по состоянию на 25 января 2005 года

<<< Главная страница | < Назад

 

Вопрос:

 

Согласно внешнеэкономическому контракту иностранный гражданин, зарегистрированный в Российской Федерации в качестве предпринимателя и осуществляющий предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (далее – предприниматель РФ), производит поставку товаров на территорию нашей страны предприятию – резиденту Республики Беларусь (далее – предприятие РБ). Расчет за товары производится встречными поставками товаров с получением эквивалентного по стоимости сырья и материалов для собственных нужд. Место заключения контракта – Российская Федерация.

Признается ли поставленный предпринимателю РФ товар его доходом, подлежащим налогообложению, и если да, то следует ли предприятию РБ при расчете с ним за поставленный товар удержать и перечислить в бюджет подоходный налог в размере 20% от суммы контракта?

 

Ответ.

 

В соответствии с Законом иностранные граждане, не относящиеся к постоянно находящимся на территории Республики Беларусь (т.е. находящиеся на территории республики 183 дня или менее), являются плательщиками подоходного налога с доходов, получаемых из источников Республики Беларусь. При этом под доходом понимаются любые получаемые (начисляемые) денежные средства и материальные ценности, к которым относятся, в том числе и товары (работы, услуги, имущественные права), переданные (выполненные, оказанные) физическому лицу по договорам мены, иным договорам, не предусматривающим полный расчет в денежной форме ( <<< п. 4.1 Инструкции >>> ).

Согласно <<< ст. 538 ГК >>> товарообменный контракт (каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой) фактически является договором мены. К договорам мены согласно <<< главе 30 ГК >>> применяются правила, относящиеся к договорам купли-продажи. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять. Исходя из этого предприниматель РФ, приобретая товар у юридического лица-резидента Республики Беларусь с оплатой встречными поставками товаров, получает доход (выручку) в натуральной форме.

Для целей налогообложения доходы в натуральной форме учитываются по регулируемым ценам (тарифам), а при их отсутствии – по свободным ценам (тарифам) на дату исчисления дохода физического лица у данного юридического лица или предпринимателя (источника выплаты дохода). При этом в стоимость продукции (товаров, работ, услуг) также включается соответствующая сумма налогов, сборов и отчислений, уплачиваемых из выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг), налога на добавленную стоимость, а для подакцизных товаров – и соответствующая сумма акцизов ( <<< п. 2 ст. 2 Закона >>> ).

Налогообложение доходов, получаемых рассматриваемой категорией налогоплательщиков, производится в порядке, предусмотренном <<< ст. 13 Закона >>> , – с сумм доходов, полученных от источников в Республике Беларусь (кроме доходов по трудовым договорам), налог удерживается источником выплаты дохода по ставке 20% без учета льгот и вычетов, предусмотренных <<< ст. 3 Закона >>> (за исключением некоторых случаев дарения и доходов по банковским счетам и вкладам), т.е. со всего дохода (облагаемая база для исчисления подоходного налога принимается равной сумме выручки, другими словами, расходы, связанные с извлечением таких доходов, не учитываются).

Однако, так как правила международных договоров имеют приоритет над Законом, то в данном случае при исчислении подоходного налога с доходов, получаемых физическими лицами-резидентами Российской Федерации на территории Республики Беларусь от осуществления предпринимательской деятельности, следует применять положения <<< ст. 18 Соглашения между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации об избежании двойного налогообложения и предотвращения уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.1995 >>> (далее – Соглашение). В соответствии с указанной нормой первоначальное налогообложение вышеназванных доходов лиц с постоянным местопребыванием в Российской Федерации осуществляется в Республике Беларусь – в стране источника начисления и выплаты дохода.

На основании изложенного предприниматель РФ, зарегистрированный и постоянно проживающий в Российской Федерации и осуществляющий товарообменные операции с юридическим лицом – резидентом Республики Беларусь, является плательщиком подоходного налога в Республике Беларусь в соответствии с Законом и Соглашением. Получаемые им доходы (стоимость товара, передаваемого ему по договору мены) подлежат налогообложению по ставке 20% без учета льгот и вычетов, предусмотренных ст. 3 Закона.

Вместе с тем в целях устранения двойного налогообложения, метод которого предусмотрен <<< ст. 20 Соглашения >>> , если справку об уплате подоходного налога (форма приведена в приложении 3 к Инструкции), выданную в Республике Беларусь, российский предприниматель представит в налоговые органы Российской Федерации, то российская сторона произведет вычет уплаченного в Республике Беларусь налога. Однако такое уменьшение не должно превышать сумму налога, рассчитанного в соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации.

 

 

Андрей Разумов , экономист.

<<< Главная страница | < Назад

pravo.kulichki.ru ::: pravo.kulichki.com ::: pravo.kulichki.net

2004-2015 Республика Беларусь