по состоянию на 25 января 2005 года

<<< Главная страница | < Назад

 

Порядок осуществления с 1 января 2004 г. вычетов НДС по товарам, приобретенным в Российской Федерации

 

В соответствии с <<< Законом Республики Беларусь "О налоге на добавленную стоимость" >>> (в редакции <<< Закона Республики Беларусь от 01.01.2004 № 260-З "О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Беларусь по вопросам налогообложения" >>>) (далее - Закон) в нашей стране с 1 января 2004 г. применяется ставка налога на добавленную стоимость (далее - налог) в размере 18%. При этом письмом Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 30.12.2003 № 2-1-8/13341 (далее - Письмо № 2-1-8/13341) разъяснено, что ставка НДС в размере 18% применяется в отношении объектов, отгруженных и оплаченных с 1 января 2004 г. Данное утверждение согласуется с <<< п. 85 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость >>>, утвержденной постановлением Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 29.06.2001 № 94 (в редакции постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2003 № 6) (далее - Инструкция). В частности, в соответствии с <<< п. 85 Инструкции >>> при изменении порядка исчисления налога (изменение объектов налогообложения, налоговой базы, ставок и т.д.) новый порядок применяется в отношении объектов, отгруженных и оплаченных с момента изменения порядка исчисления налога.

При изменении порядка применения налоговых вычетов новый порядок действует в отношении:

- товаров, оприходованных и оплаченных с момента изменения порядка применения вычетов (по товарам, по которым сумма налога предъявляется продавцом);

- товаров, ввезенных и оплаченных с момента изменения порядка применения налоговых вычетов. Дата ввоза определяется по дате таможенного оформления;

- работ и услуг, полученных и оплаченных с момента изменения порядка применения налоговых вычетов. Дата получения работ и услуг определяется по дате подписания акта выполненных работ и услуг, а также по дате подписания процентовок;

- имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, полученных и оплаченных с момента изменения порядка применения налоговых вычетов.

В соответствии с <<< п. 5 ст. 16 Закона >>> вычетам подлежат фактически уплаченные плательщиком суммы налога при приобретении товаров (работ, услуг) либо их ввозе после отражения в бухгалтерском учете. Следовательно, в связи с изменением с 1 января 2004 г. ставки НДС с 20 на 18% порядок осуществления налоговых вычетов не изменился. Поэтому выделенная продавцом объектов ставка НДС в размере 20% по товарам (работам, услугам), полученным до 01.01.2004 г. и оплаченным после 01.01.2004 г. или полученным с 01.01.2004 г. и оплаченным до 01.01.2004 г., подлежит вычету у покупателя объектов в общеустановленном порядке. Ошибочно выделенные продавцом суммы НДС в размере 20% по отгруженным и оплаченным объектам с 01.01.2004 г. принимаются к вычету покупателем на основании <<< п. 63 Инструкции >>>. Следует отметить, что действие Закона и Инструкции распространяется только на территорию Республики Беларусь.

С момента введения ставки НДС 18% сразу же возникла проблема осуществления налоговых вычетов в отношении сумм налога, уплаченных при приобретении объектов в Российской Федерации, и применения ставки налога при реализации объектов в указанное государство.

Вместе с тем  письмом Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 14.01.2004 № 2-1-8/140, согласованным с Министерством финансов  (далее - Письмо № 2-1-8/140) (см. с. 33), разъяснено, что в целом порядок применения ставок НДС изложен в Письме № 2-1-8/13341.

Кроме того, Письмом № 2-1-8/140 предписано учитывать следующее.

В письме Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 17.12.2003 № ОС-6-03/1316 "Об особенностях исчисления и уплаты НДС в переходный период в связи с введением ставки 18 процентов" указано, что ставка налога размером 18% применяется в отношении товаров (работ, услуг), отгруженных с 1 января 2004 г. Поэтому при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности в Российскую Федерацию ставка 18% применяется в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных с 1 января 2004 г., независимо от даты их оплаты. Положения Закона в части нового порядка вычета НДС, предъявленного налогоплательщиками Российской Федерации, применяется по товарам (работам, услугам), имущественным правам на объекты интеллектуальной собственности, полученным (выполненным, оказанным), переданным с 1 января 2004 г., также независимо от даты их оплаты.

Таким образом, согласно Письму № 2-1-8/140 если оплата (предоплата) получена до 01.01.2004 г и отгрузка товаров осуществляется с 1 января 2004 г. в Российскую Федерацию, то следует применять ставку 18%.

Пример 1

Товар отгружен в Российскую Федерацию 20 ноября 2003 г. Оплата поступила 16 января 2004 г. Применяется ставка НДС в размере 20%.

Пример 2

Товар отгружен в Российскую Федерацию 16 января 2004 г. Оплата поступила 20 ноября 2003 г. Применяется ставка НДС в размере 18%.

Однако с момента первого разъяснения Министерства по налогам и сборам до второго разъяснения прошло 16 дней. Очевидно, что в период с 01.01.2004 по 14.01.2004 г. субъекты хозяйствования руководствовались Письмом № 2-1-8/13341, исходя из чего при отгрузке после 01.01.2004 г. в Российскую Федерацию товаров, оплата по которым поступила в канун Нового года, применяли ставку 20%. В данной ситуации необходимо руководствоваться следующим.

В соответствии с <<< п. 63 Инструкции >>> суммы налога, излишне предъявленные налогоплательщиком покупателям объектов, подлежат исчислению этим налогоплательщиком, за исключением исправления излишне предъявленных сумм налога на основании акта сверки расчетов, подписанных покупателем. Налогоплательщики, приобретавшие у таких продавцов (налогоплательщиков Республики Беларусь) объекты, принимают к вычету сумму налога, выделенную продавцом в документах по объектам, за исключением исправления указанных ошибок на основании актов сверки расчетов, подписанных продавцом и покупателем. Данные требования распространяются в том числе и на налогоплательщиков, освобожденных в соответствии с законодательством Республики Беларусь от налога.

Исчисление налога продавцом объектов населению в сумме меньшей, чем та, которая включена в цены (тарифы) этих объектов, производится только в случае возврата покупателям излишне взысканных сумм налога.

Плательщики налога, неправильно выделившие в документах ставку и сумму налога при реализации объектов в связи с приданием нормативным правовым актам обратной силы, а также плательщики налога, приобретавшие у них эти объекты, уплачивают в бюджет (принимают к вычету) сумму налога, выделенную продавцом в документах по реализации объектов, за исключением исправления указанных ошибок на основании актов сверки расчетов, подписанных продавцом и покупателем.

Корректировка покупателем сумм налоговых вычетов производится в месяце подписания акта сверки расчетов.

Пример 3

Оплата за товар поступила 20 ноября 2003 г. с учетом НДС по ставке 20%. Товар отгружен в Россию 12 января 2004 г. с выделением ставки НДС в размере 20%. Акт сверки расчетов между продавцом и покупателем об исправлении суммы НДС, рассчитанной по ставке 20%, на сумму налога, рассчитанную по ставке 18%, не подписан. По товару применяется ставка НДС в размере 20%.

Пример 4

Оплата за товар поступила 20 ноября 2003 г. с учетом НДС по ставке 20%. Товар отгружен в Россию 12 января 2004 г. с выделением ставки НДС в размере 20%. Акт сверки расчетов между продавцом и покупателем об исправлении суммы НДС, рассчитанной по ставке 20%, на сумму налога, рассчитанную по ставке 18%, подписан 17 января 2004 г. По товару применяется ставка НДС в размере 18%.

В связи с выходом  Письма № 2-1-8/140  особое внимание следует обратить на проведение порядка осуществления вычетов сумм НДС, уплаченных при приобретении товаров в Российской Федерации. Учитывая разъяснение, данное в письме, если товар российским продавцом отгружен до 01.01.2004 г., то сумма НДС, выделенная продавцом по ставке 20%, подлежит вычету в указанном размере у белорусского покупателя без корректировки с 20 на 18%. Если же отгрузка товара продавцом - резидентом Российской Федерации осуществлена после 1 января 2004 г., то выделенная сумма налога в стоимости товара по ставке 20% подлежит корректировке белорусским покупателем на сумму НДС, исчисленную исходя из ставки налога в размере 18%. Корректировка может быть проведена покупателем на основании акта сверки, подписанного продавцом и покупателем, либо самостоятельно без составления акта сверки. Разница в выделенной российским поставщиком сумме НДС, возникающая в связи с проведением самостоятельной корректировки, относится на увеличение стоимости товара независимо от даты оплаты товара. Сумма, подлежащая вычету по ставке 18%, выделяется самостоятельно умножением стоимости товара (с учетом НДС по ставке 20%) на 18 и делением на 118.

Пример 5

Российским продавцом отгружен товар 20 ноября 2003 г. В цене товара выделена сумма НДС, исчисленная исходя из ставки 20%. Товар оплачен покупателем Республики Беларусь - фирмой "Б" 15 января 2004 г. Сумма НДС у фирмы "Б" подлежит вычету в январе 2004 г. исходя из ставки 20%.

Пример 6

Российским продавцом отгружен товар 12 января 2004 г. В цене товара выделена сумма НДС, исчисленная исходя из ставки 20%. Товар оплачен белорусским покупателем - фирмой "Б" 17 января 2004 г. Сумма НДС у фирмы "Б" подлежит вычету в январе 2004 г. исходя из ставки 18%.

Пример 7

Российским продавцом отгружен товар 12 января 2004 г. В цене товара выделена сумма НДС, исчисленная исходя из ставки 20%. Товар оплачен белорусским покупателем - фирмой "Б" 17 января 2004 г. Сумма НДС у фирмы "Б" подлежит вычету в январе 2004 г. исходя из ставки 18%.

Пример 8

Российским продавцом - фирмой "А" отгружен товар 12 января 2004 г. Цена товара - 1 200 тыс. руб. В ней выделена сумма НДС, исчисленная исходя из ставки 20%, т.е. 200 тыс. руб. Товар оплачен белорусским покупателем - фирмой "Б" 17 января 2004 г. Сумма НДС у фирмы "Б" подлежит вычету в январе 2004 г. по ставке 18%. Акт сверки расчетов между фирмой "А" и фирмой "Б" не подписывался. Сумма НДС, подлежащая вычету и определенная покупателем самостоятельно, составила 183,051 тыс. руб. (1 200 х 18 / 118). Стоимость товара без учета НДС составила 1 016,949 тыс. руб. (1 200 - 183,051).

Пример 9

Российским продавцом - фирмой "А" отгружен товар 12 января 2004 г. Цена товара - 1 200 тыс. руб. В ней выделена сумма НДС, исчисленная исходя из ставки 20%, т.е. 200 тыс. руб. Товар оплачен белорусским покупателем - фирмой "Б" 17 января 2004 г. Сумма НДС у фирмы "Б" подлежит вычету в январе 2004 г. исходя из ставки 18%. Акт сверки расчетов подписан между фирмой "А" и фирмой "Б" с исправлением ставки 20 на 18%. Сумма НДС, подлежащая вычету и определенная фирмой "Б" самостоятельно, составит 183,051 тыс. руб. (1 200 х 18 / 118). Стоимость товара без учета НДС - 1 016,949 тыс. руб. (1 200 - 183,051).

Если в результате исправления ставки налога с 20 на 18% российский субъект хозяйствования пересмотрит общую цену товара с учетом уменьшения НДС, а разницу между ставками налога согласно договоренности сторон по сделке купли-продажи продавец должен будет вернуть, то разница в ценах в связи с исправлением ставки НДС и ее суммы не будет относиться на увеличение стоимости товара.

Пример 10

Российским продавцом - фирмой "А" отгружен товар 12 января 2004 г. Цена товара - 1 200 тыс. руб. В ней выделена сумма НДС, исчисленная исходя из ставки 20%, т.е. 200 тыс. руб. Товар оплачен белорусским покупателем - фирмой "Б" 10 января 2004 г. Сумма НДС у фирмы "Б" подлежит вычету в январе 2004 г. исходя из ставки 18%. Акт сверки расчетов подписан между фирмой "А" и фирмой "Б" с исправлением ставки 20 на 18%; стоимость товара согласно акту сверки расчетов составила 1 180 тыс. руб. (в том числе НДС - 180 тыс. руб.). Сумма налога, подлежащая вычету у фирмы "Б", составит 180 тыс. руб. Стоимость товара без учета НДС - 1 000 тыс. руб. (1 180 - 180).

В ходе проведения корректировки налоговых вычетов плательщики решают вопрос о том, что первично: самостоятельное выделение налога или подписание акта сверки? С учетом положений <<< п. 63 Инструкции >>> в случае, когда товар получен и оплачен в одном месяце, а акт сверки подписан в следующем месяце, в первую очередь в период наступления права на вычет сумм НДС, предъявленных российским поставщиком, необходимо провести самостоятельную корректировку сумм налога, выделенных российским поставщиком, так как получение и оплата товара произошли в периоде, предшествующем подписанию акта сверки.

При подписании акта сверки с указанием ставки 18% в следующем налогом периоде с одновременным уменьшением общей цены товара стоимость указанного товара корректируется в соответствии с <<< Порядком внесения исправлений в бухгалтерский учет в случаях обнаружения искажений и ошибок >>>, утвержденным Министерством финансов 09.12.1996 № 15-1/605, Главной государственной налоговой инспекцией при Кабинете Министров 10.12.1996 № 05-130, Аудиторской палатой Республики Беларусь 09.12.1996 № 01-1/165, согласно которому при выявлении искажений и ошибок в бухгалтерском учете и отчетности исправления в учет вносятся в месяце, когда были обнаружены эти искажения, независимо от того, в каком отчетном периоде эти искажения были допущены (в текущем отчетном году либо за прошлые годы).

Пример 11

Российским продавцом - фирмой "А" отгружен товар 12 января 2004 г. Цена товара - 1 200 тыс. руб. В ней выделена сумма НДС, исчисленная исходя из ставки 20%, т.е. 200 тыс. руб. Товар оплачен белорусским покупателем - фирмой "Б" 17 января 2004 г. Сумма НДС у фирмы "Б" подлежит вычету в январе 2004 г. исходя из ставки 18%. Акт сверки расчетов между фирмой "А" и фирмой "Б" с исправлением ставки НДС с 20 на 18%в январе 2004 г. не подписан. В январе сумма НДС, подлежащая вычету и определенная фирмой "Б" самостоятельно, составит 183,051 тыс. руб. (1200 х 18 / 118). Стоимость товара без учета НДС - 1 016,949 тыс. руб. (1 200 - 183,051).

В феврале 2004 г. фирма "А" и фирма "Б" подпишут акт сверки расчетов с исправлением ставки НДС с 20 на 18%. Стоимость товара составит 1180 тыс. руб. (в том числе НДС - 180 тыс. руб.). Сумма НДС, подлежащая вычету у фирмы "Б", составит 180 тыс. руб. Стоимость товара без учета НДС - 1 000 тыс. руб. (1 180 - 180).

Также в феврале 2004 г. фирма "Б" уменьшит налоговые вычеты на 3,051 тыс. руб. (183,051 - 180). Стоимость товара уменьшится на 16,949 тыс. руб. (1 016,949 - - 1 000). Исправление в отношении стоимости без налога производится в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете.

В дополнение к вышеизложенному отметим, что в соответствии с <<< п. 8 ст. 16 Закона >>> с 01.01.2004 г. суммы налога, уплаченные плательщиком при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности в государствах, с которыми отсутствуют таможенный контроль и таможенное оформление, подлежат вычету только по товарам, происходящим и ввозимым с территории указанных государств. Таким образом, с 1 января 2004 г. вычет сумм налога, уплаченных при приобретении товаров у резидентов Российской Федерации, осуществляется только в том случае если товар ввозится с территории России и происходит с территории данного государства. Учитывая положения <<< п. 85 Инструкции>>> и логику Письмо № 2-1-8/13341 вычет сумм НДС в вышеизложенном порядке производится в отношении товаров, полученных и оплаченных с 1 января 2004 г.

Пример 12

Российский продавец - фирма "А" продала белорусской фирме "Б" товар, происходящий с территории Республики Беларусь. Товар отгружен с территории России 25 декабря 2003 г. с выделением суммы НДС в размере 20%. Фирма "Б" произвела оплату 12 января 2004 г. Сумма НДС, выделенная фирмой "А", подлежит вычету у фирмы "Б".

Пример 13

Российский продавец - фирма "А" продала белорусской фирме "Б" товар, происходящий с территории Республики Беларусь. Товар отгружен с территории России 12 января 2004 г. с выделением суммы НДС в размере 18%. Фирма "Б" произвела предоплату 25 декабря 2003 г. Сумма НДС, выделенная фирмой "А", подлежит вычету у фирмы "Б".

Пример 14

Российский продавец - фирма "А" продала белорусской фирме "Б" товар, происходящий с территории Республики Беларусь. Товар отгружен с территории России 12 января 2004 г. с выделением суммы НДС в размере 18%. Фирма "Б" произвела оплату 12 января 2004 г. Сумма НДС, выделенная фирмой "А", вычету у фирмы "Б" не подлежит и относится на увеличение стоимости товара.

Как и прежде, при приобретении товаров в Российской Федерации, происходящих из третьих стран, сумма НДС, выделенная в стоимости товаров российскими поставщиками, у белорусских покупателей к вычету не принимается и относится на увеличение стоимости товара. Сумма НДС, уплаченная при таможенном оформлении товара, подлежит вычету в общеустановленном порядке.

Дмитрий ВОЛЯКОВ

<<< Главная страница | < Назад

pravo.kulichki.ru ::: pravo.kulichki.com ::: pravo.kulichki.net

2004-2015 Республика Беларусь