по состоянию на 25 января 2005 года

<<< Главная страница | < Назад

 

Пример заполнения налоговой декларации по НДС

 

 

В связи с вступлением в силу <<<Инструкции № 6>>> налоговую декларацию за май 2003 г. нужно будет заполнять с учетом изменений, внесенных с 1 мая 2003 г. Остановимся на них подробнее.

Несколько изменена форма декларации. В ее тексте слова «товары (работы, услуги)» заменены вновь введенным термином – «объекты», а слова «отгрузка товаров, выполнение работ, оказание услуг)» – термином «отгрузка объектов». Добавлена строка 24, куда плательщик заносит сумму налога, подлежащую отражению в карточке лицевого счет и определяемую как сумму НДС по строкам 23б и 23 в.

Порядок заполнения налоговой декларации, описанный в <<<п. 74 Инструкции № 6>>>, практически на изменился. Как и ранее, она составляется нарастающим итогом с начала года. В декларацию за май 2003 г. включаются обороты по реализации объектов, возникших с 1 января 2003 г., и налоговых вычетов, имеющихся в остатке на 1 января 2003 г. и возникших с 1 января 2003 г.

Рассмотрим, как следует заполнить декларацию за май 2003 г., на конкретном примере с учетом:

·изменений очередности вычета сумм налога (п. 43);

·изменений при определении удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов (п. 2);

·изменений по вычетам сумм налога, производимых в полном объеме (п. 42);

·изменений в порядке определения налоговых вычетов (глава 8).

Для примера возьмем следующие условные данные:

1.Плательщиком на 2003 год принят метод распределения налоговых вычетов по удельному весу.

2.На 1 января 2003 г. у него отсутствуют незачтенные налоговые вычеты.

3.До 1 мая 2003 г. принятия на учет основных средств не происходило.

4.За период с 1 января 2003 г. по 1 мая 2003 г. реализовано товаров (работ, услуг) по ставке 20% – 4 800 тыс. руб. (в т. ч. НДС – 800 тыс. руб.), освобожденных от уплаты налога – 2 800 тыс. руб. (них 2 200 тыс. руб. – это реализация работ по строительству жилищного фонда, а 600 тыс. руб. – работы по ремонту общежития, находящегося на балансе предприятия, – использованы для собственного потребления непроизводственного характера, т.е. отнесены на сч. 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», который по окончании месяца «закрывается» за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия).

5.Приобретено и оплачено товаров (работ, услуг) на сумму 3 000 тыс. руб. (в т. ч. НДС – а 500 тыс. руб.).

Налоговые вычеты, приходящиеся на реализацию товаров (работ, услуг), освобожденную от НДС, составили за январь–апрель 185 тыс. руб. Расчет произведен следующим образом: общая сумма оборота по реализации составила 7 600 тыс. руб. (4 800 + 2 800), удельный вес равен 0,37 (2800 / 7600), рассчитываемая сумма вычетов – 185 тыс. руб. (500 х 0,37).

Таким образом, к вычету за январь–апрель 2003 г. принято 315 тыс. руб. (500 – 185), исчислен налог по реализации – 800 тыс. руб., налог к уплате за январь–апрель 2003 г. с нарастающим итогом составил 485 тыс. руб. (800 – 315).

Предположим, что за апрель 2003 г. сумма налога к уплате без нарастающего итога составила 150 тыс. руб. (т.е. значение строки 23в декларации за апрель 2003 г. равно 150 тыс. руб.). Для расчета декларации за май 2003 г. нужна еще одна цифра – доля суммы оборота по реализации товаров (работ, услуг), освобожденной от обложения налогом, в общей сумме оборота по реализации товаров (работ, услуг) за предшествующий налоговый период без нарастающего итога. То есть в мае рассчитываем долю за март 2003 г. без нарастающего итога (примем ее за 10%).

И, наконец, используем новый термин, появившийся в Инструкции № 6, – «объекты».

1.Реализацию объектов по ставке 20% примем в мае 2003 г. как сумму в 3 390 тыс. руб. (из них НДС – 565 тыс. руб.), реализацию объектов, освобожденную от НДС, – 840 тыс. руб. (из них 710 тыс. руб. – реализация работ по строительству объектов жилищного фонда, 130 тыс. руб. – ремонт общежития, находящегося на балансе предприятия, т.е. работа, использованная для собственного потребления непроизводственного характера и отраженная в бухгалтерском учете на сч. 29).

2.В мае 2003 г. приобретено и уплачено товаров на сумму 6 420 тыс. руб., в т. ч. НДС – 1 070 тыс. руб. (причем НДС, занесенный в книгу покупок. Как мы помним, это обязательное условие для принятия сумм налога к вычету с 01.05.2003 г.).

3.Отнесена на финансовый результат просроченная кредиторская задолженность в сумме 240 тыс. руб. (в том числе НДС – 20 тыс. руб.).

4.Введены в эксплуатацию два основных средства – импортированный предприятием компьютер и станок, приобретенный в Республике Беларусь. налог по компьютеру уплачен при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь в сумме 440 тыс. руб., расчеты с зарубежным партнером не произведены. Станок стоит 720 тыс. руб. (в том числе НДС – 120 тыс. руб.), поставщику перечислено 360 тыс. руб.

 

Произведем расчет налоговых вычетов тремя этапами.

Первый этап. Прежде всего на дату оприходования основных средств определяем НДС, относимый на увеличение стоимости компьютера и станка. Учитывая, что в марте доля оборота по реализации объектов, освобожденных от уплаты налога, составила 10%, на стоимость компьютера отнесем 44 тыс. руб. (440 х 10 / 100). Следовательно, в книгу покупок мая 2003 г. занесем 396 тыс. руб. (440 – 44), несмотря на то, что расчеты с зарубежным поставщиком не произведены. На стоимость станка отнесем 12 тыс. руб. (120 х 10 / 100). В книгу покупок заносим НДС в размере 1/12 от 108 тыс. руб. (120 – 12), т.е. 9 тыс. руб. ((120 – 12) / 12). По станку имеем частичную оплату, поэтому размер уплаченного НДС в соответствии с п. 32 Инструкции № 6 определим как произведение доли налога в стоимости объекта и суммы частичной оплаты, что составляет 54 тыс. руб. ((108 / 720) х 360). На основании расчета налог в размере 9 тыс. руб. имеем право считать оплаченным.

Второй этап. Рассчитаем вычеты, приходящиеся на объекты, освобожденные от уплаты налога, по удельному весу. Выручка, принимаемая для определения удельного веса, определяется с нарастающим итогом за январь–май и составляет 11 700 тыс. руб. (4 800 + 2 200 + 600 + 3 390 + 840 – 130). Сумма 130 тыс. руб. в соответствии с <<<п. 2 Инструкции № 6>>> исключена из оборота как освобожденная от налога и переданная для собственного потребления непроизводственного характера. Следуя п. 74 Инструкции № 6, 130 тыс. руб. также не включаем в строку 6 налоговой декларации. Оборот, освобожденный от уплаты НДС, определим в 3 510 тыс. руб. (2 800 + 840 – 130). Удельный вес, таким образом, составит 30% (3 510 / 11 700 х 100). Сумма вычетов, приходящаяся на объекты, освобожденные от уплаты налога, нарастающим итогом за январь–май составляет 471 тыс. руб. ((500 + 1070) х 30%). Итак, рассчитана сумма налога, подлежащая вычету в пределах НДС, исчисленного по реализации за январь–май, она равна 1 099 тыс. руб. (500 + 1070 – 471). Заметим, что налог по просроченной кредиторской задолженности в размере 20 тыс. руб. не включен в расчет, так как в соответствии с <<<п. 34.4 Инструкции № 6>>> он должен быть списан на финансовый результат.

Третий этап. Применяем <<<п. 43 Инструкции № 6>>>, устанавливающий очередность вычетов. Имеем налог, исчисленный по реализации за январь–май, в сумме 1 365 тыс. руб. (800 + 565).

В первую очередь вычитаем, занесенный в книгу покупок НДС, уплаченный на таможне, – 396 тыс. руб.

Во вторую очередь вычитаем суммы НДС, подлежащие вычету в пределах налога, исчисленного по реализации объектов, – 969 тыс. руб. (1 365 – 396 = 969). Хотя сумма вычетов рассчитана в 1 099 тыс. руб., но оставшаяся сумма налога по реализации только 969 тыс. руб., больше к вычету здесь принять нельзя.

В третью очередь вычитаем суммы налога, подлежащие вычету независимо от сумм налога, исчисленных по реализации объектов. В нашем примере, в соответствии с п. 42 Инструкции № 6, это 1/12 суммы налога, уплаченного при приобретении основных средств, а именно 9 тыс. руб.

Таким образом, рассчитана строка 21в налоговой декларации – 1 374 тыс. руб. (969 + 396 + 9 = 1 374).

Налоговая декларация за январь–май 2003 г.будет выглядеть следующим образом:

 

Справочные данные отражаются на основании книги покупок и данных расчетов сумм налоговых вычетов, приходящихся на обороты по реализации объектов, облагаемых в различном порядке. Строка 1 состоит из всех сумм НДС, уплаченных при приобретении (ввозе) объектов с нарастающим итогом (2 130 = 500 + 1 070 + 440 + 120). Строка 4 не включает в себя НДС, уплаченный при ввозе компьютера на таможенную территорию Республики Беларусь, так как вычет этой суммы производится в пределах суммы налога, исчисленной по реализации за месяц (п. 41 Инструкции № 6). Строка 6, учитывая, что базовая величина на сегодня равна 13 300 руб., рассчитана как 9 / 13,3 = 0,68.

 

Справочно

Руководитель ________________ ____________________

(индивидуальный (подпись) (имя, отчество, фамилия)

предприниматель)

 

Главный бухгалтер ________________ _____________________

(подпись) (имя, отчество, фамилия)

 

Кроме того, так как в рассматриваемом примере применена льгота по строительству и ремонту объектов жилищного фонда, следует заполнить и приложение к налоговой декларации.

 

 

Приложение к налоговой декларации*

по налогу на добавленную стоимость

за май месяц 2003 г.

 

Применяемые льготы по НДС

(нарастающим итогом с начала года)

(в тыс.руб.)

Руководитель ________________ ____________________

(индивидуальный (подпись) (имя, отчество, фамилия)

предприниматель)

 

Главный бухгалтер ________________ _____________________

(подпись) (имя, отчество, фамилия)

 

(^*Приложение представляется в ИМНС по месту регистрации при наличии данных для его заполнения)

 

Закончив заполнение декларации, рассмотрим подробнее дальнейшие действия бухгалтера в отношении сумм налоговых вычетов, приходящихся на реализацию товаров, освобожденную от НДС.

Так как за январь – апрель 2003 г. реализация, освобожденная от налога, состоит из 2 200 тыс. руб. (реализация работ по строительству жилищного фонда), плюс 600 тыс. руб. (работы, использованные для собственного потребления непроизводственного характера и отнесенные на сч. 29), то и 185 тыс. руб. (вычеты, приходящиеся на реализацию, освобожденную от налога) распределены пропорционально оборотам на сч. 20 (затраты по производству) и на сч. 29 (Письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.10.2002 № 2-1-8/10336-1). То есть 145 тыс. руб. (185 х 2 200 / 2 800) отнесены на сч. 20, а 40 тыс. руб. – на сч. 29 (185 х 600 / 2 800). На вопрос, как следует поступать в мае с распределением налоговых вычетов, приходящихся на обороты, освобожденные от налога, на сегодняшний день имеются только устные разъяснения работников Министерства по налогам и сборам. Предполагается, что следует до конца года продолжать распределение, как и в январе–апреле, включая в базу для распределения оборот с нарастающим итогом. В мае, предположительно, распределение будет выглядеть так: 390 тыс. руб. (471 х 2 910 / 3 510) распределяются на затраты, а 81 тыс. руб. (471 х 600 / 3 510) – на сч. 29. В бухгалтерском учете за май 2003 необходимо сделать следующие записи:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 18/2

– 245 тыс. руб. (390 – 145);

ДЕБЕТ 29 КРЕДИТ 18/2

– 41 тыс. руб. (81 – 40).