым объектам линейный способ на основе срока полезного использования, не достигающего установленного нормативного срока службы, либо нелинейный способ, были обязаны предусмотреть в своей учетной политике возможность единовременного перехода в течение отчетного года по решению руководителя или собственника только к линейному способу начисления амортизации исходя из сроков полезного использования, равных установленным нормативным срокам службы, по всем амортизируемым объектам в случае непредвиденного изменения условий производства и реализации продукции (работ, услуг), приводящего к появлению убытков.

Со вступлением в силу Инструкции данная норма стала гораздо более жесткой. В соответствии с <<< п. 48 >>> в случае непредвиденного изменения условий производства и реализации товаров, продукции, работ, услуг, приводящего к появлению убытков, организации, избравшие в текущем году для начисления амортизации по отдельным амортизируемым объектам линейный способ на основе срока полезного использования, не достигающего установленного нормативного срока службы, либо нелинейный способ, обязаны осуществить по всем амортизируемым объектам единовременный переход только к линейному способу начисления амортизации исходя из сроков полезного использования, равных по величине нормативным срокам службы.

Некоторые изменения внесены и в порядок начисления амортизации по объектам аренды и лизинга.

Амортизация по зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, передаваемым в лизинг, начисляется исходя из срока полезного использования, установленного в диапазоне от нормативного срока службы, уменьшенного на срок фактической эксплуатации, до 1/5 указанной величины, но не менее 3 лет. Напомним, что ранее по таким объектам амортизация начислялась просто исходя из срока полезного использования, установленного в диапазоне от нормативного срока службы до 1/5 его величины.

Уточнен и порядок бухгалтерского учета амортизационных отчислений у арендодателя (лизингодателя) и арендатора (лизингополучателя).

При нахождении объектов на балансе у арендодателя (лизингодателя), на учете у индивидуального предпринимателя - арендодателя амортизационные отчисления отражаются:

·арендодателем - в составе издержек производства, расходов на реализацию либо операционных расходов в соответствии с законодательством;

·лизингодателем - в составе издержек производства либо операционных расходов;

·арендатором (лизингополучателем) - в составе издержек производства, расходов на реализацию, расходов индивидуального предпринимателя как часть арендного (лизингового) платежа, подлежащего перечислению арендодателю (лизингодателю).

При нахождении объектов на балансе у арендатора (лизингополучателя), на учете у индивидуального предпринимателя - арендатора (лизингополучателя):

·арендодателем (лизингодателем) амортизация не начисляется;

·арендатором (лизингополучателем) амортизационные отчисления включаются в состав издержек производства или расходов на реализацию, расходов индивидуального предпринимателя.

В Инструкции уточнен вопрос, связанный с капитальными вложениями в арендованное (полученное в лизинг) имущество.

Если капитальные затраты в сдаваемые в аренду основные средства осуществляются арендодателем после заключения договора (до момента передачи объекта аренды) и изменяют его стоимость, то они возмещаются арендатором в виде амортизационных отчислений, включаемых в состав арендных платежей.

Если же капитальные затраты в арендованные (полученные в лизинг) объекты ОС осуществляются арендатором (лизингополучателем) и подлежат по истечении договора аренды (лизинга) возврату арендодателю (лизингодателю), то они возмещаются арендодателем (лизингодателем) на условиях договора аренды (лизинга) либо лизингополучателем путем ежемесячного начисления по ним амортизации на условиях договора лизинга.

Стоимость неотделимых улучшений объектов аренды (лизинга), подлежащих по окончании срока договора возврату, возмещается арендодателем (лизингодателем) в соответствии с условиями договора. Если договором соответствующее возмещение не предусмотрено, то недоамортизированная стоимость неотделимых улучшений на дату окончания срока договора аренды (лизинга) включается арендатором (лизингополучателем) в состав операционных расходов.

И последнее нововведение, связанное с лизингом. В случае возврата объекта лизинга амортизационные отчисления по нему не производятся лизингодателем в течение 12 месяцев, начиная с месяца возврата объекта или иного срока в пределах 12 месяцев, если объект не используется для собственных нужд лизингодателя (в Положении-2003 упоминания про иной срок в данной норме не было).

 

Амортизационные фонды

 

Учет формирования и использования амортизационного фонда, как и прежде, ведется на забалансовых счетах "Амортизационный фонд воспроизводства основных средств" и "Амортизационный фонд воспроизводства нематериальных активов". По дебету этих счетов отражаются:

·организациями торговли и общественного питания - суммы амортизационных отчислений, включенных в состав расходов на реализацию (за исключением сумм начисленной лизингополучателем амортизации по объектам лизинга);

·организациями-лизингодателями (обособленно по лизинговой деятельности) - суммы, равные величине амортизационных отчислений и других инвестиционных расходов лизингодателя, в составе лизингового платежа, подлежащего получению в отчетном периоде в соответствии с договором лизинга (графиком лизинговых платежей);

·коммерческими организациями, выполняющими работы и оказывающими услуги, учетной политикой которых предусмотрен метод учета реализации по отгрузке, - суммы амортизационных отчислений, включенных в состав издержек производства с учетом общехозяйственных расходов и расходов на реализацию (за исключением сумм начисленной лизингополучателем амортизации по объектам лизинга), если особенности хозяйственной деятельности названных организаций не предусматривают наличия остатков по счетам учета затрат на производство;

·по иным видам деятельности - суммы, равные величине амортизационных отчислений в составе полной (с учетом общехозяйственных расходов и расходов на реализацию) себестоимости реализованной продукции (работ, услуг).

Многопрофильные коммерческие организации формируют амортизационные фонды по данным раздельного учета затрат по каждому из перечисленных видов деятельности.

Согласно разъяснениям, полученным в Министерстве экономики Республики Беларусь, организации, которые предоставляют амортизируемые объекты во временное владение и пользование за плату (но это не является предметом их деятельности), амортизационные фонды по ним формируют в сумме амортизационных отчислений, включенных в состав операционных расходов.

Некоторые изменения и уточнения, внесенные в Инструкцию, связаны с формированием амортизационных фондов организациями, имеющими обособленные подразделения, самостоятельно осуществляющие хозяйственную деятельность (филиалы, представительства и другие обособленные подразделения независимо от подчиненности и форм собственности). Наиболее важным, на наш взгляд, является то, что передача готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг между такими структурными подразделениями для целей формирования амортизационного фонда реализацией не считается вне зависимости от того, на каких счетах бухгалтерского учета отражается такая операция. Соответственно в расчет амортизационного фонда принимается только себестоимость продукции, работ и услуг, реализованных сторонним организациям.

И последнее существенное изменение, внесенное в данный раздел Инструкции. При полном использовании привлеченных источников финансирования капитальных вложений (данного условия в Положении-2003 нет), отсутствии или недостаточности собственного источника финансирования капитальных вложений (нераспределенной прибыли) перерасход амортизационного фонда отражается организацией на соответствующих забалансовых счетах, а также в бухгалтерской отчетности со знаком "минус".

К собственным же источникам финансирования капитальных вложений согласно Инструкции теперь относятся амортизационные фонды воспроизводства основных средств и нематериальных активов и нераспределенная прибыль, а привлеченными источниками финансирования капитальных вложений являются целевое финансирование, кредиты и займы. Коммерческий кредит (отсрочка платежа поставщику или подрядчику) принимается в качестве привлеченного источника финансирования капитальных вложений в случае, когда он предоставлен на срок, превышающий 12 месяцев.

 

Заключительные положения

 

Как и прежде, право ежемесячной индексации амортизационных отчислений по используемым в предпринимательской деятельности объектам, принимаемой в расчет при ценообразовании, предоставляется организациям, если уровень инфляции по индексу потребительских цен за предшествующий месяц к предыдущему месяцу составил не менее 2%. Однако при этом уточнено, что если уровень инфляции по индексу за предшествующий месяц не превысил 2%, то отражение суммы индексации в отчетном месяце при ценообразовании производится исходя из коэффициента изменения цен на продукцию производственно-технического назначения, использовавшегося при предыдущей индексации. В Положении-2003 в данной норме говорилось просто о коэффициенте изменения стоимости основных средств, использовавшегося при предыдущей индексации, безо всяких уточнений, что вызывало некоторые вопросы.

Отражение суммы индексации в бухгалтерском учете коммерческих организаций производится следующим образом:

ДЕБЕТ 20, 23, 25, 26, 29 (субсчет учета коммерческой деятельности), 44 КРЕДИТ 83.

При проведении переоценки на сумму индексации делается запись:

ДЕБЕТ 83КРЕДИТ 02.

При превышении начисленной за год суммы амортизационных отчислений с учетом их ежемесячной индексации над суммой амортизации, полученной по результатам переоценки основных средств, на величину превышения производится сторнировочная запись:

ДЕБЕТ 20, 23, 25, 26, 29 (субсчет учета коммерческой деятельности), 44КРЕДИТ 83.

Одновременно производится пересчет и корректировка суммы начисленного за год амортизационного фонда сторнировочной записью по дебету забалансового счета "Амортизационный фонд воспроизводства основных средств".

Порядок отражения индексации амортизации для организаций, финансируемых из республиканского и (или) местных бюджетов, определяется Министерством финансов отдельно.

Порядок расчета и отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений в целом не изменился.

В завершение отметим, что для унификации расчета амортизационных отчислений по отдельным объектам ОС и НМА и в целом по организации Инструкцией рекомендовано использовать следующие бухгалтерские регистры:

·карточку расчета амортизационных отчислений от стоимости объекта основных средств (нематериальных активов);

·разработочную таблицу "Расчет амортизации основных средств (нематериальных активов)".

Формы указанных регистров заполняются в порядке согласно <<< приложениям 6 >>> и <<< 7 >>> к Инструкции.

Александр МАРКОВ,

экономист

<<< Главная страница | < Назад

pravo.kulichki.ru ::: pravo.kulichki.com ::: pravo.kulichki.net

2004-2015 Республика Беларусь