по состоянию на 25 января 2005 года

<<< Главная страница | < Назад

Порядок отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с НДС

 

 

Анна Крупнова,

заместитель начальника управления методологии бухгалтерского учета и отчетности Министерства финансов Республики Беларусь

 

[ В основу публикации положен проект постановления Министерства финансов Республики Беларусь «О внесении изменений и дополнений в приказ Министерства финансов Республики Беларусь от 28 декабря 1999 г. № 380».]

Общие положения

Для отражения в бухгалтерском учете налога на добавленную стоимость используются следующие счета:

– 18 «Налог по приобретенным ценностям» – для учета НДС по приобретенным товарам, принятым работам, услугам и оплаченным поставщикам (подрядчикам, исполнителям) или при ввозе товара на таможенную территорию Республики Беларусь;

– 42 «Торговая наценка» субсчет «Налог на добавленную стоимость на реализуемые товары» – для учета НДС при формировании продажных цен в организациях оптовой и розничной торговли и общественного питания;

– 68 «Расчеты с бюджетом» субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» – для учета сумм НДС, исчисленных от оборотов по реализации, безвозмездной передаче продукции, товаров (работ, услуг), от внереализационных доходов, арендной платы, прочих операций и подлежащих перечислению в бюджет.

К счету 18 «Налог по приобретенным ценностям» могут быть открыты следующие субсчета:

– субсчет 18-1 «Причитающийся к уплате налог на добавленную стоимость», по которому отражаются причитающиеся к уплате суммы НДС поставщикам (подрядчикам, исполнителям) за приобретенные товары, принятые работы, услуги в соответствии с данными первичных учетных документов – платежных и расчетных документов установленного образца, выставленных поставщиками и исполнителями при приобретении налогоплательщиком товаров (принятии работ, услуг) – либо на основании оформленных таможенных деклараций и товаросопроводительных и платежных документов (товарно-транспортных накладных, товарных накладных, актов выполненных работ (оказанных услуг), актов приемки-передачи, счетов-фактур, платежных требований и требований-поручений и т.п.).

К данному субсчету могут быть открыты аналитические счета (далее – субсчета):

18-1.1 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам»;

18-1.2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»;

18-1.3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам»;

18-1.4 «Налог на добавленную стоимость по принятым работам (услугам) производственного характера»;

18-1.5 «Налог на добавленную стоимость при осуществлении капитальных вложений»;

18-1.6 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам»;

18-1.7 «Налог на добавленную стоимость по полученным нормируемым услугам»;

18-1.8 «Налог на добавленную стоимость, рассчитанный при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь»;

18-1.9 «Налог на добавленную стоимость по полученному объекту лизинга»;

18-1.10 «Налог на добавленную стоимость по лизинговым платежам»;

18-1… (другие аналитические счета);

 

– субсчет 18-2 «Уплаченный налог на добавленную стоимость», по которому отражаются фактически уплаченные поставщикам (подрядчикам, исполнителям) суммы НДС по приобретенным товарам, принятым работам, услугам, а также отражается НДС, уплаченный в бюджет при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь, на основании оформленных таможенных деклараций и копий платежных документов или иных документов, подтверждающих факт уплаты налога по товарам, ввозимым на таможенную территорию Республики Беларусь.

К данному субсчету могут быть открыты аналитические счета (далее – субсчета):

18-2.1 «Налог на добавленную стоимость по оплаченным основным средствам»;

18-2.2 «Налог на добавленную стоимость по оплаченным материально-производственным запасам»;

18-2.3 «Налог на добавленную стоимость по оплаченным нематериальным активам»;

18-2.4 «Налог на добавленную стоимость по оплаченным работам (услугам) производственного характера»;

18-2.5 «Налог на добавленную стоимость, уплаченный при осуществлении капитальных вложений»;

18-2.6 «Налог на добавленную стоимость по оплаченным товарам»;

18-2.7 «Налог на добавленную стоимость по оплаченным нормируемым услугам»;

18-2.8 «Налог на добавленную стоимость, уплаченный при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь»;

18-2.9 «Налог на добавленную стоимость по оплаченному объекту лизинга»;

18-2-10 «Налог на добавленную стоимость по уплаченным лизинговым платежам»;

18-2… (другие аналитические счета).

 

При необходимости организации могут открывать дополнительные субсчета, уточнять содержание предложенных субсчетов, исключать и объединять их для обеспечения раздельного учета сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) как по неоплаченным, так и по оплаченным.

В приказе (в дополнении к приказу) по учетной политике организации необходимо указать применяемые субсчета по отражению в бухгалтерском учете сумм НДС.

По субсчетам 18-1.1 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам» и 18-2.1 «Налог на добавленную стоимость по оплаченным основным средствам», 18-1.3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам» и 18-2.3 «Налог на добавленную стоимость по оплаченным нематериальным активам», 18-1.5 «Налог на добавленную стоимость при осуществлении капитальных вложений» и 18-2.5 «Налог на добавленную стоимость, уплаченный при осуществлении капитальных вложений» учитываются суммы НДС соответственно при проведении и оплате поставщикам (исполнителям) работ по строительству (созданию), приобретению (товарообмен, безвозмездному и прочему получению), изготовлению, предназначенных для ввода в эксплуатацию в качестве объектов основных средств, нематериальных активов, затраты по которым при приобретении, строительстве, изготовлении собираются на сч. 08 «Капитальные вложения».

По субсчетам 18-1.2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» и 18-2.2 «Налог на добавленную стоимость по оплаченным материально-производственным запасам» учитываются суммы НДС соответственно при приобретении и оплате поставщикам материально-производственных запасов: сырья, материалов, топлива, комплектующих изделий, полуфабрикатов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, тары (кроме многооборотной), запчастей, газа, тепло-, электроэнергии, воды и других видов материально-производственных запасов. В случае приобретения и оплаты поставщикам материальных ценностей за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации или иных источников, НДС по этим ценностям списывается за счет этих источников [От редакции. В соответствии с п. 8.5 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость (далее – Инструкция по НДС) приобретаемые за счет средств целевого финансирования, за исключением ассигнований, полученных на покрытие убытков, товары (работы, услуги), основные средства и нематериальные активы оплачиваются с учетом налога, который возмещению не подлежит и относится на увеличение их стоимости.].

По субсчетам 18-1.4 «Налог на добавленную стоимость по принятым работам (услугам) производственного характера» и 18-2.4 «Налог на добавленную стоимость по оплаченным работам (услугам) производственного характера» учитываются суммы налога на добавленную стоимость соответственно при проведении и оплате исполнителям работ и услуг, стоимость которых может быть отнесена на себестоимость продукции (работ, услуг) (издержки обращения товаров). В случае выполнения работ и услуг за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации или иных источников, НДС списывается за счет этих источников.

По субсчетам 18-1.6 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам» и 18-2.6 «Налог на добавленную стоимость по оплаченным товарам» учитываются суммы НДС соответственно при приобретении и оплате поставщикам товаров организациями, отражающими в бухгалтерском учете поступившие товары на сч. 41 «Товары».

По субсчету 18-1.8 «Налог на добавленную стоимость, рассчитанный при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь» учитывается рассчитанная в соответствии с законодательством сумма предоставленной при ввозе льготы в виде отсрочки или налогового кредита по уплате в бюджет НДС при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь. В случае полного освобождения от уплаты в бюджет НДС при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь рассчитанная сумма НДС отражается на забалансовом сч. 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» для обеспечения контроля за целевым использованием ввезенных товаров.

По субсчету 18-2.8 «Налог на добавленную стоимость, уплаченный при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь» отражаются суммы НДС, уплаченные при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь товаров либо погашение налогового кредита, а также рассчитанная в соответствии с законодательством сумма предоставленной при ввозе льготы – освобождения от уплаты НДС при ввозе с направлением этой суммы на целевые мероприятия.

По субсчетам 18-1.9 «Налог на добавленную стоимость по полученному объекту лизинга» и 18-2.9 «Налог на добавленную стоимость по оплаченному объекту лизинга» учитываются суммы НДС соответственно при получении и оплате лизингодателям стоимости объекта лизинга.

По субсчетам 18-1.10 «Налог на добавленную стоимость по лизинговым платежам» и 18-2-10 «Налог на добавленную стоимость по уплаченным лизинговым платежам» учитываются суммы НДС соответственно при начислении и оплате лизинговых платежей, которые относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) (издержки обращения товаров).

 

Отражение в бухгалтерском учете операций, связанных с НДС, по приобретенным товарам (принятым работам, услугам)

При оприходовании товаров (принятии работ, услуг) в бухгалтерском учете организации указанная в товаросопроводительных документах стоимость этих товаров (работ, услуг) отражается без НДС по дебету счетов учета товаров, затрат в корреспонденции с кредитом счетов учета расчетов, кроме случаев, предусмотренных нормативными правовыми актами, когда НДС, уплаченный (подлежащий уплате) поставщикам (исполнителям), включается в стоимость товаров (работ, услуг):

 

Дебет 04, 07, 08, 10, 12, 15, 16, 20, 23, 25, 26, 31, 41, 43, 44 и др.

Кредит 60, 76 и др.

 

Сумма НДС, указанная в товаросопроводительных документах, в стоимость товаров (работ, услуг) не включается, а учитывается на сч. 18 «Налог по приобретенным ценностям» (по соответствующим субсчетам) обособленно.

По дебету субсчета 18-1 «Причитающийся к уплате налог на добавленную стоимость» (по соответствующим субсчетам) организация отражает суммы НДС по приобретенным товарам, принятым работам, услугам в корреспонденции с кредитом счетов учета расчетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других.

По дебету субсчета 18-2 «Уплаченный налог» (по соответствующим субсчетам) в корреспонденции с кредитом субсчета 18-1 «Причитающийся к уплате налог» (по соответствующим субсчетам) организация отражает суммы НДС по оплаченным товарам (работам, услугам).

В случае частичной оплаты поставщику (исполнителю) за поставленные товары (принятые работы, услуги) сумма НДС отражается по дебету субсчета 18-2 «Уплаченный налог на добавленную стоимость» (по соответствующим субсчетам) в корреспонденции с кредитом субсчета 18-1 «Причитающийся к уплате налог на добавленную стоимость» (по соответствующим субсчетам) пропорционально сумме оплаченных товаров (работ, услуг).

На субсчетах 18-2.1, 18-2.3 и 18-2.5 учитываются фактически уплаченные поставщикам (подрядчикам, исполнителям) суммы НДС после ввода объектов основных средств (этапов работ) и нематериальных активов в эксплуатацию, то есть после принятия их к бухгалтерскому учету в качестве основных средств и нематериальных активов с отражением соответственно по дебету сч. 01 «Основные средства» и 04 «Нематериальные активы». В случае ввода в эксплуатацию капитальных вложений в состав основных средств или нематериальных активов, но при наличии кредиторской задолженности поставщикам, причитающийся к уплате НДС отражается по дебету субсчета 18-1.1 или 18-1.3 в корреспонденции с кредитом субсчета 18-1.5. До ввода объектов основных средств и нематериальных активов в эксплуатацию НДС, причитающийся к уплате, учитывается на субсчете 18-1 «Причитающийся к оплате налог на добавленную стоимость» (по соответствующим субсчетам) в разрезе каждого объекта капитальных вложений.

В случае предварительной оплаты или выданных (перечисленных) авансов поставщику (подрядчику, исполнителю) НДС отражается в бухгалтерском учете покупателя (заказчика) в составе перечисленной суммы:

 

Дебет 60, 61, 76 и др. Кредит 50, 51, 52, 55 и др.

 

Поступившие покупателю (заказчику) товары, а также принятые к учету работы, услуги, стоимость которых выражена в иностранной валюте либо приобретенные за иностранную валюту, в бухгалтерском учете отражаются по дебету счетов учета ценностей или затрат, дебету субсчета 18-1 «Причитающийся к уплате налог на добавленную стоимость» (по соответствующим субсчетам) в корреспонденции с кредитом счетов учета расчетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других в сумме, пересчитанной в белорусские рубли по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь на дату совершения операции.

Датой совершения операции, на которую производится пересчет в белорусские рубли стоимости приобретенных за иностранную валюту товаров (работ, услуг) и НДС, считается:

– при наличии таможенного контроля и (или) таможенного оформления – последняя дата таможенного оформления, указанная в грузовой таможенной декларации;

– при отсутствии таможенного контроля и таможенного оформления – дата поступления (оприходования, принятия к учету материально-ответственным лицом) этих товаров, указанная в товаросопроводительных документах;

– дата подписания акта приемки выполненных работ, услуг.

Произведенные расчеты за приобретенные товары (принятые работы, услуги) вместе с НДС отражаются по дебету счетов учета расчетов в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств:

 

Дебет 60, 76 и др.Кредит 50, 51, 52, 55

 

В случае перечисления предварительной оплаты суммы, числящиеся по дебету счетов учета расчетов (60, 61, 76 и др.), подлежат переоценке при изменении Национальным банком Республики Беларусь курсов иностранных валют на дату оприходования товаров, а также на дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период (если товары в отчетном периоде не оприходованы) в соответствии с законодательством.

При расчетах в порядке последующей оплаты суммы задолженности, числящиеся по кредиту счетов учета расчетов, подлежат переоценке при изменении курсов иностранных валют на дату проведения расчетов по кредиторской задолженности или на дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период (если расчеты в отчетном периоде не производились). В этом случае курсовые разницы по кредиторской задолженности в части стоимости товаров (работ, услуг), оприходованных без НДС, отражаются:

 

Дебет 31Кредит 60, 76 и др.,

а в части налога на добавленную стоимость –

Дебет 18-1 Кредит 60, 76 и др.

 

[От редакции. Дооценка НДС до даты оплаты – принципиальная позиция Министерства финансов, опирающаяся на нормы Закона Республики Беларусь «О налоге на добавленную стоимость» (далее – Закон о НДС), у Министерства по налогам и сборам точка зрения иная, в соответствии с п. 35 Инструкции по НДС при приобретении налогоплательщиком имущества за иностранную валюту за пределами Республики Беларусь при отсутствии таможенного контроля и таможенного оформления подлежащие вычету суммы налога определяются исходя из курса иностранной валюты, установленного Национальным банком Республики Беларусь на дату оприходования данного имущества.]

 

После оплаты стоимости товаров (работ, услуг) НДС переносится в дебет сч. 18-2 (по соответствующим субсчетам) с кредита сч. 18-1 (по соответствующим субсчетам) с последующим отнесением в дебет сч. 68 «Расчеты с бюджетом» субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

 

Отражение в бухгалтерском учете операций, связанных с НДС, при реализации товаров (работ, услуг)

Налогооблагаемая база для исчисления НДС при реализации товаров (работ, услуг) определяется в установленном законодательством порядке.

Исчисленная сумма НДС добавляется к отпускной цене, то есть включается в цену реализации товаров (работ, услуг) и предъявляется поставщиком (подрядчиком, исполнителем) к оплате покупателям (заказчикам) при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) по каждому виду товаров (работ, услуг).

В платежных и расчетных документах, в том числе в реестрах чеков, реестрах на получение средств с аккредитива, в первичных учетных документах (товарно-транспортных накладных, товарных накладных, актах, счетах-фактурах и других документах), соответствующая сумма НДС выделяется отдельной строкой или указывается в отдельной графе.

При определении налоговой базы выручка налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в белорусские рубли по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату фактической реализации товаров (работ, услуг), то есть фактического отражения в бухгалтерском учете выручки по кредиту счетов учета реализации: 46 «Реализация продукции (работ, услуг)», 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств» или 48 «Реализация прочих активов».

При определении налоговой базы не учитываются полученные налогоплательщиком средства, не связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), в том числе средства, поступившие из бюджета Республики Беларусь либо из создаваемых в соответствии с законодательством Республики Беларусь фондов и использованные по целевому назначению. Поступившие средства целевого финансирования из государственного или местного бюджетов или внебюджетных фондов (в том числе и вышестоящей организации на содержание подведомственной организации, а также на содержание представительств и их филиалов) отражаются по дебету счетов учета денежных средств в корреспонденции с кредитом сч. 96 «Целевые финансирование и поступления».

Дата фактической реализации товаров (работ, услуг) в соответствии со ст. 10 Закона о НДС определяется как приходящийся на налоговый период:

– либо день зачисления денежных средств от покупателя (заказчика) на счет налогоплательщика, а в случае реализации товаров (работ, услуг) за наличные денежные средства – день поступления указанных денежных средств в кассу налогоплательщика, но не позднее 60 дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг);

– либо день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.

При безвозмездной передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг), обмене товарами (работами, услугами) или натуральной оплате товарами (работами, услугами) датой их реализации признается соответственно день передачи (выполнения, оказания), обмена или натуральной оплаты.

Выручка от реализации товаров (работ, услуг) зависит от принятого в учетной политике метода: либо по мере оплаты отгруженных товаров (работ, услуг) (при безналичных расчетах – по мере поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами – по поступлении средств в кассу); либо по мере отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов, – отражается по дебету счетов учета денежных средств (50, 51, 52, 55) или сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции с кредитом счетов учета реализации (46, 47 или 48) с учетом НДС.

Суммы НДС, исчисленные от выручки за реализованные товары, работы, услуги и другие ценности, отражаются по дебету счетов учета реализации (46, 47 или 48) в корреспонденции с кредитом сч. 68 «Расчеты с бюджетом» субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

При получении авансов или предварительной оплаты на поставку товаров либо на выполнение работ (оказание услуг), а также при оплате товаров (работ, услуг), произведенных для заказчиков (подрядчика) по частичной готовности, вся сумма, указанная в документах по полученным авансам или предварительной оплате, включающая в себя НДС, отражается:

 

Дебет 50, 51, 52, 55 и др.Кредит 64.

 

Налог на добавленную стоимость в случае получения аванса исчисляется после фактической отгрузки товаров (работ, услуг), то есть после выписки расчетных документов (платежных требований, счетов-фактур и т.п.) и предъявления их покупателю (заказчику).

Отражение в бухгалтерском учете операций по отгрузке товаров (работ, услуг) производится по дебету счета учета расчетов в корреспонденции с кредитом счетов учета реализации (46, 47 или 48).

В случае принятого налогоплательщиком метода определения выручки от реализации товаров (работ, услуг) по моменту оплаты отгруженной продукции (работ, услуг) и непоступлении выручки в течение 60 дней со дня отгрузки (передачи права собственности или иного вещного права) товаров (выполнения работ, оказания услуг) исчисленная сумма НДС отражается:

 

Дебет 31Кредит 68

 

При поступлении выручки от реализации этих товаров (работ, услуг) и отражении ее на счетах учета реализации товаров (работ, услуг) (46, 47, 48) начисленная сумма НДС отражается по дебету сч. 31 – кредиту сч. 68 методом «красное сторно» и исчисляется от выручки в общеустановленном порядке (дебет счетов учета реализации – кредит сч. 68) либо уплаченная в бюджет сумма НДС списывается с кредита сч. 31 в дебет счетов учета реализации.

По истечении 60 дней и фактической даты поступления выручки в одном отчетном периоде исчисленный налог на добавленную стоимость отражается без применения сч. 31 «Расходы будущих периодов».

В случае отгрузки ценностей (работ, услуг) в соответствии с постановлением Совета Министров и Национального банка Республики Беларусь от 11.08.1993 № 536/20 «О мерах по упорядочению торгово-экономических отношений и взаиморасчетов с государствами, ранее входившими в СССР» в страны, ранее входившие в СССР, НДС рассчитывается от суммы, отраженной в установленном порядке на счетах учета реализации выручки, подлежащей оплате в иностранной валюте.

Выручка отражается по дебету сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции с кредитом счетов учета реализации по курсу Национального банка Республики Беларусь, действующему на дату совершения операции, то есть на 60-й день. Налог на добавленную стоимость исчисляется и отражается в бухгалтерском учете по дебету сч. 46 в корреспонденции с кредитом сч. 68 по курсу Национального банка на 60-й день.

Образовавшаяся по дебету сч. 62 сумма задолженности в иностранной валюте переоценивается на дату составления бухгалтерской отчетности и на дату погашения должником обязательства в установленном законодательством порядке. Последующее поступление денежных средств отражается по дебету сч. 52 и кредиту сч. 62, отраженные в бухгалтерском учете в указанном порядке выручка и НДС перерасчету не подлежат.

В случае истечения 60 дней и фактического поступления денежных средств в одном отчетном периоде выручка отражается по курсу на дату фактического ее зачисления на валютный счет.

В случае возврата покупателем (заказчиком) поставщикам товаров до или после оплаты расчетных документов или отказа покупателей (заказчиков) от ранее оплаченных товаров (работ, услуг) отраженные на счетах бухгалтерского учета операции по реализации товаров (работ, услуг) и суммы НДС должны быть уточнены путем внесения исправительных записей в том налоговом периоде, в котором произведен возврат (отказ) по соответствующим счетам бухгалтерского учета.

Сумма возвращенной продукции, товаров отражается методом «красное сторно».

Начисленный НДС корректируется методом «красное сторно» по дебету сч. 46 или 48 в корреспонденции с кредитом сч. 68 пропорционально сумме возвращенного товара.

Покупатели (заказчики) корректируют сумму вычета НДС по возвращенным (неоплаченным) товарам (работам, услугам) в том налоговом периоде, когда был произведен возврат товара (работ, услуг) (отказ от оплаты) методом «красное сторно» по дебету сч. 18 (по соответствующим субсчетам) в корреспонденции с кредитом счетов учета расчетов.

В случае реализации товаров по договорам комиссии или поручения сумма, подлежащая оплате за товары покупателями (заказчиками) с учетом НДС по этим товарам, отражается комиссионером или поверенным на дату отгрузки товаров покупателям (заказчикам) по дебету сч. 004 «Товары, принятые на комиссию» на отдельном субсчете.

Сумма НДС, подлежащая взносу в бюджет комиссионером или поверенным и определяемая в соответствии с налоговым законодательством, отражается комиссионером или поверенным по дебету сч. 46 в части суммы вознаграждения за оказанные услуги по реализации товаров в корреспонденции с кредитом сч. 68.

Выдача продукции (работ, услуг) собственного производства (покупных товаров) в счет расчетов с работниками организации по оплате труда (включая выдачу премий, вознаграждений) является оборотами по реализации продукции (работ, услуг) и отражается в бухгалтерском учете по дебету сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции с кредитом счетов учета реализации с НДС.

Передача продукции (работ, услуг) собственного производства безвозмездно (в том числе своим работникам в качестве подарков) является реализацией продукции (работ, услуг) и отражается в бухгалтерском учете по дебету счетов учета собственных источников (81, 87, 88) в корреспонденции с кредитом счетов учета реализации по отпускным ценам с добавлением НДС.

Налог на добавленную стоимость по таким операциям исчисляется и отражается в бухгалтерском учете в общеустановленном порядке по дебету счетов учета реализации в корреспонденции с кредитом сч. 68 «Расчеты с бюджетом» субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

Отражение в бухгалтерском учете операций, связанных с зачетом НДС

Суммы НДС, отраженные по кредиту сч. 68 «Расчеты с бюджетом» субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость», уменьшаются на суммы НДС подлежащие вычету при наступлении соответствующих оснований с отражением в бухгалтерском учете по дебету сч. 68 «Расчеты с бюджетом» субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» в корреспонденции с кредитом субсчета 18-2 «Уплаченный налог на добавленную стоимость» (по соответствующим субсчетам).

Налог на добавленную стоимость, уплаченный поставщику – нерезиденту Республики Беларусь вместе со стоимостью ценностей (работ, услуг) в иностранной валюте, подлежит зачету по официальному курсу Национального банка, действующему на дату последнего отражения операции по исполнению договора поставки: по курсу на дату прихода ценностей (в случае предварительной оплаты поставщику) или по курсу на дату проведения расчетов с поставщиком за приобретенные ценности (в случае расчетов с поставщиком (исполнителем) после получения ценностей (работ, услуг)) [ От редакции. Данная позиция Министерства финансов расходится с позицией Министерства по налогам и сборам (п. 35 Инструкции по НДС).].

Данный порядок распространяется также на расчеты между резидентами Республики Беларусь в белорусских рублях за работы (товары, услуги), стоимость которых выражена в иностранной валюте в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Суммы НДС, предъявленные продавцом (исполнителем) и оплаченные покупателем (заказчиком) по товарам и материально-производственным запасам (работам, услугам) (за исключением основных средств и нематериальных активов), подлежащим использованию при производстве продукции (работ, услуг), операции по реализации которых освобождены от НДС, относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) (издержки обращения товаров) с отражением:

 

Дебет 20, 23, 25, 26, 31, 43, 44 и др.Кредит 18-2.

 

Причем в случае освобождения от НДС всей реализованной продукции (работ, услуг) материальные ценности могут быть оприходованы по дебету счетов учета ценностей вместе с НДС, а принятые работы (услуги) могут быть отнесены на себестоимость продукции (работ, услуг) также вместе с налогом на добавленную стоимость.

В случае одновременного использования приобретенных материально-производственных запасов (работ, услуг) в производстве товаров (работ, услуг), операции по реализации которых освобождены от налогообложения, и товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, суммы НДС, предъявленные продавцом и уплаченные налогоплательщиком, при отнесении на затраты налогоплательщика по производству и реализации товаров (работ, услуг) определяются пропорционально доле суммы оборота по реализации товаров (работ, услуг), освобожденных от налогообложения, в общем объеме суммы оборота по реализации товаров (работ, услуг).

Суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь основных средств и нематериальных активов либо при их приобретении, подлежат отнесению на увеличение стоимости этих основных средств и нематериальных активов пропорционально доле выручки от операции по реализации товаров (работ, услуг), освобожденных от обложения налогом, в общем объеме выручки от реализации товаров (работ, услуг) за предшествующий налоговый период.

Данный порядок распространяется также и на товары собственного производства, принятые на учет в качестве основных средств и нематериальных активов.

В данном случае суммы НДС после оплаты отражаются:

 

Дебет 07, 08 или 01 Кредит 18-2.

 

Суммы налога, уплаченные налогоплательщиком при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь основных средств и нематериальных активов либо при их приобретении, подлежат вычету в каждом отчетном налоговом периоде в соответствии со ст. 16 Закона о НДС в размере 1/12 этих сумм с момента принятия на учет данных основных средств и нематериальных активов, если иной размер и (или) срок не установлены Советом Министров Республики Беларусь.

Указанный порядок распространяется также и на товары собственного производства, принятые на учет в качестве основных средств и нематериальных активов.

Налог на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам и нематериальным активам может учитываться по дебету субсчета 18-1.1 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам» или 18-1.3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам» в корреспонденции с кредитом субсчета 18-1.5 «Налог на добавленную стоимость при осуществлении капитальных вложений». В момент принятия на учет оплаченных основных средств или нематериальных активов (01 или 04) суммы НДС списываются с кредита субсчета 18-1.1 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам» или 18-1.3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам» в дебет субсчетов 18-2.1 «Налог на добавленную стоимость по оплаченным основным средствам» или 18-2.3 «Налог на добавленную стоимость по оплаченным нематериальным активам», а затем суммы НДС, подлежащие в соответствии с установленным законодательством порядком возмещению, отражаются по дебету сч. 68 в корреспонденции с кредитом сч. 18-2.1 «Налог на добавленную стоимость по оплаченным основным средствам» или 18-2.3 «Налог на добавленную стоимость по оплаченным нематериальным активам».

При полном освобождении некоторых субъектов предпринимательской деятельности от уплаты в бюджет НДС, исчисленного от оборотов по реализации всех товаров (работ, услуг), с направлением высвободившихся средств на определенные цели сумма НДС включается в цену реализации (тариф) товаров (работ, услуг), взимается с покупателя (заказчика), но в бюджет не уплачивается, а остается в распоряжении налогоплательщика.

При частичном освобождении некоторых субъектов предпринимательской деятельности от уплаты в бюджет НДС, исчисленного от оборотов по реализации отдельных видов товаров (работ, услуг), с направлением высвободившихся средств на определенные цели, сумма НДС, остающаяся в распоряжении налогоплательщика, определяется за вычетом суммы НДС по приобретенным и оплаченным товарам (работам, услугам), рассчитанной пропорционально доле выручки от операций по реализации товаров (работ, услуг), освобожденных от уплаты НДС в бюджет, в общем объеме выручки от реализации товаров (работ, услуг).

В бухгалтерском учете высвободившиеся от уплаты в бюджет суммы НДС, исчисленные по итогам налогового периода и направленные на определенные цели, отражаются по дебету сч. 68 в корреспонденции с кредитом сч. 96 «Целевые финансирование и поступления». Налог на добавленную стоимость по приобретенным и оплаченным товарам (работам, услугам) в сумме, относящейся к освобожденным от уплаты в бюджет оборотам по реализации товаров (работ, услуг), к вычету не принимается, а отражается в бухгалтерском учете:

 

Дебет 96Кредит 18-2.

 

В таком случае НДС будет использован на предусмотренные цели как разница между общей суммой НДС, исчисленной по итогам налогового периода по операциям, освобождаемым от уплаты НДС, и суммами налоговых вычетов, приходящихся на эти операции в данном налоговом периоде.

Налоговые вычеты, приходящиеся на обороты по реализации экспортируемых товаров (работ, услуг), облагаемых по нулевой ставке при уменьшении на расчетную величину, равную 4% оборотов по реализации данных товаров (работ, услуг), относятся на внереализационные расходы организаций с отражением в бухгалтерском учете организаций:

Дебет 80Кредит 18-2.

 

Суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при приобретении товаров за пределами территории Республики Беларусь, не принимаются к вычету, зачету либо возврату в случае реализации этих товаров за пределы территории Республики Беларусь в неизменном состоянии без приобретения статуса происхождения из Республики Беларусь со ставкой налога на добавленную стоимость 0%.

Указанные суммы НДС учитываются в составе внереализационных расходов с отражением в бухгалтерском учете:

 

Дебет 80Кредит 18-2.6.

 

Особенности отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с НДС

Организации розничной торговли и общественного питания приходуют товары, полученные от поставщиков, без НДС.

В бухгалтерском учете оприходование товарно-материальных ценностей отражается по дебету сч. 41 «Товары» и кредиту счетов учета расчетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на стоимость по покупным ценам без НДС, 42 «Торговая наценка» – на сумму торговой надбавки (наценки), 42 «Торговая наценка», субсчет «Налог на добавленную стоимость» – на сумму налога, входящую в розничную (продажную) цену товара.

Сумма НДС, указанная в первичных документах поставщика, отражается по дебету сч. 18-1.6 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам» и кредиту сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». После оплаты поставщику за поставленные товарно-материальные ценности НДС переносится в дебет сч. 18-2.6 «Налог на добавленную стоимость по оплаченным товарам» и принимается к вычету.

В конце отчетного налогового периода НДС, учтенный на сч. 42 «Торговая наценка» субсчет «Налог на добавленную стоимость», распределяют между реализованными товарами и остатками согласно расчетной ставки и отражают методом «красное сторно» по дебету сч. 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» в корреспонденции с кредитом сч. 42 «Торговая наценка» субсчет «Налог на добавленную стоимость».

На сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет, в бухгалтерском учете делают запись по дебету сч. 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» в корреспонденции с кредитом сч. 68 «Расчеты с бюджетом» субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

Организации оптовой торговли приходуют товары, поступившие от поставщиков, без НДС. Отпускные цены формируют с учетом оптовой надбавки и НДС. Начисление налога на добавленную стоимость отражается по дебету сч. 46 в корреспонденции с кредитом сч. 68.

Сумма налога на добавленную стоимость, полученная арендодателем от арендатора в составе арендной платы, отражается по дебету сч. 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» или 80 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с кредитом сч. 68 «Расчеты с бюджетом» субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

Суммы НДС, подлежащие уплате (уплаченные) арендодателем по хозяйственным операциям, связанным со сдачей имущества в аренду, отражаются по дебету субсчета 18-1 «Причитающийся к уплате налог на добавленную стоимость» (по соответствующим субсчетам) в корреспонденции со счетами учета расчетов.

Списание сумм НДС с кредита субсчета 18-1 в дебет субсчета 18-2, а затем в дебет сч. 68 производится в соответствии с налоговым законодательством.

Коммунальные и другие услуги, оказываемые арендодателю сторонними организациями, в части, относящейся к арендованным помещениям, в себестоимость продукции (работ, услуг) (издержки обращения) арендодателя не включаются, НДС, приходящийся на стоимость этих услуг, к вычету арендодателем не принимается, а учитывается на сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в составе стоимости услуг с последующим возмещением арендатором. После оплаты арендодателю стоимости арендной платы и услуг НДС по ним принимается арендатором к вычету в соответствии с налоговым законодательством.

Стоимость недостачи, порчи или иной утраты ценностей в пределах норм естественной убыли или товарных потерь зачисляется на издержки производства или обращения, а в суммах, превышающих эти нормы, – на виновных физических и юридических лиц или за счет страхового возмещения.

Сумма НДС, приходящаяся на стоимость недостающих ценностей сверх норм естественной убыли или товарных потерь, не подлежит в соответствии с налоговым законодательством вычету, а отражается в зависимости от момента обнаружения по дебету сч. 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции:

– с кредитом счетов учета расчетов с НДС – в случае обнаружения недостачи товара в момент оприходования;

– с кредитом субсчета 18-1 «Причитающийся к уплате налог на добавленную стоимость» (по соответствующим субсчетам) – в случае обнаружения недостачи товара после оприходования, но до уплаты поставщику;

– с кредитом субсчета 18-2 «Уплаченный налог на добавленную стоимость» (по соответствующим субсчетам) – в случае обнаружения недостачи после оплаты поставщику, но до момента зачета.

В случае ранее зачтенной суммы НДС производится восстановление по дебету сч. 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции с кредитом сч. 68.

В розничной торговле и общественном питании при учете товара по розничным (продажным) ценам допускается отражение НДС по дебету сч. 42 «Торговая наценка» субсчет «Налог на добавленную стоимость» в корреспонденции с кредитом сч. 68, исчисленного путем умножения суммы недостающего товара на расчетную ставку, известную на момент обнаружения недостачи.

Стоимость недостающих ценностей сверх норм естественной убыли (товарных потерь) взыскивается с виновных (при отсутствии виновных – за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации, или за счет других источников) с НДС.

Стоимость недостающих ценностей в пределах норм естественной убыли (товарных потерь) относится на себестоимость (издержки обращения) продукции (товаров). Сумма НДС, приходящаяся на стоимость недостающих ценностей в пределах норм естественной убыли, участвует в зачетном методе в общеустановленном порядке.

При проведении товарообменных операций в соответствии с постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 24.03.1999 № 405 «О вопросах ценообразования при проведении товарообменных операций» (по состоянию на 09.04.2001) используется метод отражения выручки от реализации товаров по мере ее отгрузки и предъявления расчетных документов. Стоимость отгруженной продукции формируется с учетом НДС.

Стоимость отгруженных товаров (работ, услуг) по товарообменной операции отражается в бухгалтерском учете с учетом НДС по дебету счетов учета расчетов (62 или 76 ) в корреспонденции с кредитом счетов учета реализации (46, 47, 48).

Оприходование товара (работ, услуг), полученного взамен отгруженного, производится без НДС:

 

Дебет 04, 07, 10, 12, 31, 41 и др.Кредит 60, 76 и др.

 

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (работам, услугам), указанный в первичных документах, учитывается обособленно:

 

Дебет 18-1Кредит 60, 76 и др.

 

Одновременно сумма НДС, подлежащая зачету по оприходованным ценностям (работам, услугам), отражается по дебету субсчета 18-2 «Уплаченный налог на добавленную стоимость» (по соответствующим субсчетам) в корреспонденции с кредитом субсчета 18-1 «Причитающийся к уплате налог на добавленную стоимость» (по соответствующим субсчетам) и участвует в зачетном методе в общеустановленном порядке.

Исчисление НДС по реализованным товарам (работам, услугам) производится также в общеустановленном порядке по ставке, установленной на реализованные товары (работы, услуги), и отражается по дебету сч. 46, 47, 48 в корреспонденции с кредитом сч. 68.

В случае заключения товарообменного договора с нерезидентом НДС по полученным импортным товарам (работам, услугам) взамен на отгруженные товары (работы, услуги) рассчитывается по удельному весу суммы НДС в общей сумме учетной стоимости.

В случае первоначального поступления импортного товара, последующей отгрузки товара на экспорт и изменения на момент отгрузки учетной стоимости отгружаемых товаров необходимо уточнить учетную стоимость поступивших товаров. Одновременно корректируется и НДС по приобретенным товарам.

Налог на добавленную стоимость, выделенный давальческой организацией на полученные на условиях переработки сырье, материалы (давальческое сырье и материалы), приходуется переработчиком вместе с полученными ценностями на забалансовом сч. 003 «Товарно-материальные ценности, принятые в переработку» отдельной строкой.

Затраты, приходящиеся на выполненные работы и услуги по переработке сырья и материалов, накапливаются на сч. 20 «Основное производство» (без сумм НДС, приходящихся на эти работы и услуги и учитываемых на субсчетах 18-1 и 18-2) с последующим списанием на дату подписания акта выполненных работ в дебет сч. 46 «Реализация продукции (работ, услуг)».

Налог на добавленную стоимость, начисленный переработчиком на сумму выполненных работ (услуг) по переработке давальческого сырья, материалов (без стоимости полученных сырья и материалов) согласно акту выполненных работ (услуг), отражается в бухгалтерском учете по дебету сч. 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» в корреспонденции с кредитом сч. 68.

Переработчик к вычету принимает сумму НДС, приходящуюся на использованные при выполнении работ (услуг) материальные ценности (работы, услуги) пропорционально их стоимости и отражается в бухгалтерском учете записью по дебету сч. 68 в корреспонденции с кредитом субсчета 18-2 (по соответствующим субсчетам).

Давальческая организация при передаче сырья, материалов в переработку на сторону в бухгалтерском учете делает запись на субсчетах сч. 10 «Материалы» – по дебету субсчета 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» и кредиту субсчетов 10-1 «Сырье», 10-2 «Материалы». Налог на добавленную стоимость, приходящийся на данное сырье, материалы учитывается на субсчете 18-1 или 18-2.

Полученные полуфабрикаты, готовую продукцию или товар и одновременно стоимость услуг переработчика давальческая организация отражает по дебету сч. 10 «Материалы» (по соответствующим субсчетам), 20 «Основное производство», 40 «Готовая продукция», 41 «Товары» и кредиту счетов учета расчетов. На сумму использованных при переработке сырья, материалов делается запись по дебету сч. 20, 40 или 41 в корреспонденции с кредитом субсчета 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону».

На сумму НДС, приходящуюся на стоимость работ по переработке давальческого сырья и материалов, делается запись по дебету сч. 68 в корреспонденции с кредитом сч. 18-2 «Уплаченный налог на добавленную стоимость».

Налог на добавленную стоимость принимается давальческой организацией к вычету в сумме, оплаченной переработчику за выполненные работы (услуги), и сумме налога, приходящейся на стоимость изготовленных полуфабрикатов, готовой продукции, товара, израсходованных сырья и материалов.

НДС, уплаченный лизингополучателем в составе лизинговых платежей в соответствии с периодичностью, установленной договорами лизинга, отражается по дебету субсчета 18-2.10 «Налог на добавленную стоимость по уплаченным лизинговым платежам» в корреспонденции с кредитом субсчета 18-1.10 «Налог на добавленную стоимость по уплаченным лизинговым платежам» и принимается (подлежит) к вычету в полном объеме.

Налог на добавленную стоимость, уплаченный лизингополучателем в составе выкупной стоимости, отражается по дебету субсчета 18-2.9 «Налог на добавленную стоимость по оплаченным объектам лизинга» в корреспонденции с кредитом субсчета 18-1.9 «Налог на добавленную стоимость по полученным объектам лизинга» и принимается (подлежит) к вычету с момента принятия на учет объекта лизинга.

Организации, занимающиеся туристической деятельностью, при формировании собственного тура на сч. 20, 26, 31 учитывают приобретенные услуги сторонних организаций, по дебету субсчета 18.1.4 «Налог на добавленную стоимость по принятым работам (услугам) производственного характера» учитывают налог на добавленную стоимость по приобретенным услугам в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств и расчетов (51, 52, 62, 76 и др.).

Стоимость сформированной туристической услуги (тура), оформленной ваучером данной туристической организации, отражается в бухгалтерском учете по дебету сч. 40 «Готовая продукция» в корреспонденции с кредитом сч. 20 «Основное производство».

Налог на добавленную стоимость по данному виду услуг отражается в бухгалтерском учете по дебету сч. 46 и кредиту сч. 68 и принимается (подлежит) к вычету в сумме налога, учитываемого на субсчете 18.2.4, приходящегося на сумму реализованных в данном налоговом периоде ваучеров (туров) в соответствии с учетной политикой организации.

Если туристическая организация (туроператор) приобретает сформированный другой туристической организацией тур (пакет туристических услуг) с целью дальнейшей перепродажи, то приобретение данного туристического продукта (тура, пакета услуг) отражается в бухгалтерском учете по дебету сч. 41 «Товары» в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств и расчетов.

Отражение в бухгалтерском учете НДС при оказании таких (подобных) туристических услуг осуществляется аналогично учету налога по приобретенным и принятым к вычету услугам (работам), в розничной торговле.

В случае если туристическая организация выступает в качестве турагента, выполняющего посреднические услуги по реализации ваучеров (туров) туроператоров и других туристических организаций, то НДС начисляется по сумме полученного за оказанные услуги вознаграждения по дебету сч. 46 и кредиту сч. 68.

Налог на добавленную стоимость, приходящийся на стоимость полученных и реализованных ваучеров (туров), учитываемых на забалансовом сч. 004 «Товары, принятые на комиссию», перечисляется собственнику ваучеров (туров) в составе вырученных средств.

При расчете НДС по внереализационным операциям налоговой базой является сумма полученных (начисленных признанных) штрафов, пени, неустоек за нарушение условий, предусмотренных хозяйственными договорами, за исключением договоров, операции по которым освобождены от налогообложения.

В бухгалтерском учете при поступлении или начислении признанных штрафов, пени, неустоек по отгруженной продукции, товарам (выполненным работам, услугам) производятся записи по дебету счетов учета денежных средств (50, 51, 52, 55) или расчетов в корреспонденции с кредитом сч. 80 «Прибыли и убытки».

Сумма штрафов, пени, неустоек рассчитывается от стоимости продукции, товаров (работ, услуг) с учетом НДС и поэтому включает в себя НДС, кроме случаев, когда продукция, товары (работы, услуги) освобождены от налога на добавленную стоимость.

Начисление НДС по указанным внереализационным доходам производится по тем же ставкам, что и отгруженная по данному договору продукция, товары (работы, услуги), путем умножения полученной суммы санкций на 9,09%, на 16,67%, 0% или на расчетную ставку (в торговле и общественном питании), известную на момент отражения в бухгалтерском учете полученных (начисленных признанных) штрафов, пени, неустоек. Начисленная сумма налога на добавленную стоимость отражается:

 

Дебет 80Кредит 68.

 

Налоговая база налогоплательщика для исчисления НДС от внереализационных операций – штрафов, пени, неустоек за нарушение условий, предусмотренных хозяйственными договорами, не уменьшается на сумму уплаченных покупателям штрафов, пени, неустоек. Налог на добавленную стоимость, находящийся в уплаченных штрафах, пени, неустойках, к вычету не принимается.

 

Отражение в бухгалтерском учете операций по перечислению НДС в бюджет

 

Суммы НДС, перечисленные в бюджет, отражаются:

Дебет 68Кредит 51.

 

В регистрах бухгалтерского учета материальных ценностей, реализации продукции (работ, услуг) и других активов (журналах-ордерах, ведомостях, машинограммах и др.) сумма НДС должна выделяться в отдельную графу на основании надлежаще оформленных документов (счетов, счетов-фактур, накладных, приходно-кассовых ордеров, актов выполненных работ и других аналогичных документов).

Кроме того, постановка учета операций, связанных с НДС, в организации должна обеспечить своевременное получение достоверной информации, необходимой для составления налоговых деклараций.

При ведении бухгалтерского учета по полной журнально-ордерной форме обороты по НДС отражаются в журнале-ордере № 8.

Дебетовое сальдо по субсчетам к сч. 18 «Налог по приобретенным ценностям» отражается в активе Бухгалтерского баланса (форма № 1) по строке 220 «Налоги по приобретенным ценностям».

 

Отражение в бухгалтерском учете операций, связанных с НДС, организациями, финансируемыми из бюджета

Для отражения в учете операций, связанных с НДС, необходимо дополнить в Плане счетов бухгалтерского учета исполнения смет расходов организаций, финансируемых из бюджета, в разделе VII «Расчеты» сч. 17 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчетом 175 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам)». К данному субсчету могут быть открыты субсчета первого порядка: 175.1 «Причитающийся к уплате налог на добавленную стоимость», 175.2 «Уплаченный налог на добавленную стоимость».

Организации, финансируемые из бюджета (бюджетные учреждения), при приобретении товаров (работ, услуг) суммы НДС, уплаченные поставщикам (исполнителям), относят на увеличение стоимости приобретенных ценностей и оказанных услуг. В бухгалтерском учете приобретенные товары (работы, услуги) учитываются по полной стоимости c отражением произведенных кассовых расходов по соответствующим кодам экономической (предметной) классификации расходов бюджетов Республики Беларусь. Оплаченные суммы НДС возмещению из бюджета не подлежат.

Организации, получающие доходы от предпринимательской деятельности (внебюджетные средства), уплаченные поставщикам (исполнителям) суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) учитывают на субсчете 175 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам)». Суммы НДС, уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг), отражаются по дебету субсчета 175 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам)» и кредиту соответствующих субсчетов счетов (11, 12, 13, 15, 16, 17). Приобретенные товары (работы, услуги) отражаются по дебету сч. 01, 04, 05, 06, 07, 08, 21 в корреспонденции с кредитом счетов учета расчетов (15, 16, 17) без НДС.

Расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость в бухгалтерском учете отражаются на субсчете 173 «Расчеты с бюджетом». Начисление НДС отражается по кредиту субсчета 173 и дебету субсчета 237 «Прочие источники» или соответствующих субсчетов сч. 28 «Реализация». Перечисление начисленных сумм в бюджет отражается по дебету субсчета 173 и кредиту соответствующих субсчетов сч. 11 «Текущие счета по внебюджетным средствам». В дебет субсчета 173 по НДС с кредита субсчета 175 записывается сумма НДС, уплаченная поставщикам (исполнителям) и принятая в установленном порядке к вычету.

Суммы налога, уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг), использованных при производстве продукции (работ, услуг), освобожденных в соответствии с законодательством от налогообложения, списываются с кредита субсчета 175 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам)» в дебет соответствующих субсчетов сч. 28 «Реализация», 21 «Прочие расходы». При необходимости организации могут открывать аналитические субсчета к субсчету 175 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам)», которые позволяют обеспечить раздельный учет сумм НДС по приобретенным ценностям (работам, услугам) как по неоплаченным, так и по оплаченным.

При приобретении материальных ценностей за иностранную валюту поступившие материальные ценности отражаются в бухгалтерском учете по дебету счетов учета ценностей, дебету субсчета 175 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам)» в корреспонденции с кредитом счетов учета расчетов (15, 17) по стоимости, пересчитанной в денежную единицу Республики Беларусь по курсу Национального банка на дату совершения операции. При расчетах в порядке последующей оплаты за материальные ценности суммы кредиторской задолженности, числящиеся по кредиту счетов учета расчетов (15, 17) подлежат переоценке при изменении курсов иностранных валют на дату проведения расчетов по кредиторской задолженности, а также на дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период. В этом случае курсовые разницы в отношении стоимости ценностей без учета НДС отражаются по дебету источников финансирования – субсчета 237 «Прочие источники» или 410 «Прибыли и убытки», а в части оплаченного налога на добавленную стоимость – по дебету субсчета 175 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам)» и кредиту счетов учета расчетов (15, 17 и др.) [Отражение в бухгалтерском учете операций, связанных с НДС, организациями, финансируемыми из бюджета].

В случае предварительной оплаты счетов суммы дебиторской задолженности, числящиеся по дебету счетов учета расчетов (15, 17), подлежат переоценке при изменении курсов иностранных валют на дату оприходования ценностей, а также на дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период (если ценности в отчетном периоде не оприходованы). Курсовые разницы отражаются по дебету (кредиту) счетов учета расчетов (15, 17) в корреспонденции с кредитом (дебетом) источников финансирования – субсчета 237 «Прочие источники» или 410 «Прибыли и убытки».

Организации, получающие доходы от предпринимательской деятельности (внебюджетные средства), руководствуются методикой отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с НДС, установленной для коммерческих организаций.

Аналитический учет расчетов по субсчету 175 ведется на карточках формы 292-а (в книге 292).

<<< Главная страница | < Назад

pravo.kulichki.ru ::: pravo.kulichki.com ::: pravo.kulichki.net

2004-2015 Республика Беларусь