по состоянию на 25 января 2005 года

<<< Главная страница | < Назад

 

Рекомендации главному бухгалтеру: как закрыть отчетный год

 

Мероприятия, проводимые после окончания отчетного года

 

После декабря отчетного года организуются и проводятся следующие мероприятия:

·инвентаризация расчетов, подведение общих итогов инвентаризации и отражение в бухгалтерском учете возникших разниц;

·выборочная документальная проверка и исправление выявленных ошибок;

·оформление учетных записей по учету событий после отчетной даты и условных фактов хозяйственной деятельности;

·реформация баланса.

В рамках проводимой инвентаризации в начале года проводится сверка взаиморасчетов с поставщиками, покупателями, прочими дебиторами и кредиторами (в том числе заемщиками), бюджетом и банками с подписанием двусторонних актов сверки.

Если по оформленным актам сверки будут выявлены разногласия, организация может отражать в учете суммы задолженности исходя из бухгалтерских записей, признаваемых ею правильными. По расчетам же с банками и бюджетом суммы задолженности должны быть согласованы в любом случае - урегулирование сумм по данным расчетам является обязательным.

Выявленные расхождения по расчетам с поставщиками, покупателями, прочими дебиторами и кредиторами (арендаторами, арендодателями, заимодавцами и т.п.) отражаются в справке к Акту инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (форма № инв-11), составленной согласно <<< приложению 16 к Методическим указаниям по инвентаризации имущества и финансовых обязательств Министерства финансов Республики Беларусь от 05.12.1995 № 54 >>> (далее - Методические указания) (все приведенные в статье формы являются приложениями к Методическим указаниям).

По состоянию на отчетную дату, а именно на 1 января 2004 г., проводится инвентаризация денежных средств, находящихся в кассе организации, на расчетных, валютных и специальных счетах в банковских учреждениях. При этом инвентаризация безналичных средств производится на основании представленных организации по состоянию на отчетную дату выписок учреждений банка и какими-либо описями не оформляется. Инвентаризация же наличных денежных средств оформляется Актом инвентаризации наличных денежных средств (форма № инв-9, <<< приложение 14 >>>).

По результатам проведения инвентаризации имущества, по которому выявлены расхождения между фактическим наличием и учетными данными, составляются сличительные ведомости по формам "Сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств" (форма № инв-12, <<< приложение 17 >>> ) и "Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей" (форма № инв-13, приложение 18).

При оформлении ведомостей допускается производить зачет недостач отдельных товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли и по пересортице. При этом взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может быть допущен только в виде исключения за один и тот же проверяемый период у одного и того же проверяемого лица в отношении товарно-материальных ценностей одного и того же наименования и в тождественных количествах. В случае, когда при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих ценностей выше стоимости ценностей, оказавшихся в излишке, эта разница в стоимости относится на виновных лиц.

Убыль же ценностей в пределах установленных норм определяется только после зачета недостач ценностей излишками по пересортице. В том случае, когда после зачета по пересортице, проведенного в установленном порядке, все же имеется недостача ценностей, нормы естественной убыли должны применяться только по тому наименованию, по которому установлена недостача. При отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм.

Обобщенные данные результатов проведенных инвентаризаций отражаются в Ведомости результатов, выявленных инвентаризацией (приложение 5), а о выявленных расхождениях председатель инвентаризационной комиссии докладывает руководителю организации с целью определения порядка их урегулирования.

По результатам рассмотрения представленных материалов (в том числе объяснений материально ответственных лиц) руководитель организации принимает решение о взаимном зачете излишков и недостач в результате инвентаризации, списании выявленных недостач в пределах норм естественной убыли и привлечении виновных лиц к ответственности за недостачи ценностей сверх норм естественной убыли (в том числе с передачей дел в следственные или судебные органы).

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке.

Излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты:

ДЕБЕТ 41, 01, 10, 12 КРЕДИТ 80

- при использовании Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий 1992 г. (далее - Старый план счетов);

ДЕБЕТ 41, 01, 10 КРЕДИТ 91-1 "Операционные доходы"

- при использовании Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного <<< постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 № 89 >>> (далее - Новый план счетов).

Недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения (расходы), сверх этих норм - за счет виновных лиц.

По факту каждой недостачи организуется и проводится служебное расследование, по результатам которого руководитель организации принимает решение об источнике покрытия недостач. При этом сроки окончания расследования устанавливаются руководителем организации с учетом требований действующего законодательства и учредительных документов. Желательно эти сроки определять таким образом, чтобы руководитель организации успел принять решение по материалам годовой инвентаризации до составления годовой отчетности для того, чтобы обеспечить ее достоверность.

Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них убытков, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты.

Недостача имущества в пределах норм естественной убыли отражается в бухгалтерском учете следующим образом.

При использовании Старого плана счетов:

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 10, 41

- отражена недостача товарно-материальных ценностей по стоимости, по которой они приняты к учету (по товарам - по покупной цене);

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 41-2 "Товары в розничной торговле"

- выявлена недостача товаров, учитываемых по продажным ценам;

ДЕБЕТ 42-1 "Торговая наценка"КРЕДИТ 83-3 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей"

- отражена торговая наценка по недостающим товарам (в случае если товары учитываются по продажным ценам);

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 84

- списана недостача в пределах утвержденных норм естественной убыли на себестоимость продукции (работ, услуг), издержки обращения;

ДЕБЕТ 89 КРЕДИТ 84

- списана недостача в пределах норм естественной убыли за счет создаваемого на предприятиях торговли и общественного питания для этих целей резерва предстоящих расходов и платежей;

ДЕБЕТ 83-3 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей"КРЕДИТ 84

- списана разница между учетными и покупными ценами, относящаяся к недостающим товарам в пределах норм, списываемых за счет предприятия (в случае если учетными являются продажные цены);

ДЕБЕТ 73-3 "Расчеты по возмещению материального ущерба" КРЕДИТ 84

- недостача отнесена на виновных лиц;

ДЕБЕТ 73-3 "Расчеты по возмещению материального ущерба" КРЕДИТ 83-3 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей"

- разница между суммой, подлежащей к взысканию, и стоимостью недостающих товаров (продуктов) по учетным ценам (в случае если учетными являются продажные (розничные) цены) отнесена за счет виновных лиц;

ДЕБЕТ 50, 70 КРЕДИТ 73-3 "Расчеты по возмещению материального ущерба"

- ущерб возмещен виновным лицом путем внесения наличных денег в кассу организации или посредством удержания сумм из заработной платы;

ДЕБЕТ 83-3 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей"КРЕДИТ 80

- сумма возмещенной работниками торговой надбавки (в случае если товары учитываются по продажным ценам) отнесена на финансовые результаты деятельности организации.

При использовании <<< Нового плана счетов >>> :

ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 10, 41

- отражена недостача товарно-материальных ценностей по стоимости, по которой они приняты к учету (по товарам - по покупной цене);

ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 41-2 "Товары в розничной торговле"

- выявлена недостача товаров, учитываемых по продажным ценам;

ДЕБЕТ 42-1 "Торговая наценка"КРЕДИТ 98-4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью недостающих ценностей"

- отражена торговая наценка по недостающим товарам (в случае если товары учитываются по продажным ценам);

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 94

- списана недостача в пределах утвержденных норм естественной убыли на себестоимость продукции (работ, услуг), издержки обращения;

ДЕБЕТ 96 КРЕДИТ 94

- списана недостача в пределах норм естественной убыли за счет создаваемого на предприятиях торговли и общественного питания для этих целей резерва предстоящих расходов и платежей;

ДЕБЕТ 98-4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью недостающих ценностей"КРЕДИТ 94

- списана разница между учетными и покупными ценами, относящаяся к недостающим товарам в пределах норм, списываемых за счет предприятия (в случае если учетными являются продажные цены);

ДЕБЕТ 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" КРЕДИТ 94

- недостача отнесена на виновных лиц;

ДЕБЕТ 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" КРЕДИТ 98-4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью недостающих ценностей"

- разница между суммой, подлежащей к взысканию, и стоимостью недостающих товаров (продуктов) по учетным ценам (в случае если учетными являются продажные (розничные) цены) отнесена за счет виновных лиц

ДЕБЕТ 50, 70 КРЕДИТ 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба"

- ущерб возмещен виновным лицом путем внесения наличных денег в кассу организации или посредством удержания сумм из заработной платы;

ДЕБЕТ 98-4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью недостающих ценностей"КРЕДИТ 90

- сумма возмещенной работниками торговой надбавки (в случае если товары учитываются по продажным ценам) отнесена на финансовые результаты деятельности организации.

За счет финансового результата деятельности организации списание сумм недостачи может быть произведено в следующих случаях:

- решением следственного или судебного органа подтверждено отсутствие виновных лиц;

- имеется решение суда об отказе во взыскании с этих лиц ущерба по причине необоснованного иска.

В бухгалтерском учете списание сумм недостач (убытков) сверх норм естественной убыли оформляется следующим образом:

ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 84

- недостача (убытки) сверх норм естественной убыли (при отсутствии норм убыли - в полном размере) отнесена на внереализационные расходы (при использовании Старого плана счетов);

ДЕБЕТ 91-2 "Операционные расходы" КРЕДИТ 94

- недостача (убытки) сверх норм естественной убыли отнесена на внереализационные расходы организации (при использовании Нового плана счетов).

При списании сумм недостач за счет собственных средств в бухгалтерском учете оформляются следующие записи:

ДЕБЕТ 80, 88 КРЕДИТ 84

- при использовании Старого плана счетов;

ДЕБЕТ 91-2 "Операционные расходы" КРЕДИТ 94

- при использовании Нового плана счетов.

Выборочная документальная проверка организуется и проводится с целью установления правильности оформления первичных документов, на основании которых организуется бухгалтерский учет, полного отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете и правильности их оформления соответствующими записями.

Правильность оформления первичных документов оценивается с точки зрения наличия следующих обязательных реквизитов, предусмотренных <<< ст. 9 Закона Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности" >>>:

·наименование документа;

·дата составления документа;

·наименование организации, от имени которой составлен документ;

·содержание хозяйственной операции;

·измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

·наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

·личные подписи указанных лиц.

Формы первичных учетных документов, применяемые для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, должны быть утверждены учетной политикой организации.

Сплошное отражение хозяйственных операций, и наоборот, сплошное документирование хозяйственных операций (т.е. документальное подтверждение всех бухгалтерских записей) достигается сверкой записей в учетных регистрах с первичными учетными документами, сброшюрованными в соответствующие дела. Такую сверку рекомендуется поручать внутрипроверочным комиссиям, состав которых определяется руководителем организации.

При проведении внутренней документальной проверки предусматривается отделение первичных документов следующего отчетного периода от документов отчетного года, выделение отдельных документальных дел для передачи в архив на постоянное или временное хранение, для хранения в бухгалтерии и т.п. Комплектование дел по составу и местам хранения производится в соответствии с Перечнем типовых документов органов государственной власти и управления, учреждений, организаций и предприятий Республики Беларусь по организации системы управления, ценообразованию, финансам, страхованию, управлению государственным имуществом, приватизации, внешнеэкономическим связям с указанием сроков хранения.

Если по результатам документальной проверки будут выявлены факты неправильного отражения хозяйственных операций в учете, то в учетные регистры следует внести исправительные записи, а если будут выявлены факты неотражения операций - дополнительные записи.

Порядок внесения исправлений регулируется <<< Порядком внесения исправлений в бухгалтерский учет в случаях обнаружения искажений и ошибок >>>, утвержденным Министерством финансов от 09.12.1996 № 15-1/605, Главной государственной налоговой инспекцией при Кабинете Министров от 10.12.1996 № 05-130, Аудиторской палатой Республики Беларусь от 09.12.1996 № 01-1/165.

При выявлении неправильного отражения хозяйственных операций после 31 декабря 2003 г. (но до даты утверждения годовой бухгалтерской отчетности в установленном порядке) исправления производятся записями декабря 2003 г.

При этом неправильная запись сторнируется, и производится правильная запись по счетам бухгалтерского учета. При необходимости на разницу в суммах может быть оформлена дополнительная запись по учету.

В случаях же выявления ошибок после утверждения отчетности в установленном порядке исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый отчетный год не вносятся, а отражаются уже при формировании отчетных показателей отчетности за 2004 год.

При этом исправление ошибки производится в месяце ее обнаружения и отражается в течение 2004 года как прибыль (убыток) прошлого года.

Отражение в бухгалтерском учете событий после отчетной даты регулируется <<< Инструкцией по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты", утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 25.08.2003 № 121 >>>.

Событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации, который произошел между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год.

В бухгалтерском учете до даты формирования годовой отчетности подлежат отражению хозяйственные условия, признаваемые событиями после отчетной даты, которые возникли до такой даты.

Пример 1

В бухгалтерском учете торговой организации числится дебиторская задолженность за отгруженную партию товаров на сумму 100 тыс. руб. В январе 2004 г. до подписания отчета за год организацией получена информация, что организация-должник признана банкротом. В таком случае организация вправе уменьшить сумму дебиторской задолженности на 100 тыс. руб. и признать в отчетности убыток от списания такой задолженности.

Соответствующие записи по учету должны быть произведены заключительными оборотами за 31 декабря 2003 г.:

ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 62, 76.

- 100 тыс. руб.

В дальнейшем при наступлении события после отчетной даты в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, производится сторнировочная запись на сумму, отраженную в бухгалтерском учете отчетного периода. Одновременно в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, в общем порядке делается запись, отражающая это событие.

Пример 2

В декабре 2003 г. предприятие привлечено к разбирательству в Высшем Хозяйственном Суде Республики Беларусь. На основании экспертного заключения организация с высокой вероятностью оценивает, что судебное решение будет принято не в ее пользу, а сумма потерь составит от 70 до 100 тыс. руб. Определить более точную величину условного убытка не представляется возможным. В связи с этим к учету принимается величина в 70 тыс. руб.

В бухгалтерском учете предприятия за декабрь 2003 г. оформляется следующая запись:

ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 76

- 70 тыс. руб.

В I квартале 2004 г. судом признана сумма в 30 тыс. руб. Тогда в бухгалтерском учете в 2004 г. оформляются следующие проводки:

ДЕБЕТ 90-2 "Себестоимость реализации" КРЕДИТ 76

- 70 тыс. руб. ("сторно");

ДЕБЕТ 90-2 "Себестоимость реализации" КРЕДИТ 76

- 30 тыс. руб.

Реформация баланса заключается в совершении итоговых проводок, способствующих распределению всей полученной в течение отчетного года прибыли или списанию полученного за отчетный год убытка.

 

Виктор КОЖАРСКИЙ,

доцент кафедры учета, анализа и аудита в торговле БГЭУ

<<< Главная страница | < Назад

pravo.kulichki.ru ::: pravo.kulichki.com ::: pravo.kulichki.net

2004-2015 Республика Беларусь