по состоянию на 25 января 2005 года

<<< Главная страница | < Назад

 

Порядок применения ставки НДС в размере 18%

 

Некоторые тенденции к снижению налогового бремени, ранее наметившиеся в республике, постепенно воплощаются в реальность. <<< Законом Республики Беларусь от 19.12.1991 № 1319-XII "О налоге на добавленную стоимость" >>> (далее - Закон) в первоначальной редакции применялась ставка НДС в размере 28%. Затем ставка была установлена в размере 20%. С 1 января 2004 г. произошло снижение ставки НДС еще на 2%. Изменения, внесенные в Закон, звучат "по-нормативному" сухо, в связи с чем остается непонятным, с какого времени и в каком именно случае применяется ставка НДС в размере 18%.

В соответствии с письмом Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 30.12.2003 № 2-1-8/13341, согласованным с Министерством финансов Республики Беларусь (далее - Письмо МНС), адресованным Мингорисполкому и ИМНС по г. Минску, разъяснено, что ставка НДС в размере 18% применяется в отношении объектов, отгруженных и оплаченных с 1 января 2004 г. Порядок применения ставок НДС 18 и 20% представлен в таблице.

Однако в Письме МНС изложены только общие положения. Как быть налогоплательщику в конкретных ситуациях с применением ставки НДС - вопрос, который остается открытым. С позиции указанного разъяснения изложим ситуации, более близкие к реальной хозяйственной практике.

 

Порядок осуществления вычетов с 1 января 2004 г. Обязательная корректировка налоговых вычетов с 20 на 18% не установлена

 

Сразу же обратим внимание на налоговые вычеты. Письмом МНС разъяснено, что покупатели объектов принимают к вычету суммы НДС, выделенные продавцами в первичных учетных документах в общеустановленном порядке. При обнаружении случаев неправильного выделения продавцами сумм НДС необходимо руководствоваться положениями <<< п. 63 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 29.06.2001 № 94 >>> (в редакции постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2003 № 6) (далее - Инструкция).

В соответствии со <<< ст. 16 Закона >>> налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, определенную в соответствии со <<< ст. 12 Закона >>>, на установленные ст. 16 налоговые вычеты.

Вычету подлежат суммы налога (с учетом положений <<< п. 2 ст. 15 Закона >>>):

- предъявленные продавцами налогоплательщику при приобретении им товаров (работ, услуг), в том числе:

- основных средств и нематериальных активов;

- сырья, материалов, топлива, комплектующих, полуфабрикатов и электрической или иной энергии;

- товаров (работ, услуг), приобретаемых для их последующей реализации;

- уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь, в том числе:

- основных средств и нематериальных активов;

- сырья, материалов, топлива, комплектующих, полуфабрикатов и электрической или иной энергии;

- товаров (работ, услуг), приобретаемых для их последующей реализации.

Суммы налога, уплаченные при приобретении либо при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь основных средств и нематериальных активов, а также при использовании в качестве основных средств и нематериальных активов товаров (работ, услуг) собственного производства, включая объекты (этапы) завершенного капитального строительства, относятся на стоимость (без учета положений <<< п. 4 ст. 15 Закона >>>) основных средств и нематериальных активов, если эти основные средства и нематериальные активы используются для собственного потребления непроизводственного характера.

Суммы налога, уплаченные налогоплательщиком при приобретении товаров за пределами территории Республики Беларусь, не принимаются к вычету, зачету либо возврату в случае реализации этих товаров за пределы территории Республики Беларусь в неизменном состоянии без приобретения статуса происхождения из Республики Беларусь со ставкой налога размером 0%.

Указанные суммы налога учитываются в составе внереализационных расходов.

Сумма налоговых вычетов, приходящихся на обороты по реализации экспортируемых товаров (работ, услуг), облагаемых налогом в соответствии с <<< п. 1.1 ст. 11 Закона >>> по ставке размером 0%, уменьшается на расчетную величину, равную 4% выручки, полученной от реализации данных товаров (работ, услуг), но не более сумм этих налоговых вычетов.

Сумма уменьшения налоговых вычетов учитывается в составе внереализационных расходов.

Суммы налога, уплаченные налогоплательщиком при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь основных средств и нематериальных активов либо при их приобретении, подлежат вычету в каждом отчетном налоговом периоде в соответствии со ст. 16 Закона с учетом <<< п. 4 ст. 15 Закона >>> в размере 1/12 этих сумм с момента принятия на учет данных основных средств и нематериальных активов, если иной размер и (или) иной срок не установлены Советом Министров Республики Беларусь. При этом суммы налога, уплаченные налогоплательщиками при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь основных средств и нематериальных активов, в отчетном налоговом периоде, в котором эти основные средства и нематериальные активы были приняты на учет, подлежат вычету с учетом <<< п. 4 ст. 15 Закона >>> в полном объеме, но не более общей суммы налога, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг) в данном налоговом периоде. В случае если общая сумма налога, исчисленная по реализации товаров (работ, услуг) в данном налоговом периоде, не превышает сумм налога, уплаченных налогоплательщиком при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь основных средств и нематериальных активов, налоговый вычет производится в размере 1/12 этих сумм.

Данный порядок распространяется и на товары собственного производства, а также объекты (этапы) завершенного капитального строительства, принятые на учет в качестве основных средств и нематериальных активов.

Налоговые вычеты, предусмотренные <<< ст. 16 Закона >>>, производятся на основании первичных учетных и расчетных документов установленного образца, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), либо на основании оформленных таможенных деклараций и копий документов, подтверждающих факт уплаты налога по товарам, ввозимым на таможенную территорию Республики Беларусь. Вычетам подлежат фактически уплаченные налогоплательщиком суммы налога при приобретении товаров (работ, услуг) либо при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь после отражения их в бухгалтерском учете.

При этом вычеты сумм налога при реализации товаров (работ, услуг), указанных в <<< п. 1.1.1 и 1.1.2 ст. 11 Закона >>>, осуществляются только при наличии документального подтверждения фактов вывоза этих товаров (работ, услуг) за пределы Республики Беларусь.

Суммы налога, уплаченные налогоплательщиком за приобретенные для проведения капитального строительства товары (работы, услуги), а также при приобретении объектов (этапов) завершенного капитального строительства, подлежат вычету при введении в действие соответствующих объектов (этапов) завершенного капитального строительства.

Не подлежат вычету суммы налога, предъявленные продавцом, уплаченные налогоплательщиком и относимые в соответствии со <<<ст. 15 Закона>>> на затраты налогоплательщика по производству и реализации товаров (работ, услуг) и на увеличение стоимости товаров (работ, услуг).

Таким образом, с учетом приведенных положений <<< ст. 16 Закона >>> суммы налога уплаченные в период до 1 января 2004 г. при приобретении товаров (работ, услуг, основных средств, нематериальных активов) по ставке 20% подлежат вычету в общеустановленном порядке при их реализации по ставке 18%, поскольку обязанности производства корректировки налоговых вычетов в связи с введением ставки 18% Законом, Инструкцией или постановлениями Совета Министров не установлено.

 

Принятие к вычету сумм НДС, ошибочно выделенных продавцом, при реализации объектов с 1 января 2004 г.

 

В соответствии с <<< п. 63 Инструкции >>> суммы налога, излишне предъявленные налогоплательщиком покупателям объектов, подлежат исчислению этим налогоплательщиком, за исключением исправления излишне предъявленных сумм налога на основании акта сверки расчетов, подписанных покупателем. Налогоплательщики, приобретавшие у таких продавцов (налогоплательщиков Республики Беларусь) объекты, принимают к вычету сумму налога, выделенную продавцом в документах по объектам, за исключением исправления указанных ошибок на основании актов сверки расчетов, подписанных продавцом и покупателем. Данные требования распространяются в том числе на налогоплательщиков, освобожденных в соответствии с законодательством Республики Беларусь от уплаты налога.

Исчисление продавцом объектов населению налога в сумме меньшей, чем та, которая включена в цены (тарифы) этих объектов, производится только в случае возврата покупателям излишне взысканных сумм налога.

Плательщики налога, неправильно выделившие в документах ставку и сумму налога при реализации объектов в связи с приданием нормативным правовым актам обратной силы, а также плательщики налога, приобретавшие у них эти объекты, уплачивают в бюджет (принимают к вычету) сумму налога, выделенную продавцом в документах по реализации объектов, за исключением исправления указанных ошибок на основании актов сверки расчетов, подписанных продавцом и покупателем.

Корректировка покупателем сумм налоговых вычетов производится в месяце подписания акта сверки расчетов.

Следовательно, суммы налога, ошибочно предъявленные продавцами по товарам, проданным в период после 1 января 2004 г., в размере 20% (ошибочного выделения суммы налога по ставке 20 вместо 18%, за исключением случаев исправления ошибки на основании акта сверки расчетов, подписанного продавцом и покупателем) подлежат вычету у покупателей этих товаров.

Пример

Товар отгружен 9 января 2004 г. Оплата произведена 12 января. Сумма НДС выделена по ставке 20%. Вычету подлежит сумма НДС, указанная в документах по ставке 20%.

Пример

Товар отгружен 9 января 2004 г. Оплата произведена 12 января. Сумма НДС выделена по ставке 20%. У покупателя подлежит вычету сумма НДС, указанная в документах по ставке 20%. Акт сверки расчетов подписан 12 февраля 2004 г. с исправлением выделенной ставки 20% на ставку 18%. К вычету у покупателя принимается сумма налога исходя из ставки 18%. Корректировка вычетов у покупателя производится в феврале 2004 г., то есть в месяце подписания акта сверки расчетов по НДС. Корректировка ставки налога и суммы налога, исчисленной по указанному товару, производится у продавца на основании акта сверки (по ставке 18% исчисляется оборот по реализации вышеназванного товара).

 

Выделение суммы НДС для вычета из объектов незавершенного строительства при их реализации в 2004 году

 

В соответствии с <<< п. 32 Инструкции >>> при реализации объектов незавершенного строительства, имевшихся на балансе по состоянию на 1 января 2000 г., налогоплательщики имеют право выделить расчетным путем для вычета суммы налога исходя из балансовой стоимости объектов незавершенного строительства и ставки налога (16,67; 9,09 и 0% - по освобожденным от налога), применяемой при реализации объектов незавершенного строительства. При определении расчетным путем суммы налога принимается балансовая стоимость объектов незавершенного строительства на 1 января 2000 г. Выделение налога не производится, если при реализации объекта незавершенного капитального строительства его балансовая стоимость на 1 января 2000 г. не включается в налоговую базу. Выделение налога не производится, если введенный в эксплуатацию объект завершенного капитального строительства не подлежит налогообложению.

Таким образом, при реализации объектов незавершенного капитального строительства, числящихся на балансе на 1 января 2000 г., при их реализации с 1 января 2004 г. для вычета из балансовой стоимости на 1 января 2000 г. выделяется сумма исходя из ставки 16,67%, если обороты по их реализации до 1 января 2004 г. облагались по ставке НДС в размере 20%. При этом в случае реализации с 1 января 2004 г. вышеуказанных объектов незавершенного строительства применяется ставка НДС в размере 18%.

 

Дмитрий ВОЛЯКОВ

<<< Главная страница | < Назад

pravo.kulichki.ru ::: pravo.kulichki.com ::: pravo.kulichki.net

2004-2015 Республика Беларусь