по состоянию на 25 января 2005 года

<<< Главная страница | < Назад

 

Порядок применения ставок НДС при реализации экспортируемых работ (услуг)

 

В соответствии со <<<ст. 2 Закона об НДС>>> объектами налогообложения признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности на территории Республики Беларусь (за исключением операций, указанных в <<<ст. 3 Закона об НДС>>>), включая обороты по их реализации за пределы нашей страны.

Согласно <<<ст. 11 Закона об НДС>>> нулевая ставка налога применяется при реализации следующих видов работ и услуг:

1)работ и услуг по сопровождению, погрузке, перегрузке и иных подобных работ (услуг), непосредственно связанных с реализацией экспортируемых товаров;

2)экспортируемых строительных работ, транспортных услуг, услуг по производству товаров из давальческого сырья (материалов);

3)работ (услуг), непосредственно связанных с транспортировкой через таможенную территорию Республики Беларусь товаров, перемещаемых транзитом через территорию Республики Беларусь.

Порядок применения нулевой ставки при реализации первых двух видов работ и услуг определяется Советом Министров Республики Беларусь.

По ставке 10% облагается реализация предприятиями-изготовителями работ и услуг, производимых с применением новых и высоких технологий, по перечню, определяемому Советом Министров Республики Беларусь. Следует отметить, что ставка в размере 10% применяется только при налогообложении работ и услуг, реализуемых на территории республики. При реализации работ и услуг за пределы Республики Беларусь их налогообложение производится с применением налоговой ставки в размере 20%, если они не попадают в перечень работ и услуг, реализация которых облагается по нулевой ставке.

Во всех остальных случаях при реализации работ и услуг применяется ставка 20%.

Порядок применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость при реализации работ (услуг) утвержден <<<Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 17.02.2000 № 213>>> (далее – Порядок и Постановление № 213). Порядок определяет применение нулевой ставки налога при реализации экспортируемых строительных работ, транспортных услуг, услуг по производству товаров из давальческого сырья (материалов), а также работ (услуг) по сопровождению, погрузке, перегрузке экспортируемых товаров и иных подобных работ (услуг), непосредственно связанных с реализацией этих товаров.

 

Применение нулевой ставки при реализации работ и услуг, непосредственно связанных с реализацией экспортируемых товаров.

В соответствии с п. 1 Порядка к работам (услугам), непосредственно связанным с реализацией экспортируемых товаров, относятся работы (услуги):

·по сопровождению товаров, включая услуги по охране;

·по погрузке, разгрузке и перегрузке (кроме трубопроводного транспорта) товаров;

·по хранению товаров;

·таможенных агентов.

При этом основанием применения нулевой ставки налога по этим работам (услугам) является представление налогоплательщиком в налоговый орган по месту его регистрации копий следующих документов:

·договоров (контрактов) на выполнение (оказание) указанных работ (услуг), заключенных как с иностранными, так и с белорусскими организациями;

·документов, подтверждающих выполнение (оказание) этих работ (услуг), с указанием в них реквизитов экспортной грузовой таможенной декларации и документа контроля доставки вывозимых товаров.

В случаях производства основного таможенного оформления товаров непосредственно в пункте вывоза реквизиты документа контроля поставки не указываются.

Следует отметить, до вступления в силу <<<Инструкции № 94>>>, т.е. до 25 сентября 2001 г., нулевая ставка при экспорте товаров применялась в случае фактического вывоза товаров в страну, с которой Республика Беларусь применяет взимание налога по принципу страны назначения, вне зависимости от того, с кем был заключен контракт на продажу указанных товаров (с резидентом Республики Польша, России или какой-либо другой страны). Соответственно, тогда не возникало и вопросов, по какой ставке облагать налогом работы и услуги, непосредственно связанные с реализацией экспортируемых товаров.

После 25 сентября 2001 г. согласно <<<п. 16 Инструкции № 94>>> одним из оснований для применения нулевой ставки при вывозе товаров с целью постоянного размещения за пределы Республики Беларусь (кроме вывоза товаров в Грузию, Российскую Федерацию и Туркменистан) стало представление налогоплательщиком в налоговый орган по месту регистрации контракта (копии контракта) налогоплательщика с иностранным партнером (за исключением резидентов Грузии, Российской Федерации и Туркменистана) на поставку товаров. Таким образом, с указанной даты нулевая ставка применялась при одновременном наличии двух условий: реализации товаров, вывозимых в государства, с которыми республика применяет взимание налога по принципу страны назначения, и заключение контракта с иностранными партнерами, являющимися резидентами стран, с которыми применяется этот принцип взимания НДС. Однако данное обстоятельство не изменило порядок обложения работ и услуг, непосредственно связанных с реализацией экспортируемых товаров.

Согласно <<<ст. 97 и 98 Таможенного кодекса Республики Беларусь>>> экспорт товаров – это таможенный режим, при котором товары вывозятся за пределы таможенной территории Республики Беларусь без обязательства об их ввозе на эту территорию. Экспорт товаров осуществляется при условии уплаты вывозных таможенных пошлин и внесения иных таможенных платежей, соблюдения мер экономической политики и выполнения других требований, предусмотренных данным кодексом и иными актами законодательства Республики Беларусь по таможенному делу. При экспорте товары освобождаются от налогов либо уплаченные суммы налогов подлежат возврату в соответствии с налоговым законодательством Республики Беларусь.

Таким образом, с 25.09.2001, если контракт заключен с резидентом государства, с которым Республика Беларусь применяет взимание налога по принципу страны происхождения, а товар вывозится в государство, в отношении которого налог взимается по принципу страны назначения, то работы (услуги) по сопровождению товаров (включая услуги по охране), по их погрузке, разгрузке и перегрузке (кроме трубопроводного транспорта), по хранению товаров, а также услуги таможенных агентов, облагаются по нулевой ставке, так как товар вывозится (экспортируется) и контракт заключен с иностранным лицом (резидентами Российской Федерации, Грузии и Туркменистана).

С 15 июля 2002 г. с Туркменистаном также применяется взимание налога по принципу страны назначения. Однако изменение принципа не изменило порядок обложения вышеуказанных работ и услуг. Они также облагаются по нулевой ставке, если контракт заключен с резидентом государства, с которым применяется принцип страны назначения, и вывоз товара производится в государство, с которым применяется тот же принцип. Вместе с тем нулевая ставка применяется налогоплательщиком только в том случае, если он представил в налоговый орган по месту своей регистрации копии указанных в п. 1 Порядка документов.

Необходимо отметить, что при вывозе товаров в государства, с которыми отсутствует таможенный контроль, нулевая ставка налога по работам и услугам, непосредственно связанными с реализацией экспортируемых товаров, не применяется, так как в данном случае экспортная грузовая таможенная декларация в соответствии с действующим таможенным законодательством не заполняется (статистическая декларация по форме грузовой таможенной декларации не является грузовой таможенной декларацией и служит только для статистического учета перемещения товаров). Из-за этого фактически не выполнимы требования, установленные п. 1 Порядка, поэтому в данной ситуации применяется ставка налога в размере 20%.

 

Порядок применения нулевой ставки НДС и освобождения экспортируемых строительных работ.

В соответствии с п. 2 Порядка экспортируемые строительные работы облагаются налогом по нулевой ставке. Она применяется на экспортируемые работы по строительству объектов за пределами территории Республики Беларусь, выполненные белорусскими юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями (в том числе субподрядными организациями) по заказам нерезидентов Республики Беларусь (кроме работ, выполненных на территории Грузии, Российской Федерации, Туркменистана). В целях применения Порядка под этими работами понимаются все виды работ и услуг инвестиционного цикла (научные разработки, проектно-конструкторские и проектно-изыскательские работы, строительно-монтажные, специальные, ремонтно-строительные, шефмонтажные, пусконаладочные и другие подобные виды работ, в том числе в сфере дорожного строительства), предусмотренные сметой на строительство, ремонт, реконструкцию, ввод объекта или технологического оборудования в эксплуатацию, выполненные в соответствии с договором (контрактом) с заказчиком – иностранным юридическим или физическим лицом.

Основанием применения нулевой ставки налога при реализации экспортируемых строительных работ является представление налогоплательщиком в налоговый орган по месту его регистрации копий следующих документов:

·договора (контракта) с заказчиком – иностранным юридическим или физическим лицом;

·документов, подтверждающих принятие заказчиком законченных этапов (комплексов) строительных работ.

Вместе с тем, исходя из редакции Постановления № 213, действовавшей в период до 1 ноября 2001 г., по строительным работам, выполненным на территории государств, с которыми применялся принцип взимания налога по стране происхождения, применялась нулевая ставка НДС. С 1 ноября 2001 г. при выполнении строительных работ на территории Российской Федерации, Грузии и Туркменистана применяется ставка НДС в размере 20%. При этом она применяется в отношении выполненных и оплаченных работ с 1 ноября 2001 г. (т.е., если работы выполнены до 1 ноября 2001 г., но оплачены после названной даты, то исчисление НДС производится по нулевой ставке).

Необходимо отметить, что <<<Соглашением между Правительством Республики Беларусь и Правительством Туркменистана о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров (работ, услуг) от 17.05.2002>>> (НРПА РБ от 23.09.2002, № 3/483) (далее – Соглашение от 17.05.2002), вступившим в силу с 15 июля 2002 года, Республика Беларусь в отношении товаров (работ, услуг), вывозимых в Туркменистан, изменила принцип взимания НДС. В соответствии со ст. 4 Соглашения от 17.05.2002 Порядок применения косвенных налогов при оказании работ (услуг) оформляется отдельным Протоколом, являющимся неотъемлемой частью указанного соглашения. До введения в действие данного Протокола работы (услуги) облагаются косвенными налогами в соответствии с законодательством государств, являющихся сторонами Соглашения от 17.05.2002 сторон, за исключением следующих работ (услуг):

1)работы (услуги) по транспортировке и обслуживанию товаров, вывозимых с таможенной территории одной стороны на таможенную территорию другой стороны, включая работы (услуги) по экспедированию, погрузке, разгрузке и перегрузке;

2)работы (услуги) по транспортировке и обслуживанию транзитных товаров при условии, что пункты отправления или назначения товаров расположены на территории сторон, включая работы (услуги) по их экспедированию, погрузке, разгрузке и перегрузке;

3)услуги по перевозке пассажиров и багажа с таможенной территории одной стороны на таможенную территорию другой стороны в прямом и обратном направлении.

Работы (услуги), перечисленные в п. 1–3 а, б и в облагаются налогом по нулевой ставке в государстве, налогоплательщики которого оказывают такие работы (услуги), при подтверждении факта их оказания в порядке, устанавливаемом сторонами.

Таким образом, фактически принцип изменился только в отношении товаров и указанных в п. 1–3 работ и услуг. Следовательно, до подписания Протокола и вступления его в силу строительные работы, выполненные на территории Туркменистан, облагаются налогом по ставке 20%.

Помимо вышеуказанных нормативных правовых документов, порядок налогообложения экспортируемых строительных работ определяет <<<Указ Президента Республики Беларусь от 24.01.1997 № 101 «О поддержке экспортной деятельности предприятий строительного комплекса Республики Беларусь»>>> (далее – Указ № 101). Подпунктом 1.1 п. 1 Указа № 101 установлено, что строительные работы, реализуемые за пределами Республики Беларусь, не облагаются налогом, если:

·указанные работы выполняются на основе соответствующего контракта (договора) с иностранным юридическим или физическим лицом;

·выручка от реализации работ поступила на счета в банках Республики Беларусь в свободно конвертируемой валюте, национальной валюте государств – участников СНГ, а также в белорусских рублях по контрактам, заключенным в счет погашения задолженности за поставку природного газа в Республику Беларусь.

Таким образом, в отличие от порядка применения нулевой ставки НДС по строительным работам, освобождение от налога в соответствии с Указом № 101 производится по выполненным строительным работам на территории любых иностранных государств только при соблюдении условий, установленных Указом № 101.

Кроме того, <<<п. 5.8 Инструкции № 63>>> установлено, что объектом налогообложения не признаются: обороты по реализации товаров (работ, услуг) за пределами Республики Беларусь, включая обороты по реализации строительных работ за ее пределами, организациями (структурными подразделениями организаций), зарегистрированными в качестве налогоплательщиков за ее пределами. Следовательно, строительные работы, выполненные субъектами хозяйствования на территории иностранных государств, которые зарегистрированы в качестве налогоплательщиков на территории указанных государств, не являются объектом обложения НДС и поэтому налог исчисляется и уплачивается по данным работам в соответствии с налоговым законодательством этих государств.

Учитывая вышеизложенное, при наличии нескольких нормативных документов, принятых в разные временные отрезки и регламентирующих порядок применения нулевой ставки по экспортируемым строительным работам, необходимо правильное их использование и согласование во времени.

Итак, первым документом, освобождающим строительные работы, выполненные за пределами Республики Беларусь, является Указ № 101, а вторым – Постановление № 213. Третьим таким документом является <<<Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 15.10.2001 № 1492>>> (далее – Постановление № 1492), внесшее изменения в Постановление № 213. Таким образом, сегодня одновременно действует и Указ № 101, и Постановление № 213 (по состоянию на 15.10.2001). Данное обстоятельство зачастую ставит налогоплательщиков в затруднительное положение при решении вопроса освобождения от налога либо применения нулевой ставки.

Если строительные работы выполнены резидентами Республики Беларусь, не зарегистрированными в качестве налогоплательщиков в тех государствах, где осуществлялись работы по строительству, в отношении которых применяется взимание налога по принципу страны происхождения, а также в государствах, в отношении которых применяется взимание налога по стране назначения, но в отношении строительных работ применяется обложение налогом (например в соответствии с Соглашением от 17.05.2002 с Туркменистаном), а также на них не распространяется действие Указа № 101, то обороты по реализации указанных работ с 1 ноября 2001 г. облагаются налогом по ставке 20%.

С 1 января 2000 г. до 1 ноября 2001 г. при реализации строительных работ налогоплательщиками за пределами Республики Беларусь без регистрации в качестве налогоплательщика на территории государства, где выполнялись работы, применялась нулевая ставка. Данное положение распространялось на работы, выполненные на территории Российской Федерации, Грузии и Туркменистана. Вместе с тем, в указанный период налогоплательщик имел право воспользоваться освобождением от налога в соответствии с Указом № 101 при соблюдении его условий.

Работы, выполненные за пределами территории Республики Беларусь белорусскими налогоплательщиками, зарегистрированными в качестве налогоплательщиков на территории государства, где выполняются работы, не являются объектом обложения налогом и в налоговую базу не включаются. Фактически данное положение применяется с 1 января 2000 г.

Следует отметить, что выполненные строительные работы на территории иностранных посольств, расположенных на территории Республики Беларусь, не являются экспортируемыми и облагаются налогом в общеустановленном порядке, так как территории посольств являются территорией Республики Беларусь, потому что находятся в ее пределах.

От применяемого вида обложения налогом экспортируемых строительных работ зависит порядок применения вычетов сумм НДС, уплаченных при приобретении товаров (работ, услуг), относящихся к строительным работам.

 

Вычеты по освобожденным от налогообложения строительным работам.

В соответствии с <<<п. 31 Инструкции № 94>>> суммы налога, предъявленные продавцом и уплаченные налогоплательщиком при приобретении сырья, материалов, топлива, комплектующих, полуфабрикатов, других товаров (работ, услуг), за исключением основных средств и нематериальных активов, относятся на затраты налогоплательщика по производству и реализации товаров (работ, услуг) в случае их использования для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), обороты по реализации которых в соответствии с законодательством освобождены от налогообложения.

Кроме того, <<<п. 32 Инструкции № 94>>> было установлено, что в случае одновременного использования приобретенных товаров (работ, услуг) для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых освобождены от налогообложения, и товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, отнесение суммы налога, предъявленной продавцом и уплаченной налогоплательщиком, на затраты налогоплательщика по производству и реализации товаров (работ, услуг) осуществляется исходя из доли выручки от операций по реализации товаров (работ, услуг), освобожденных от налогообложения, в общем объеме выручки от реализации товаров (работ, услуг) за отчетный налоговый период исходя из приложения к налоговой декларации.

В отдельных случаях (по выбору налогоплательщика), когда удельный вес выручки (доходов, товарооборота) от операций, освобождаемых от налога, в общей сумме выручки (доходов, товарооборота) составлял более 95% (исходя из данных приложения к налоговой декларации, имеющегося на начало отчетного налогового периода), суммы налога по всем приобретенным (полученным) в отчетном налоговом периоде товарам (работам, услугам) допускалось относить на затраты (расходы). Другими словами, можно было использовать «затратный» метод исчисления налога. При этом вся сумма налога, полученная по облагаемым операциям, подлежала уплате в бюджет. Налог по всем приобретенным (полученным) основным средствам и нематериальным активам (за исключением основных средств и нематериальных активов, амортизация по которым не относится на затраты по производству и (или) реализации товаров, работ и услуг) в таких случаях относилась на увеличение стоимости этих активов.

При переходе налогоплательщиком на «затратный» метод исчисления налога не предъявленные к вычету суммы налога, уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг), основных средств и нематериальных активов, подлежат отнесению на затраты налогоплательщика. Суммы налога, подлежащие уплате налогоплательщиком при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь основных средств и нематериальных активов либо при их приобретении, подлежат отнесению на увеличение стоимости этих основных средств и нематериальных активов пропорционально доле выручки от операций по реализации товаров (работ, услуг), освобожденных от обложения налогом, в общем объеме выручки от реализации товаров (работ, услуг) исходя из данных приложения к налоговой декларации, имеющегося на начало отчетного налогового периода. В случае, когда доля освобождаемой от налога выручки в этом случае превышает 95%, возможно отнесение полной суммы налога на увеличение стоимости основных средств и нематериальных активов. При использовании основных средств и нематериальных активов только для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), освобождаемых от налога или облагаемых налогом, возможно отнесение налога в полной сумме на увеличение их стоимости или принятие к вычету соответственно. Данный порядок распространяется также и на товары собственного производства, принятые на учет в качестве основных средств.

Определение суммы налога, подлежащей отнесению на увеличение стоимости основных средств и нематериальных активов, производится на дату их оприходования на счета учета основных средств и нематериальных активов.

Таким образом, в период до 1 августа 2002 г. при использовании освобождения от налога в соответствии с Указом № 101, суммы налога, уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг), используемых при строительстве, относились на затраты налогоплательщика в случае наличия только освобожденной от обложения налогом выручки.

Суммы налога, уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг), одновременно используемых при строительстве объектов, освобожденных от налогообложения, а также производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), облагаемых налогом, относятся на затраты налогоплательщика по производству и реализации товаров (работ, услуг) пропорционально доле выручки, освобожденной от налогообложения в общем объеме выручки. При определении удельного веса для отнесения сумм налога на затраты (по приобретенным товарам (работам, услугам) и на увеличение стоимости (по приобретенным и произведенным основным средствам и нематериальным активам) включались доходы от передачи налогоплательщиком имущественных прав и не включались:

·выручка от реализации основных средств и прочих активов;

·доходы от внереализационных операций;

·внутризаводской (между филиалами) оборот.

Вместе с тем в соответствии с Перечнем требований по составлению налогоплательщиками налоговой декларации во втором разделе приложения к налоговой декларации отражались суммы налога, уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг) в отчетном налоговом периоде и подлежащие вычету без распределения по удельному весу выручки (дохода, товарооборота). Определение отражаемых в разделе сумм налога производилось на основании данных раздельного учета направлений использования полученных и оплаченных в отчетном месяце товаров (работ, услуг), основных средств и нематериальных активов. В частности, без распределения вычитались суммы налога:

·уплаченные при приобретении лизингодателями объектов лизинга для передачи их на условиях финансового лизинга с обязательным выкупом;

·по предметам залога, получаемым кредиторами в счет исполнения обязательств в случаях, предусмотренных законодательством, и не предназначенным для использования самим кредитором;

·товаров (отступного), получаемых кредиторами взамен исполнения обязательств, не предназначенных для использования самим кредитором;

·по товарам, приобретаемым с целью безвозмездной передачи;

·основным средствам и нематериальным активам, амортизация по которым не относится на издержки производства и обращения.

Исчисление налогоплательщиком налоговых вычетов на основании данных раздельного учета направлений использования полученных и оплаченных в отчетном месяце товаров (работ, услуг), основных средств и нематериальных активов, в отношении определенных операций утверждалось приказом по учетной политике и изменению в течение года (с 1 января по 31 декабря) не подлежало.

Таким образом, при наличии раздельного учета направлений использования полученных и оплаченных в отчетном месяце товаров (работ, услуг), основных средств и нематериальных активов, и при обязательном наличии в учетной политике соответствующей записи о таком раздельном учете суммы налога, уплаченные по товарам (работам, услугам), основным средствам и нематериальным активам, непосредственно относящимся к затратам по проведению строительных работ, освобожденных от налогообложения, сразу относились на затраты по выполнению строительных работ и не участвовали в распределении по удельному весу. При этом по удельному весу распределялись суммы «входного» налога, относящиеся к общехозяйственным расходам налогоплательщика.

Если доля выручки от выполненных строительных работ, освобожденных от налогообложения, составляла в отчетном налоговом периоде более 95% в общем объеме выручки, то налогоплательщик имел право «входные» суммы налога по всем приобретенным товарам (работам, услугам) в налоговом периоде относить на затраты, а по основным средствам и нематериальным активам – на увеличение их стоимости. При этом исчисленная сумма налога по облагаемым операциям подлежала уплате в бюджет в полном объеме, т.е. без применения налоговых вычетов. Кроме того, при применении «затратного» метода исчисления НДС все ранее незачтенные суммы налога (в прошлых налоговых периодах) также относились на затраты в том периоде, в котором использовался вышеназванный метод исчисления.

С 1 августа 2002 г. при наличии освобожденной выручки от налога, полученной при реализации строительных работ, применялся порядок исчисления вычетов аналогичный вышеизложенному. Другими словами, если получена только освобожденная выручка, то суммы НДС, уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг), относились на затраты, а по основным средствам и нематериальным активам – на увеличение их стоимости.

Согласно <<<п. 32 Инструкции № 63>>> в случае одновременного использования приобретенных (ввезенных) товаров (работ, услуг), за исключением основных средств и нематериальных активов, для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых освобождены от налогообложения, и товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, отнесение суммы налога, уплаченной налогоплательщиком, на затраты налогоплательщика по производству и реализации товаров (работ, услуг) осуществляется нарастающим итогом с начала года исходя из доли оборота по реализации товаров (работ, услуг), освобожденных от налогообложения, в общей сумме оборота по реализации товаров (работ, услуг). Распределение по удельному весу сумм налога производится в месяце наступления права на их вычет.

Налогоплательщики имеют право суммы налога, подлежащие уплате при приобретении либо при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь товаров (работ, услуг), включая основные средства и нематериальные активы, относить на увеличение их стоимости. Данные суммы налога в книге покупок не отражаются.

Суммы налога, подлежащие уплате налогоплательщиком при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь основных средств и нематериальных активов либо при их приобретении, подлежат отнесению на увеличение их стоимости пропорционально доле суммы оборота по реализации товаров (работ, услуг), освобожденных от обложения налогом, в общей сумме оборота по реализации товаров (работ, услуг) за предшествующий налоговый период. Определение налога, подлежащего отнесению на увеличение стоимости основных средств и нематериальных активов, производится исходя из сумм налога, приходящихся на их полную стоимость. При использовании основных средств и нематериальных активов только для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), освобождаемых от налога или облагаемых налогом, возможно отнесение налога в полной сумме на увеличение их стоимости или принятие к вычету соответственно. Данный порядок распространяется также и на товары собственного производства, принятые на учет в качестве основных средств и нематериальных активов.

Определение суммы налога, подлежащей отнесению на увеличение стоимости основных средств и нематериальных активов, производится на дату их оприходования на счета учета основных средств и нематериальных активов.

Вышеуказанные требования распространяются на основные средства и нематериальные активы, принятые на учет с 1 июня 2001 г. (на объекты лизинга, полученные лизингополучателем с 1 июня 2001 г.). При реализации этих основных средств отнесенные на увеличение стоимости суммы налога выделению и вычету не подлежат.

Определение суммы налога, уплачиваемого при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь технологического оборудования в соответствии с <<<Декретом Президента Республики Беларусь от 13.06.2001 № 16>>> и подлежащего отнесению на увеличение его стоимости, производится исходя из полной суммы налога, подлежащей уплате.

Применение одного из двух методов распределения налоговых вычетов (удельный вес или раздельный учет) в отношении определенных налогоплательщиком сумм налога производится как минимум в течение одного календарного года.

Таким образом, с 1 августа 2002 г. «затратный» метод исчисления налоговых вычетов не применяется. Однако налогоплательщики, выполняющие строительные работы как освобожденные от налога, так и облагаемые НДС (в том числе по нулевой ставке), суммы налога, уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг), основных средств и нематериальных активов, могут отнести на увеличение их стоимости, и в связи с этим суммы НДС, отнесенные на увеличение стоимости, к вычету не принимаются и в распределении не участвуют. Следует отметить, что согласно Инструкции № 63 вычет по данным раздельного учета также возможен и при этом обязательное наличие в учетной политике соответствующей записи не требуется. Применение одного из методов производится в течение года (например, если в январе 2003 г. применялось распределение вычетов по удельному весу, то и в последующих месяцах до конца года применяется только этот метод). В случае, если наряду с выручкой, освобожденной от налога, имелась облагаемая выручка, то распределение по удельному весу производилось уже не исходя из выручки (кредита сч. 46 «Реализация продукции (работ, услуг)»), а исходя из доли суммы оборота освобожденного от налогообложения в общей сумме оборота (т.е. выручка заменена на сумму оборота). Согласно п. 7 Инструкции № 63 выручкой является сумма оборота, под которой понимается сумма налоговой базы и налога, исчисленного от этой налоговой базы, а также сумма увеличения налоговой базы, за исключением санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров.

С 1 мая 2003 г. будет применяться порядок отнесения сумм «входного» налога, действовавший до указанной даты. Положения <<<п. 32 Инструкции № 63>>> в основном отражены в <<<п. 33 Инструкции № 6>>>. Положения о праве налогоплательщика относить суммы «входного» налога на увеличение стоимости приобретаемых товаров (работ, услуг), основных средств и нематериальных активов отражены в <<<п. 34 Инструкции № 6>>>. Согласно п. 34.2 Инструкции № 6 не подлежат вычету суммы налога, относимые на стоимость приобретенных объектов. Налогоплательщики имеют право относить суммы налога, подлежащие уплате при приобретении либо при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь объектов, на увеличение их стоимости. Данные суммы налога в книге покупок не отражаются.

Вычеты по выполненным за пределами Республики Беларусь строительным работам, не являющимся объектом обложения НДС.

В соответствии с <<<п. 38 Инструкции № 63>>> налогоплательщики, имеющие обороты по реализации товаров (работ, услуг) за пределами Республики Беларусь, суммы налога, уплаченные при приобретении (ввозе) товаров (работ, услуг), приходящихся к таким оборотам, относят на увеличение стоимости приобретенных (ввезенных) товаров (работ, услуг).

Вычет сумм налога, уплаченных при приобретении товаров (работ, услуг), основных средств и нематериальных активов, используемых в строительных работах, выполняемых субъектами хозяйствования за пределами Республики Беларусь и зарегистрированными в качестве налогоплательщиков на территории государства, в котором выполняются работы, осуществляется в соответствии с законодательством этого государства.

Следовательно, вышеуказанные суммы «входного» налога не принимаются к вычету налогоплательщиками, зарегистрированными на территории Республики Беларусь. В случае отсутствия зачета указанных сумм налога в соответствии с законодательством государства, где выполняются работы, они относятся на увеличение стоимости.

 

Вычеты по строительным работам, облагаемым по ставке НДС в размере 20%.

Вычет сумм налога по строительным работам, выполненным за пределами территории Республики Беларусь, обороты по реализации которых облагаются НДС по ставке в размере 20%, производится в аналогичном порядке в отношении строительных работ, реализуемых (выполненных) на территории Республики Беларусь.

 

Вычеты по строительным работам, облагаемым по нулевой ставке НДС.

В соответствии с п. 3 Положения о порядке вычета, зачета либо возврата превышения сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных при приобретении товаров (работ, услуг) или ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь, над суммой налога на добавленную стоимость, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), утвержденного <<<Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 31.07.2001 № 1128>>>, вычет сумм налога, уплаченных при приобретении товаров (работ, услуг) или ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь, производится в полном объеме по товарам (работам, услугам), при реализации которых в соответствии с <<<п. 1.1 ст. 11 Закона об НДС>>> применяется нулевая ставка налога, за исключением товаров, указанных в п. 2 указанного Положения.

При этом сумма налоговых вычетов уменьшается на расчетную величину, равную 4% выручки (оборота) от реализации данных товаров (работ, услуг).

Налоговые вычеты производятся при подтверждении в установленном порядке экспорта товаров (работ, услуг) и поступлении за них выручки на счета налогоплательщиков в банках Республики Беларусь, а также ввозе товаров (выполнении работ, оказании услуг) по осуществленным в соответствии с законодательством товарообменным (бартерным) операциям.

 

Порядок применения нулевой ставки НДС при реализации транспортных услуг.

В соответствии с п. 3 Порядка экспортируемые транспортные услуги облагаются налогом по нулевой ставке при оформлении их международными транспортными или товарно-транспортными документами или иными международными документами. В число таких услуг входят услуги транспортной экспедиции, услуги по перемещению грузов, пассажиров и багажа автомобильным, воздушным, железнодорожным, морским, речным и другими видами транспорта (комбинацией этих видов транспорта) за пределы (за пределами) Республики Беларусь, из-за ее пределов, а также транзитом через территорию Республики Беларусь, включая частичное оказание этих услуг на ее территории.

Данное положение распространяется и на оформленные бланками международного и межгосударственного сообщения услуги, оказываемые по перевозке грузов железнодорожным транспортом, следующим назначением на станции (порты) иностранных государств.

Основанием применения нулевой ставки налога является представление налогоплательщиком в налоговый орган по месту его регистрации реестра международных транспортных или товарно-транспортных документов, для экспедиторов – реестра заявок (заданий или иных документов) с указанием номеров международных транспортных или товарно-транспортных документов, подтверждающих оказание экспортируемых транспортных услуг.

До 1 ноября 2001 г. при вышеуказанном документальном подтверждении нулевая ставка по экспортируемым транспортным услугам применялась при перемещении груза (багажа, пассажиров) из всех государств в Республику Беларусь, из Республики Беларусь во все государства, а также при перемещении груза за пределами территории Республики Беларусь.

 

Таблица 1

Применение ставки НДС по экспортируемым транспортным услугам до 1 ноября 2001 г.