по состоянию на 25 января 2005 года

<<< Главная страница | < Назад

 

Вопрос.

Предприятие до 1 августа 2002 г. (т.е. до вступления в силу Постановления № 63) применяло исчисление налоговых вычетов на основании раздельного учета направлений использования товаров. Инструкцией (по состоянию на 29.06.2001) было предусмотрено, что раздельный учет направления использования применяется при наличии соответствующей записи в приказе об учетной политике предприятия. В п. 32 Постановления № 63 также предусмотрен раздельный учет. Однако предприятие применяет удельный вес исчисления вычетов с 1 августа 2002 г. Правомерно ли применение метода исчисления вычетов по удельному весу, если учетной политикой предприятия установлено исчисление вычетов по раздельному учету? Может ли предприятие одновременно использовать два метода исчисления налоговых вычетов, а также относить уплаченную сумму НДС на увеличение стоимости товаров?

 

Ответ. В соответствии с Перечнем требований по составлению налогоплательщиками налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, указанным в Инструкции (в редакции, действовавшей до 01.08.2002), во втором разделе приложения отражаются суммы налога, уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг) в отчетном налоговом периоде и подлежащие вычету без распределения по удельному весу выручки (дохода, товарооборота). Определение отражаемых в разделе сумм налога производится на основании данных раздельного учета направлений использования полученных и оплаченных в отчетном месяце товаров (работ, услуг), основных средств и нематериальных активов. В частности, без распределения вычитаются суммы налога:

– уплаченные при приобретении лизингодателями объектов лизинга для передачи их на условиях финансового лизинга с обязательным выкупом;

– по предметам залога, получаемым кредиторами в счет исполнения обязательств в случаях, предусмотренных законодательством, и не предназначенным для использования самим кредитором;

– по товарам (отступному), получаемым кредиторами взамен исполнения обязательств и не предназначенным для использования самим кредитором;

– по товарам, приобретаемым с целью безвозмездной передачи;

– по основным средствам и нематериальным активам, амортизация по которым не относится на издержки производства и обращения.

Исчисление налоговых вычетов на основании данных раздельного учета направлений использования полученных и оплаченных в отчетном месяце товаров (работ, услуг), основных средств и нематериальных активов в отношении конкретных операций утверждается приказом по учетной политике и изменению в течение года (с 1 января по 31 декабря) не подлежит.

В третьем разделе приложения по удельному весу выручки от реализации производилось уплаченных при приобретении в отчетном налоговом периоде товаров (работ, услуг) распределение сумм налога, одновременно используемых для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), вычет которых производится в различном порядке, либо при отсутствии раздельного учета направлений использования полученных и оплаченных в отчетном месяце товаров (работ, услуг). По строке 4 подлежала отражению выручка от реализации товаров (работ, услуг) за отчетный месяц в соответствии с методом определения выручки от реализации, установленным учетной политикой. При расчете удельного веса для определения сумм налога, вычитаемых в различном порядке, участвовали доходы от передачи налогоплательщиком имущественных прав и не принимались во внимание:

– выручка от реализации основных средств и прочих активов;

– доходы от внереализационных операций;

– внутризаводской (между филиалами) оборот.

Таким образом, поскольку Инструкция вступила в силу с 25 сентября 2001 г., вышеназванными положениями следовало руководствоваться при заполнении приложения к налоговой декларации начиная с октября 2001 г. Следовательно, в период с 1 октября по 31 декабря 2001 г. налогоплательщики должны были вычитать и относить на затраты суммы «входного» НДС по направлениям раздельного учета полученных и оплаченных в отчетном месяце товаров (работ, услуг), основных средств и нематериальных активов только при наличии в приказе об учетной политике соответствующей записи об исчислении налогоплательщиком налоговых вычетов на основании данных раздельного учета направлений использования полученных и оплаченных в отчетном месяце товаров (работ, услуг), основных средств и нематериальных активов. При этом отнесение на затраты сумм «входного» НДС, относящихся к общехозяйственным расходам, осуществлялось исходя из доли выручки от операций по реализации товаров (работ, услуг), освобожденных от налогообложения, в общем объеме выручки от реализации товаров (работ, услуг) за отчетный налоговый период исходя из приложения к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в соответствии с приложением 4. Следует отметить, что до 1 октября 2001 г. налогоплательщики могли относить на затраты суммы НДС аналогичным способом без наличия соответствующей записи в приказе об учетной политике.

Постановлением № 63 введен порядок заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость нарастающим итогом. В этой связи п. 32 Инструкции изложен в следующей редакции.

В случае одновременного использования приобретенных (ввезенных) товаров (работ, услуг), за исключением основных средств и нематериальных активов, для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых освобождены от налогообложения, и товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, отнесение сумм налога, уплаченных налогоплательщиком, на его затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) осуществляется нарастающим итогом с начала года исходя из доли оборота по реализации товаров (работ, услуг), освобожденных от налогообложения, в общей сумме оборота по реализации товаров (работ, услуг). Распределение по удельному весу сумм налога производится в месяце наступления права на их вычет.

Налогоплательщики имеют право суммы налога, подлежащие уплате при приобретении либо при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь товаров (работ, услуг), включая основные средства и нематериальные активы, относить на увеличение их стоимости. Данные суммы налога в книге покупок не отражаются.

Суммы налога, подлежащие уплате налогоплательщиком при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь основных средств и нематериальных активов либо при их приобретении, подлежат отнесению на увеличение их стоимости пропорционально доле суммы оборота по реализации товаров (работ, услуг), освобожденных от обложения налогом, в общей сумме оборота по реализации товаров (работ, услуг) за предшествующий налоговый период. Определение налога, подлежащего отнесению на увеличение стоимости основных средств и нематериальных активов, производится исходя из сумм налога, приходящихся на их полную стоимость. При использовании основных средств и нематериальных активов только для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), освобождаемых от налога или облагаемых налогом, возможно отнесение налога в полной сумме на увеличение их стоимости или принятие к вычету соответственно. Данный порядок распространяется также и на товары собственного производства, принятые на учет в качестве основных средств и нематериальных активов.

Определение суммы налога, подлежащей отнесению на увеличение стоимости основных средств и нематериальных активов, производится на дату их оприходования на счета учета основных средств и нематериальных активов.

Определение лизингополучателем стоимости объекта лизинга, учитываемого в составе основных средств, производится в месяце получения объекта лизинга исходя из суммы налога, предъявленной лизингодателем и приходящейся на контрактную стоимость объекта лизинга.

Вышеуказанные требования распространяются на основные средства и нематериальные активы, принятые на учет с 1 июня 2001 г. (на объекты лизинга, полученные лизингополучателем с 1 июня 2001 г.). При реализации этих основных средств отнесенные на увеличение стоимости суммы налога выделению и вычету не подлежат.

Определение суммы налога, уплачиваемой при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь технологического оборудования в соответствии с <<< Декретом Президента Республики Беларусь от 13.06.2001 № 16 «О предоставлении рассрочки уплаты налога на добавленную стоимость при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь технологического оборудования и запасных частей к нему» (НРПА РБ от 15.06.2001, № 1/2733)>>> и подлежащего отнесению на увеличение его стоимости, производится исходя из полной суммы налога, подлежащей уплате.

Применение одного из двух методов распределения налоговых вычетов (удельный вес или раздельный учет) в отношении определенных налогоплательщиком сумм налога производится как минимум в течение одного календарного года.

Таким образом, по первому методу суммы налога уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг) относятся на затраты по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг) нарастающим итогом с начала года исходя из доли оборота по реализации товаров (работ, услуг), освобожденных от налогообложения, в общей сумме оборота по реализации товаров (работ, услуг). Суммы же налога, уплаченные при приобретении основных средств и нематериальных активов, относятся на увеличение их стоимости пропорционально доле суммы оборота по реализации товаров (работ, услуг), освобожденных от обложения налогом, в общей сумме оборота по реализации товаров (работ, услуг) за предшествующий налоговый период.

По второму методу в случае одновременного наличия в течение налогового периода товаров (работ, услуг), операции по реализации которых освобождены от налогообложения, и товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, при наличии раздельного учета направлении использования приобретенных товаров (работ, услуг), основных средств и нематериальных активов сумма НДС, уплаченная при приобретении товаров (работ, услуг), используемых для производства товаров или предназначенных для перепродажи, обороты по реализации которых освобождаются от налогообложения, относится на затраты по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг).

Сумма же НДС, уплаченная при приобретении товаров (работ, услуг), используемых для производства товаров или предназначенных для перепродажи, обороты по реализации которых облагаются налогом, принимается к вычету. Сумма НДС, уплаченная при приобретении основных средств и нематериальных активов, используемых только для производства товаров (работ, услуг), обороты по реализации которых освобождаются от налогообложения, относится на увеличение стоимости указанных основных средств и нематериальных активов в полном размере. Сумма НДС, уплаченная при приобретении основных средств и нематериальных активов, используемых только для производства товаров (работ, услуг), обороты по реализации которых облагаются налогом, принимается к вычету в размере и порядке, установленными Инструкцией.

Вместе с тем если в данном случае основные средства и нематериальные активы одновременно используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), обороты по реализации которых освобождены от налогообложения и облагаются налогом, то отнесение на затраты по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг) или принятие к вычету суммы НДС, уплаченной при приобретении указанных основных средств и нематериальных активов, производится пропорционально доле суммы оборота по реализации товаров (работ, услуг), освобожденных от обложения налогом, в общей сумме оборота по реализации товаров (работ, услуг) за предшествующий налоговый период.

Один из двух вышеприведенных методов должен использоваться в течение всего календарного года, т.е. с 1 января по 31 декабря. При этом внесение соответствующей записи в приказ об учетной политике Инструкцией не установлено, а следовательно, и не требуется. Поскольку Постановление № 63 вступило в действие с 1 августа 2002 г., следует применять один из указанных методов, начиная с этой даты и по 31 декабря 2002 г. перейти на другой метод нельзя. Ранее внесенная (используемая налогоплательщиком при исчислении налоговых вычетов до 01.08.2002 г.) запись в приказ об учетной политике предприятия об исчислении налогоплательщиком налоговых вычетов на основании данных раздельного учета направлений использования полученных и оплаченных в отчетном месяце товаров (работ, услуг), основных средств и нематериальных активов не влияет на использование с 1 августа 2002 г. одного из методов исчисления налоговых вычетов.

Кроме того, налогоплательщики, независимо от применяемого метода исчисления налоговых вычетов и наличия соответствующей записи в приказе об учетной политике предприятия (удельный вес или раздельный учет), имеют право суммы налога, уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг), основных средств и нематериальных активов, относить на увеличение их стоимости. При этом указанные суммы налога не вносятся в книгу покупок и не участвуют в составе «входного» налога при распределении вычетов на затраты по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), обороты по реализации которых одновременно освобождаются от налогообложения и подлежат обложению налогом на добавленную стоимость.

 

Отдел консультаций аудиторской компании «БелЭрудит»

 

<<< Главная страница | < Назад

pravo.kulichki.ru ::: pravo.kulichki.com ::: pravo.kulichki.net

2004-2015 Республика Беларусь