по состоянию на 25 января 2005 года

<<< Главная страница | < Назад

Посредническая деятельность. Учет расходов

 

Наталья Ходикова, к.э.н., аудитор

 

Действующее гражданское законодательство Республики Беларусь выделяет две разновидности посреднических сделок – договоры поручения и договоры комиссии.

Вопросы отражения в бухгалтерском учете выручки от реализации (или же комиссионного вознаграждения) не раз освещались в печати. В данной статье рассмотрим проблемы, которые могут возникнуть при отражении в учете расходов, связанных с осуществлением данного вида деятельности.

Согласно Гражданскому кодексу Республики Беларусь (далее – ГК) по договору поручения одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны определенные юридические действия (ст. 861 ГК). По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента (ст. 880 ГК).

По договорам поручения (ст. 865 ГК) доверитель обязан, если иное не предусмотрено договором, возмещать поверенному понесенные издержки, а также обеспечивать поверенного средствами, необходимыми для исполнения поручения. По исполнению комиссионного поручения комитент обязан, помимо уплаты комиссионного вознаграждения, а в соответствующих случаях – и дополнительного вознаграждения за делькредере, возместить комиссионеру израсходованные им на исполнение поручения суммы. Комиссионер не имеет права на возмещение расходов по хранению находящегося у него имущества комитента, если в законодательстве или договоре комиссии не установлено иное (ст. 891 ГК).

Для организации-комиссионера (поверенного) продажа товаров или заключение иных сделок в интересах комитента (доверителя) является реализацией услуг, т.е. деятельностью, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе ее осуществления. Осуществляя предпринимательскую деятельность, комиссионер (поверенный) несет затраты, связанные с исполнением поручения, такие, как: оплата труда работников, занятых данным видом деятельности; начисление налогов на эту заработную плату, оплата услуг банка, связи; по необходимости – сертификация товаров, декларирование грузов и т.д. Не выполняя данные хозяйственные операции, невозможно оказать посредническую услугу. Если рассматривать данные расходы по договорам поручения (комиссии) как издержки, понесенные поверенным (комиссионером), и в обязательном порядке возмещаемые доверителем (комитентом) (согласно ГК все они должны быть возмещены), то получится, что данный вид деятельности не несет в себе затрат.

В то же время в соответствии с Общегосударственным классификатором видов деятельности посредническую деятельность следует рассматривать как отдельный вид хозяйственной деятельности. Следовательно, для учета выручки от реализации данного вида деятельности и издержек обращения на предприятии необходимо открыть отдельные счета бухгалтерского учета.

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, предусматривает, что посреднические и другие подобные им предприятия отражают на сч. 44 «Издержки обращения» следующие расходы: на перевозку товаров, оплату труда, аренду и содержание зданий, износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов, по хранению и подработке товаров, на рекламу и другие аналогичные по назначению расходы. Перечень расходов и порядок их включения в издержки обращения предприятий регулируется законодательными актами и другими нормативными документами.

Как отмечалось ранее, если все расходы по исполнению договоров поручения или комиссии будут возмещаться за счет доверителя или комитента, то у предприятий отпадает необходимость использования счетов учета затрат, и при исчислении финансового результата возмещаемые статьи расходов участвовать не будут.

Для наглядности представим порядок определения финансового результата в виде таблицы (см. с. 44) с учетом того, что издержки будут отражаться либо на сч. 44 «Издержки обращения» и не будут возмещаться, либо на сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и возмещаться будут.

Как видно из таблицы, отнесение расходов, связанных с осуществлением посреднической деятельности, либо на сч. 44 «Издержки обращения», либо на сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» напрямую влияет на определение финансового результата, а следовательно, на сумму налога на прибыль.

Вопросы учета расходов, которые несет по договорам поручения или комиссии поверенный или комиссионер, рассматривались несколькими авторами. Так, Р. Томкович в статье «Договоры комиссии: правовое регулирование» («Бухгалтерская газета», 2000, № 44) отмечает, что отсутствуют четкие разграничения по расходам, связанным с оказанием услуг, и в договоре необходимо четко определить, какие расходы возмещаются комитентом. Например, банковские расходы могут быть отнесены на затраты, а могут быть возмещены комитентом.

Таблица