по состоянию на 25 января 2005 года

<<< Главная страница | < Назад

Практика применения НДС при реализации основных средств

 

Лидия Вячина

Вопросы налогообложения налогом на добавленную стоимость основных средств неоднократно рассматривались на страницах нашего журнала, однако, как показывают письма читателей, потребность в ответе на некоторые из них остается.

<<<Статьей 6 Закона Республики Беларусь от 16.11.1999 № 324-3 «О внесении изменений и дополнений в Закон Республики Беларусь “О налоге на добавленную стоимость”» (НРПА РБ от 25.11.1999, № 2/99)>>> (далее – Закон) определены принципы определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг).

Пунктом 6.4 Закона установлено, что при реализации основных средств по ценам ниже остаточной стоимости налоговая база определяется исходя из остаточной стоимости.

Пунктом 1 ст. 7 Закона установлено, что налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется с учетом положения п. 4 ст. 6 Закона как стоимость этих товаров (работ, услуг) исчисленная исходя из:

·применяемых цен (тарифов) на товары (работы, услуги) с учетом акцизов (для подакцизных товаров) без включения в них налога;

·регулируемых розничных цен (тарифов), включающих в себя налог.

Руководствуясь обеими статьями, при определении налоговой базы по реализации основных средств следует принимать в расчет цену реализации основных средств без учета налога и остаточную стоимость этих средств также без учета налога.

<<<Пунктом 29 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 29.06.2001 № 94 (НРПА РБ от 11.09.2001, № 8/6945)>>>, установлено, что при реализации с 01.01.2001 г. основных средств (кроме освобожденных и не подлежащих налогообложению), имевшихся на балансе на 01.01.2000 г., налогоплательщики имеют право выделить для вычета расчетным путем сумму налога исходя из остаточной стоимости вышеуказанных основных средств и ставки налога, применявшейся при их приобретении (16,67, 9,09 и 0% – по освобожденным от налога, а также по ввезенным на таможенную территорию Республики Беларусь основным средствам, суммы уплаченного налога по которым были возмещены из республиканского бюджета). При определении расчетным путем суммы налога принимается остаточная стоимость основных средств на дату отгрузки.

Таким образом, при реализации начиная с 01.01.2001 г. основных средств, приобретенных до 01.01.2000 г., и решении налогоплательщиком выделить сумму НДС расчетным путем, налогоплательщик обязан изучить все документы, подтверждающие уплату налога при приобретении этих основных средств, и затем отразить эти операции в учете.

Прежде всего необходимо определить остаточную стоимость реализуемого объекта исходя из данных первичного учета.

 

Пример

В ноябре 2001 года реализованы основные средства за 120 000 тыс. руб. с учетом НДС, первоначальная стоимость объекта 350 000 тыс. руб., износ 220 000 тыс. руб. Остаточная стоимость 130 000 тыс. руб.

Налогоплательщик имеет право расчетным путем выделить исходя из остаточной (а не первоначальной) стоимости сумму НДС по ставке 16,67%. Она составила 21 670 тыс. руб. (130 000 х 16,67 / 100).

Таким образом, остаточная стоимость без НДС 108 330 тыс. руб. (130 000 – 21 670).

Данный объект реализован за 120 000 тыс. руб. (с НДС). Цена объекта без НДС 100 000 тыс. руб. (120 000 х 20 / 120 или 120 000 – 20 000).

Таким образом, данный объект реализован по цене ниже остаточной стоимости.

Принимая во внимание положения п. 4 ст. 6 Закона, при исчислении налога на добавленную стоимость по реализации за основу должна быть принята остаточная стоимость без НДС. НДС в этом случае должен быть равен 21 670 тыс. руб. (108 330 х 20 / 100).

В бухгалтерском учете перечисленные операции отражаются следующими проводками:

Дебет 18-1Кредит 01

– 21 670 тыс. руб. – уменьшена стоимость основных средств на сумму исчисленного налога;

Дебет 47Кредит 01

– 328 330 тыс. руб. – списаны основные средства в связи с реализацией;

Дебет 02Кредит 47

– 220 000 тыс. руб. – списан износ в связи со списанием основных средств;

Дебет 51Кредит 47

– 120 000 тыс. руб. – реализован объект;

Дебет 47Кредит 68

– 21 670 тыс. руб. – начислен НДС на реализованный объект;

Дебет 80Кредит 47

– 10 000 тыс. руб. (120 000 – (350 000 – 21 670) + 220 000 – 21 670) – результат от реализации объекта.

Дебет 68Кредит 18-1

– 21 670 тыс. руб. – принята к зачету сумма НДС.

При этом следует иметь в виду, что в налоговой декларации по строке 1 графа 2 должна быть отражена налоговая база 130 000 тыс. руб., графа 4 – 21 670 тыс. руб. (130 х 20 / 120).

<<< Главная страница | < Назад

pravo.kulichki.ru ::: pravo.kulichki.com ::: pravo.kulichki.net

2004-2015 Республика Беларусь