по состоянию на 25 января 2005 года

<<< Главная страница | < Назад

 

Применение ставок НДС по экспортируемым строительным работам

с 1 января 2004 г.

 

В редакции <<< Закона >>>, действующей с 1 января 2004 г., строительные работы исключены из перечня перечисленных в ст. 11 Закона работ (услуг), облагаемых по нулевой ставке НДС. Поэтому с 1 января 2004 г. при реализации строительных работ за пределы Республики Беларусь во все государства без исключения применяется ставка НДС в размере 18%. На основании <<< п. 85 Инструкции № 16 >>> ставка 18% применяется в отношении выполненных с 1 января 2004 г. строительных работ независимо от даты их оплаты.

Конечно, строительные работы, реализуемые за пределы территории Беларуси, являются объектом налогообложения (напомним, что <<< ст. 2 Закона >>> помимо оборотов по реализации объектов на территории Республики Беларусь устанавливает, что объектом налогообложения признаются обороты по реализации работ за пределы территории Республики Беларусь). В то же время в российском налоговом законодательстве место реализации работ определяется как в отношении экспортируемых, так и импортируемых работ, и если местом реализации работ не является территория Российской Федерации, то такие работы не являются импортируемыми и экспортируемыми и не подлежат налогообложению в соответствии с налоговым законодательством России.

На основании же <<< ст. 33 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь >>> местом реализации строительных работ является место фактического их осуществления (строительные работы связаны с недвижимым имуществом и поэтому местом их реализации является место нахождения недвижимого имущества, так как они в силу своей специфики не могут быть "оторваны" от этого имущества). Несмотря на данное обстоятельство, экспортируемые строительные работы налогом облагаются.

Пример 1

Организация - резидент Беларуси выполнила в Польше строительные работы по заказу резидента Польши 23 декабря 2003 г. Оплата произведена 12 января 2004 г. Ставка НДС у белорусской стороны применяется в размере 0%.

Пример 2

Организация - резидент Беларуси выполнила в Польше строительные работы по заказу резидента Польши 12 января 2004 г. Оплата произведена 23 декабря 2004 г. Ставка НДС у белорусской стороны применяется в размере 0%.

Пример 3

Организация - резидент Беларуси выполнила в Польше строительные работы по заказу резидента Польши 12 января 2004 г. Оплата произведена 12 января 2004 г. Ставка НДС у белорусской стороны применяется в размере 18%.

Примечание. Как Закон, так и Налоговый кодекс и, наконец, Инструкция № 16 не дают определения экспортируемым работам и словосочетанию "реализации за пределы территории Республики Беларусь". Очевидно, что строительная работа не может быть выполнена с территории одного государства на территорию другого государства (за пределы), т.е. не может быть реализована по аналогии реализуемого за пределы (экспортируемого) товара.

Наряду с 18%-ной ставкой НДС по строительным работам, реализуемым за пределы территории Республики Беларусь, применяется освобождение от налогообложения в соответствии с <<< Указом Президента Республики Беларусь от 24.01.1997 № 101 "О поддержке экспортной деятельности предприятий строительного комплекса Республики Беларусь" >>> (далее - Указ № 101). Напомним, что до 1 января 2004 г. освобождение от налогообложения применялось как один из вариантов налогообложения наряду с 20%-ной ставкой НДС в случае выполнения строительных работ на территории государств, с которыми Республика Беларусь применяет взимание НДС по принципу страны происхождения, и нулевой ставкой НДС в случае экспорта строительных работ в страны, с которыми Республика Беларусь применяет взимание НДС по принципу страны назначения. Исходя из норм, установленных Указом № 101, освобождение предоставляется налогоплательщику в следующих случаях:

·контракт заключен с иностранным лицом, и выручка поступает на счета в банках Республики Беларусь в свободно конвертируемой валюте, национальной валюте государств - участников СНГ;

·контракт заключен с иностранным лицом в счет погашения задолженности за поставку природного газа в Республику Беларусь, и выручка по данному контракту поступает на счета в банках Республики Беларусь в белорусских рублях.

При этом строительные работы, выполненные за пределами территории Беларуси, освобождаются от налогообложения независимо от того, резидентом какого государства является иностранное лицо - заказчик строительных работ. Также не зависит освобождение от того, на счет кого (налогоплательщика или другого лица) поступит выручка от реализации строительных работ (главным условием является, чтобы выручка поступила на счет банка, находящегося на территории Республики Беларусь).

Указанное освобождение распространяется на плательщиков Республики Беларусь и не применяется в отношении структурных подразделений строительных организаций, состоящих на налоговом учете в иностранном государстве и выполняющих работы на его территории.

Согласно <<< п. 6.8 Инструкции № 16 >>> в оборот по реализации, признаваемый объектом налогообложения, не включаются обороты по реализации объектов за пределами Республики Беларусь, включая обороты по реализации объектов (за исключением товаров и транспортных услуг) за пределами Республики Беларусь организациями (структурными подразделениями организаций), зарегистрированными в качестве плательщиков за пределами Республики Беларусь. Таким образом, в случае выполнения строительных работ за пределами территории Беларуси структурными подразделениями, зарегистрированными в качестве налогоплательщика на территории иностранного государства, объем указанных строительных работ не признается объектом налогообложения. Такие работы подлежат налогообложению в соответствии с законодательством того государства, на территории которого структурное подразделение зарегистрировано в качестве плательщика.

Многие организации просто не знают об освобождении от налога и ошибочно выделяют в документах, подтверждающих выполнение строительных работ, сумму НДС. В соответствии с <<< п. 63 Инструкции № 16 >>> суммы налога, излишне предъявленные плательщиком покупателям объектов, подлежат исчислению этим плательщиком, за исключением исправления излишне предъявленных сумм налога на основании акта сверки расчетов, подписанных покупателем. Плательщики, приобретавшие у таких продавцов (плательщиков Республики Беларусь) объекты, принимают к вычету сумму налога, выделенную продавцом в документах по объектам (но не более 16,67% от стоимости приобретенных объектов, а по объектам, отгруженным продавцами и оплаченным покупателями с 1 января 2004 г., - 15,25%), за исключением исправления указанных ошибок на основании актов сверки расчетов, подписанных продавцом и покупателем. Данные требования распространяются в том числе на плательщиков, освобожденных в соответствии с законодательством Республики Беларусь от налога.

Плательщики налога, неправильно выделившие в документах ставку и сумму налога при реализации объектов в связи с приданием нормативным правовым актам обратной силы, а также плательщики налога, приобретавшие у них эти объекты, уплачивают в бюджет (принимают к вычету) сумму налога, выделенную продавцом в документах по реализации объектов, за исключением исправления указанных ошибок на основании актов сверки расчетов, подписанных продавцом и покупателем.

Следует иметь в виду, что если в первичных учетных документах сумма НДС не выделена, а в договоре она указана, то применяется льготный порядок налогообложения, так как договор является документом, устанавливающим волеизъявление (намерение) сторон, а не фиксирующим факт совершения хозяйственной операции.

При выделении строительной организацией суммы налога применение льготы по НДС согласно Указу № 101 возможно только при исправлении в акте сверки расчетов, подписанного подрядчиком и заказчиком, стоимости работ (в том числе НДС), указанной в акте приемки строительных работ, на стоимость работ без налога.

При реализации белорусскими организациями строительных работ резидентам России необходимо учитывать следующую особенность. Как правило, заказчики-россияне из суммы выручки, причитающейся белорусской организации, удерживают сумму НДС, т.е. фактически выручка (стоимость работ по контракту) уменьшается на указанную сумму налога. Таким образом, при заключении контракта во время обсуждения вопроса о стоимости строительных работ обоим сторонам следует учитывать, что любая сумма, установленная в контракте, должна быть больше суммы выручки, которую получит организация-подрядчик.

 

Дмитрий ВОЛЯКОВ,

экономист

<<< Главная страница | < Назад

pravo.kulichki.ru ::: pravo.kulichki.com ::: pravo.kulichki.net

2004-2015 Республика Беларусь