по состоянию на 25 января 2005 года

<<< Главная страница | < Назад

 

Правильно ли предприниматели платят налоги,

или Зачем нужно знать гражданское законодательство?

 

Давно уже вошло в привычку, что индивидуальные предприниматели (далее - ИП), оказывающие гражданам услуги или выполняющие для них работы, платят единый налог. Эта обязанность возложена на них <<< Декретом Президента Республики Беларусь от 27.01.2003 № 4 "О едином налоге с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц и о некоторых мерах по регулированию предпринимательской деятельности" >>> (далее - Декрет № 4). В <<< п. 1.3 Декрета № 4 >>> так и записано: "плательщиками единого налога... являются: индивидуальные предприниматели при реализации потребителям работ (услуг)...". Другими словами, если ИП реализует работы или услуги, то он должен платить единый налог, если нет - не должен (в данной статье торговля не рассматривается).

Однако на практике из-за недостаточной юридической грамотности как предпринимателей, так и налоговых органов единый налог платится даже тогда, когда реализации работ и услуг нет и в помине.

Реализует ли предприниматель работы и услуги или нет, можно судить по тому, какой гражданско-правовой договор имеет место в том или ином случае. Согласно нашему законодательству объектами гражданских прав всех существующих договоров могут быть либо имущество, либо действия, либо исключительные права. Реализация работ и услуг относится только к "действиям". Если объект гражданских прав договора предпринимателя с его клиентом нельзя квалифицировать как "действия", значит, он не является договором реализации работ или услуг!

Приведем примеры. Предприниматель ремонтирует обувь, т.е. физически он совершает определенные действия, которые заканчиваются определенным результатом: негодная испорченная обувь становится пригодным для ношения изделием. Налицо договор подряда, регулируемый главой 37 Гражданского кодекса Республики Беларусь  (далее - ГК). В данном случае предприниматель реализует потребителю работу, имеющую конечный результат. Следовательно, он должен платить единый налог.

Другой пример: врач делает массаж, т.е. физически совершает действия руками. О результате судить трудно, поскольку пациент платит деньги не за результат, а за процесс. В данном случае имеет место договор возмездного оказания услуг, который регулируется главой 39 ГК. В этом случае предприниматель реализует потребителю услугу, следовательно, он также должен платить единый налог.

А что реализует предприниматель, организовавший пункт бытового проката? Согласно <<< ст. 597 "Договор проката" главы 34 ГК "Аренда" >>> по договору проката арендодатель, осуществляющий сдачу имущества в аренду в качестве постоянной предпринимательской деятельности, обязуется предоставить арендатору движимое имущество за плату во временное владение и пользование. Но договоры аренды не относятся к действиям! Это сделка с имуществом: имущество передается в пользование за плату. В данном случае отсутствует факт реализации работ и услуг, а следовательно, отсутствуют и основания для уплаты единого налога. (Конечно, имущество можно передать в собственность, например, продать, но это уже совсем другая история.)

Другой пример: предприниматель в неком помещении разместил мебель и компьютеры, установил на компьютеры различные программы, подключил их к Интернету. Пришел гражданин, заплатил деньги, сел за компьютер и стал его использовать. Между предпринимателем и гражданином также имеет место договор аренды, который регулируется главой 34 ГК, хотя он и краткосрочный. Опять же, отсутствует факт реализации работ и услуг, а следовательно, и обязанность предпринимателя платить единый налог.

В случае проката видеокассет или CD-дисков также отсутствует факт реализации работ и услуг, а с ним и обязанность платить единый налог.

Что это за собой влечет? Индивидуальный предприниматель, который получает доход от деятельности, не связанной с реализацией потребителям работ и услуг, а также товаров в пунктах продажи, должен платить не единый налог, а подоходный налог в соответствии с <<< Законом Республики Беларусь "О подоходном налоге с физических лиц" >>>, которым ежеквартально облагается полученная выручка за минусом понесенных расходов.

Отсутствием знаний гражданского законодательства страдают не только предприниматели, оплачивающие единый налог как за реализацию услуг, но и налоговые органы, принимающие отчеты и проставляющие отметку об уплате налога на платежных документах. Этим страдает все наше общество. Из-под пера чиновников Министерства торговли Республики Беларусь, например, выходит норма законодательства, согласно которой кассовые аппараты необходимо установить в пунктах, "в которых предоставляются услуги по пользованию игровыми автоматами, компьютерами и тому подобные" (<<< п. 21 Перечня стационарных торговых (обслуживающих) пунктов, в которых юридические лица и индивидуальные предприниматели осуществляют прием наличных денежных средств при реализации товаров (работ, услуг) с использованием кассовых суммирующих аппаратов или специальных компьютерных систем >>>, утвержденного постановлением Министерства торговли Республики Беларусь от 08.02.2002 № 4). Может, с точки зрения русского языка эта фраза звучит и нормально, но с точки зрения гражданского законодательства - безграмотно, что приводит к серьезным ошибкам как со стороны предпринимателей, так и со стороны проверяющих. Не существует в ГК услуг по пользованию имуществом! Тем не менее данный документ благополучно проходит экспертизу в Министерстве юстиции на соответствие законодательству, регистрируется в Национальном центре правовой информации и становится нормативным правовым актом, подлежащим исполнению. Но как можно исполнить то, чего не существует?

Глеб БОГОМОЛОВ,

аудитор

<<< Главная страница | < Назад

pravo.kulichki.ru ::: pravo.kulichki.com ::: pravo.kulichki.net

2004-2015 Республика Беларусь