по состоянию на 25 января 2005 года

<<< Главная страница | < Назад

С 1 апреля вступила в силу новая Инструкция по НДС... И это не шутка

 

<<< Постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 № 16 >>> утверждена новая Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость (НРПА РБ от 04.03.2004, № 8/10642) (далее - Инструкция по НДС). Она сменила одноименную <<< Инструкцию >>>, утвержденную постановлением Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 29.06.2001 № 94 (в редакции постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2003 № 6) (далее - Инструкция № 6).

Инструкция по НДС начала действовать с 1-го числа месяца, следующего за его официальным опубликованием. Учитывая, что опубликована она была 17 марта, 1 апреля 2004 г. (день ее вступления в силу) для белорусских бухгалтеров стал не просто днем смеха, а "смеха сквозь слезы", потому что объем этого огромного документа практически не изменился. Однако, к счастью, читать новую Инструкцию по НДС целиком не имеет смысла: большинство ее норм разработчики или не тронули вообще, или изменили совсем незначительно. А о наиболее существенных нововведениях мы расскажем в данной статье.

Прежде чем приступить к анализу изменений, напомним, что положения Инструкции по НДС, приведенные в соответствие с новой редакцией <<< Закона Республики Беларусь "О налоге на добавленную стоимость" >>> (далее - Закон) и <<< Общей частью Налогового кодекса Республики Беларусь >>> (далее - НК), которые вступили в силу с 1 января 2004 г., действуют с той же даты. Вопрос применения нового порядка исчисления налога (при изменении объектов налогообложения, налоговой базы, ставок и т.д.) урегулирован и <<< п. 85 >>> самой Инструкции по НДС. В соответствии с ним новый порядок исчисления налога применяется в отношении объектов, отгруженных и оплаченных с момента его изменения.

 

Общие положения

 

Первый же абзац Инструкции по НДС вызывает некоторое недоумение и растерянность. В нем приводится список правовых актов, на основании которых разработан этот документ. Среди них на "почетном" втором месте фигурирует <<< Указ Президента Республики Беларусь от 23.05.2000 № 282 "О применении налога на добавленную стоимость при экспорте и импорте товаров (работ, услуг) в торговых отношениях с некоторыми государствами - участниками Содружества Независимых Государств" >>> (далее - Указ № 282). Ну и что, спросите вы. Мало ли оснований для разработки такого важного документа, как Инструкция по НДС, может существовать?

Удивление у нас вызвал тот факт, что Указ № 282 уже месяц (со 2 марта 2004 г.), как утратил свою силу. Вместо него действует <<< Указ Президента Республики Беларусь от 27.02.2004 № 121 "О применении налога на добавленную стоимость при экспорте и импорте товаров (работ, услуг) в торговых отношениях с Российской Федерацией" >>> (далее - Указ № 121), который внес существенные изменения в налогообложение товаров, работ и услуг во взаимной торговле Беларуси и России. А это означает, что некоторые нормы Инструкции по НДС, регулирующие российско-белорусскую торговлю, устарели, даже не вступив в силу!

Причина происшедшего проста и понятна. Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь утвердило Инструкцию по НДС еще 31 января 2004 г. Где "блуждал" документ больше месяца до дня его официального утверждения, мы можем только догадываться, но за это время "много воды утекло". В общем, механизм принятия основополагающих правовых актов, затрагивающих интересы огромного числа налогоплательщиков, опять дал сбой. А нам, как всегда, расплачиваться дополнительной головной болью за чужие ошибки и непрофессионализм... Естественно, анализируя нормы Инструкции по НДС, мы постараемся особо выделить те из них, которые уже утратили силу.

Но перейдем, наконец, к сути нововведений.

Инструкция по НДС дополнена несколькими определениями, которые отсутствовали в предыдущей редакции этого документа. В частности, введено понятие "аренда", под которой в документе понимается передача арендодателем арендатору имущества за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. При этом все положения Инструкции по НДС, определяющие порядок вычета и исчисления налога на добавленную стоимость (далее - налог, НДС) по аренде, применяются и в отношении договоров имущественного найма, проката и лизинга. Поэтому не надо считать, что если, например, передача лизингодателем объекта лизинга лизингополучателю на территории Республики Беларусь (<<< п. 5.1.6 Инструкции № 6 >>>) исчезла из перечня объектов налогообложения, то налог на контрактную стоимость объекта лизинга теперь можно не начислять. Читая Инструкцию по НДС, помните: теперь для исчисления и уплаты налога что аренда, что лизинг, что прокат - все едино.

Определение выручки в Инструкции по НДС не изменилось, т.е., как и раньше, это сумма оборота (сумма налоговой базы и налога, исчисленного от этой налоговой базы, а также сумма увеличения налоговой базы). При определении же удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов, из суммы оборота теперь исключаются не только суммы, определенные Инструкцией № 6, а именно:

·санкции за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров;

·налоговая база и сумма налога по импортируемым работам и услугам;

·цена приобретения реализованных ценных бумаг.

С 1 апреля 2004 г. в определении указанного удельного веса не участвует налоговая база по приобретенным товарам (работам, услугам), освобожденным от налога, переданным для собственного потребления непроизводственного характера. Напомним, что раньше при расчете этой величины из суммы оборота исключалась и налоговая база по произведенным налогоплательщиком и освобожденным от налога товарам (работам, услугам), переданным для собственного потребления непроизводственного характера.

Кроме того, с 1 апреля 2004 г. при определении удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов, из суммы оборота необходимо дополнительно исключать:

·стоимость реализованных долей в уставных фондах организаций;

·налоговую базу по объектам, приобретенным на территории нашей страны у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь;

·налоговую базу по объектам (этапам) завершенного капитального строительства, принятым на учет в качестве основных средств.

Инжиниринговые услуги в Инструкции по НДС стали инженерными, хотя сам список этих услуг не изменился. Наверное, кому-то из разработчиков новой редакции документа просто не понравилось непонятное иностранное слово, вот его и заменили.

Введено новое понятие - "объекты собственного производства", которыми считаются все произведенные, выполненные, оказанные и созданные плательщиком объекты. Необходимость введения этого определения вызвана многочисленными вопросами налогоплательщиков о необходимости наличия сертификата продукции (работ, услуг) собственного производства в том или ином случае. Теперь можно сказать, что проблема решена полностью: указанный сертификат нужен только тогда, когда такое требование прямо содержится в Инструкции по НДС.

Понятие "собственное потребление непроизводственного характера объектов" в Инструкции по НДС заменено собственным потреблением непроизводственного характера объектов, стоимость которых не относится на издержки производства и обращения, под которым понимается любое их потребление, за исключением отнесения на затраты, участвующие в исчислении облагаемой налогом прибыли (подоходного налога). Это связано с введением с 1 января 2004 г. налогового учета и нового  Типового плана счетов, на основании которого произошло обобщение затрат субъектов хозяйствования для целей бухгалтерского учета. Несмотря на то что в бухгалтерском учете в расходы для определения прибыли включаются все затраты, некоторые из них являются объектом для исчисления налога в качестве объектов собственного потребления непроизводственного характера. Затраты же, которые участвуют в определении налогооблагаемой прибыли (в том числе и освобожденной от налогообложения) и подоходного налога, объектом обложения НДС не являются.

Суммой налога, уплаченной при приобретении объектов, как и прежде, считается уплаченная сумма налога, выделенная продавцом покупателю. При этом положения Инструкции по НДС в части порядка вычета суммы налога, уплаченной при приобретении объектов, применяются также и в отношении суммы налога, исчисленной плательщиком при принятии на учет объектов, и суммы налога, удержанной плательщиком за счет средств иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь (данное дополнение связано с введением в нашей стране с 1 января 2004 г. "института" налоговых агентов), если иное не установлено Инструкцией по НДС. Следовательно, все требования по вычету сумм НДС, уплаченных при приобретении объектов, необходимо учитывать при вычете сумм налога, удержанных налоговыми агентами.

И последнее изменение, внесенное в данный раздел Инструкции по НДС: услуги по обработке информации стали называться услугами по обработке данных.

 

Плательщики налога

 

В связи со вступлением в силу НК в число плательщиков налога теперь входят организации, перечисленные в <<< п. 2 ст. 13 НК >>>, а именно:

·юридические лица Республики Беларусь;

·иностранные юридические лица и международные организации;

·простые товарищества (участники договора о совместной деятельности);

·хозяйственные группы.

Филиалы, представительства и иные обособленные подразделения белорусских организаций, имеющие отдельный баланс и текущий (расчетный) либо иной банковский счет, по соответствующим объектам налогообложения исполняют налоговые обязательства этих организаций в порядке, установленном Инструкцией по НДС.

Что касается индивидуальных предпринимателей, то изменения, внесенные в порядок уплаты ими налога, выходят за рамки данной статьи.

 

Объекты налогообложения

 

Несколько изменен перечень объектов обложения налогом.

Уточнено, что не признаются объектами налогообложения обороты по безвозмездной передаче имущества не только государственным органам, но и их территориальным подразделениям.

В <<< п. 5.1.7 Инструкции по НДС >>> внесена вступившая в силу с 1 января 2004 г. норма Закона, согласно которой признается объектом обложения налогом передача товаров для переработки налоговым резидентам государств, с которыми отсутствуют таможенный контроль и таможенное оформление (говоря проще, России) в случае реализации товаров, полученных в результате переработки, на территории этих государств. Если же указанные товары реализованы на территории других государств, то они налогом не облагаются. Естественно, такую реализацию придется доказывать соответствующими документами.

На практике данный процесс будет выглядеть так. При передаче сырья для переработки налоговым резидентам России вы исчисляете по нему налог по ставке, предусмотренной законодательством, и включаете его в налоговую декларацию в месяце, в котором произошла эта передача. Затем, если произведенная из этого сырья продукция реализуется не на территории России и этому есть документальное подтверждение, то отраженные в налоговой декларации суммы оборота по реализации сырья следует исключить из налоговой декларации в месяце получения таких документов. При этом вычет сумм налога по сырью производится в общеустановленном порядке и никак не связан с наличием указанных документов.

Из перечня оборотов по реализации, не признаваемых объектами налогообложения (<<< п. 6 Инструкции по НДС >>>), с 1 апреля 2004 г. исключены:

·обороты по реализации древесины, заготовленной при проведении рубок промежуточного пользования, других лесохозяйственных работ и прочим доходам, поступающим на бюджетный счет для финансирования расходов на ведение лесного хозяйства;

·таксовая стоимость древесины основных лесных пород, отпускаемой на корню;

·аукционная либо договорная стоимость древесины, реализуемой на аукционах или другими рыночными способами;

·обороты по реализации объектов в части средств, направляемых в республиканский или местный бюджет, и в части средств, остающихся в распоряжении плательщика для их целевого использования.

Это означает, что с указанной даты исчисление НДС по ним производится в общеустановленном порядке.

С другой стороны, <<< п. 6 Инструкции по НДС >>> дополнен следующими величинами, не облагаемыми налогом:

·суммами расходов комиссионера (поверенного) по приобретению объектов, подлежащих возмещению комитентом (доверителем) и не покрываемых вознаграждением комиссионера (поверенного);

·суммами расходов арендодателя по приобретению объектов, подлежащих возмещению арендатором и не включаемых в сумму арендной платы;

·оборотами по реализации объектов в соответствии с <<< постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 15.01.2003 № 32 "Об использовании денежных средств, полученных от отчуждения имущества, находящегося в республиканской собственности" >>>.

Здесь необходимо обратить внимание на то, что по произведенным комитентом и арендодателем объектам, стоимость которых возмещается комиссионером и арендатором, исчисление налога производится в общеустановленном порядке.

Как известно, объектом налогообложения признаются обороты по реализации объектов за пределы Республики Беларусь. В то же время <<< п. 6.8 Инструкции по НДС >>> установлено, что в оборот по реализации, признаваемый объектом налогообложения, не включаются обороты по реализации объектов за пределами Республики Беларусь, включая:

·обороты по реализации товаров, приобретенных за пределами Республики Беларусь без ввоза на таможенную территорию нашей страны и реализованных за пределами Республики Беларусь;

·обороты по реализации транспортных услуг, если частичное оказание этих услуг не происходит на территории Республики Беларусь;

·обороты по реализации объектов, за исключением товаров и транспортных услуг, за пределами Республики Беларусь организациями (их структурными подразделениями), зарегистрированными в качестве плательщиков за пределами нашей страны.

Еще одно дополнение Инструкции по НДС (<<< п. 7 >>>) связано с продажей, обменом и прочим выбытием неустановленного оборудования, которые с 1 апреля 2004 г. также признаются оборотами по реализации, являющимися объектом налогообложения. Облагается налогом и начисление амортизационных отчислений, сумма которых не относится на затраты, участвующие в исчислении облагаемой налогом прибыли (подоходного налога) (в Инструкции № 6 в этой норме упоминались затраты по производству и (или) реализации объектов), по основным средствам, приобретенным в период с 1 января 2000 г. по 31 декабря 2001 г.

 

Налоговая база

 

Положения Инструкции по НДС, устанавливающие принципы определения налоговой базы, приведены в соответствие с Законом. Теперь при расчете налоговой базы оборот от реализации объектов определяется исходя из всех поступлений (ранее было - доходов (суммы оборота)) плательщика, полученных им в денежной, натуральной и иных формах, а его оборот в иностранной валюте пересчитывается в белорусские рубли по курсу Национального банка Республики Беларусь на момент фактической реализации (в Инструкции № 6 говорилось о дате фактической реализации) объектов или на дату фактического осуществления расходов в случае, когда эти расходы признаются объектом налогообложения.

<<< Пункт 8.4 Инструкции по НДС >>> дополнен положением, согласно которому при недостаче, порче и хищении объектов собственного производства (за исключением работ и услуг), а также при безвозмездной передаче объектов собственного производства налоговая база определяется исходя из себестоимости таких объектов.

С 1 апреля 2004 г. при прочем выбытии незавершенного капитального строительства и неустановленного оборудования налоговой базой является балансовая стоимость на дату выбытия за вычетом суммы переоценки, проводимой после 1 января 2000 г. в соответствии с постановлениями Правительства Республики Беларусь, а также стоимости материальных ценностей, поступивших в связи со списанием имущества в оценке возможного использования или реализации. Согласно Инструкции № 6 сумма указанной переоценки из балансовой стоимости не вычиталась.

Как и ранее, при принятии на учет приобретенных основных средств и нематериальных активов налоговая база определяется исходя из стоимости объектов собственного производства. При этом в <<< п. 11 Инструкции по НДС >>> уточнено: если на учет принимаются основные средства и нематериальные активы собственного производства по результатам проведенной инвентаризации, то налоговая база определяется исходя из их остаточной стоимости.

Кроме того, в <<< п. 11 Инструкции по НДС >>> включена норма, согласно которой налоговая база по реализации объектов уменьшается на сумму НДС, уплаченную по этим объектам в бюджет иностранных государств плательщиком, а также покупателем, выступающим в качестве налогового агента в иностранных государствах.

И еще одно дополнение того же пункта: налоговая база при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса определяется по каждому из видов активов данного предприятия отдельно.

 

Момент фактической реализации объектов

 

В целях приведения Инструкции по НДС в соответствие с новой редакцией Закона термин "дата фактической реализации объектов", используемый в Инструкции № 6, заменен "моментом фактической реализации объектов".

Как и прежде, метод определения момента фактической реализации в целях исчисления налога в <<< п. 13.1 Инструкции по НДС >>> ставится в зависимость от метода определения выручки для целей бухгалтерского учета ("по отгрузке" либо "по оплате"). Кроме того, установлено жесткое правило: метод определения момента фактической реализации объектов утверждается в учетной политике организации по всем операциям по реализации объектов и изменению в течение календарного года не подлежит.

С 1 апреля 2004 г. согласно <<< п. 13.1 Инструкции по НДС >>> исчисление налога не позднее 60 дней со дня отгрузки объектов покупателю не производится по суммам, полученным в порядке частичной оплаты по расчетным документам за реализованные объекты и за реализованные объекты сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных объектов. Внесение этого изменения вызывает некоторое удивление, потому что оно противоречит действующей редакции Закона, согласно <<< ст. 10 >>> которого момент фактической реализации объектов при использовании метода определения выручки "по оплате" определяется как приходящийся на налоговый период день зачисления денежных средств от покупателя (заказчика) на счет плательщика (в случае реализации объектов за наличные денежные средства - день поступления указанных денежных средств в его кассу), но не позднее 60 дней со дня отгрузки объектов, и данное положение распространяется на вышеуказанные суммы. Возможно, в Инструкции по НДС просто допущена ошибка.

В <<< п. 13.2 Инструкции по НДС >>> уточнено определение момента фактической реализации при безвозмездной передаче объектов, обмене объектами или натуральной оплате труда объектами. Теперь это день передачи (выполнения, оказания) (раньше было - день отгрузки), обмена или оплаты. В том же пункте установлено, что при реализации объектов на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах нашей страны, моментом их фактической реализации является день оплаты этих объектов. Учет этой нормы очень важен для налоговых агентов.

Еще одно изменение, внесенное в Инструкцию по НДС, - это распространение порядка исчисления налога по суммовым разницам на случаи, когда разница образуется в связи с изменением курса иностранной валюты по договорам, обязательства по которым выражены не в белорусских рублях, а в другой иностранной валюте. В этом случае моментом фактической реализации будет день фактического получения указанной разницы.

С 1 апреля 2004 г. изменяется порядок определения момента фактической реализации объектов, по которым права требования переданы другому лицу, переведен долг на другое лицо или произведен зачет взаимных требований. Напомним, что раньше дата фактической реализации по указанным операциям определялась в соответствии с <<< п. 13.1 Инструкции № 6 >>>, т.е. в общем порядке. Теперь в соответствии с <<< п. 13.2 Инструкции по НДС >>> - это день передачи плательщиком права требования третьему лицу, день перевода долга, день зачета взаимных требований на основании заключенного договора (но не позднее 60 дней со дня отгрузки объектов).

Также изменен и порядок определения момента фактической реализации объектов при использовании вексельной формы расчетов - им с 1 апреля 2004 г. является день получения векселя.

Следует учитывать, что указанные нормы Инструкции по НДС, связанные с уступкой права требования, переводом долга, зачетом взаимных требований и вексельной формой расчетов, применяются только теми плательщиками, которые определяют выручку "по оплате", а также плательщиками, исполняющими обязанности налоговых агентов.

И последнее, но очень важное изменение, внесенное в порядок определения момента фактической реализации объектов: исключена норма, согласно которой датой отгрузки объектов по договорам комиссии (поручения) являлась дата передачи объектов комиссионеру (поверенному). Это означает, что теперь дата фактической реализации комитентом (доверителем) будет определяться в общем порядке (в соответствии с <<< п. 13.1 Инструкции по НДС >>>), а применяться данное положение согласно <<< п. 85 Инструкции по НДС >>> будет в отношении объектов, отгруженных (переданных) комиссионерам (поверенным), начиная с 1 апреля 2004 г.

 

Место реализации объектов

 

<<< Пункт 14 Инструкции по НДС >>>, определяющий место реализации объектов, приведен в соответствие со <<< ст. 32 >>> и <<< 33 НК >>>. С 1 января 2004 г. местом реализации товаров признается место:

·нахождения товаров, если они не отгружаются и не транспортируются;

·нахождения товаров в момент начала отгрузки или транспортировки, если они отгружаются или транспортируются продавцом, покупателем или другим лицом;

·монтажа, установки или сборки товаров, если они не могут по техническим, технологическим или иным подобным причинам быть доставлены получателю иначе как в разобранном или несобранном виде, а монтаж, установка или сборка производятся продавцом этих товаров или от его имени.

Местом реализации имущественных прав на ОИС является место деятельности покупателя, если покупатель этих прав имеет место нахождения в одном государстве, а продавец - в другом.

Местом реализации работ, услуг признается место:

·нахождения недвижимого имущества, если работы, услуги связаны непосредственно с ним;

·фактического выполнения работ, оказания услуг, если они связаны с движимым имуществом;

·деятельности потребителя услуг, если он имеет место нахождения (место жительства) в одном государстве, а продавец - в другом. Данная норма применяется в отношении аудиторских, консультационных, маркетинговых, юридических, бухгалтерских, инновационных, инженерных, рекламных, финансовых, страховых и банковских услуг, услуг по обработке данных, по информационному обеспечению, а также некоторых других видов услуг;

·нахождения организации (место жительства физического лица), выполняющей работы (услуги), не перечисленные выше, включая транспортные услуги и услуги по аренде движимого имущества.

Когда реализация объектов носит вспомогательный характер по отношению к реализации других основных объектов, ее местом признается место реализации основных объектов. И последнее - если при ввозе объектов на таможенную территорию нашей страны был уплачен НДС, то местом их реализации Республика Беларусь не является.

 

Ставки налога

 

Вот мы и добрались до норм Инструкции по НДС, которые утратили силу еще до ее вступления в силу (со 2 марта 2004 г.) в связи с принятием <<< Указа № 121 >>>.

Согласно <<< п. 15.1.1 Инструкции по НДС >>> товары (работы, услуги), ввозимые на территорию Республики Беларусь из Российской Федерации (за исключением товаров, происходящих из третьих стран и выпущенных в свободное обращение в России), не облагаются налогом. Товары (работы, услуги), вывозимые с территории нашей страны в Российскую Федерацию, не облагаются налогом по нулевой ставке, кроме случаев, предусмотренных законодательными актами Республики Беларусь. На самом деле это не так!

Напомним, что указы Президента Республики Беларусь "сильнее" любых ведомственных нормативно-правовых актов, к которым относится и Инструкция по НДС. А в соответствии с Указом № 121 в российско-белорусских торговых отношениях со 2 марта 2004 г. действуют следующие правила:

·товары, ввозимые на территорию Республики Беларусь из Российской Федерации (за исключением товаров, происходящих из третьих стран и выпущенных в свободное обращение в России), не облагаются налогом;

·товары, вывозимые с территории Республики Беларусь в Российскую Федерацию, облагаются налогом, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами Республики Беларусь;

·работы (услуги) облагаются налогом в соответствии с законодательными актами Республики Беларусь.

Здесь необходимо напомнить, что законодательными актами Республики Беларусь являются только законы, в том числе кодифицированные (т.е. кодексы), а также декреты и указы Президента Республики Беларусь. Ни постановления Совета Министров, ни тем более постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь к законодательным актам никакого отношения не имеют.

Согласно новой редакции Закона с 1 января 2004 г. налогообложение экспортируемых строительных работ и работ (услуг), непосредственно связанных с транспортировкой через таможенную территорию Республики Беларусь товаров, перемещаемых транзитом через территорию нашей страны, производится по ставке 18%. И только если указанные работы (услуги) выполнены или оплачены до 1 января 2004 г., к ним применяется нулевая ставка налога.

"Льготная" нулевая ставка сохранилась только для экспортируемых транспортных услуг, включая транзитные перевозки (в Инструкции № 6 этого уточнения не было) и услуги по реализации билетов, на основании которых оказываются транспортные услуги, а также экспортируемых услуг по производству товаров из давальческого сырья (материалов). Напомним, что раньше нулевая ставка применялась ко всем видам услуг по производству товаров из давальческого сырья (материалов).

Иностранные организации, не состоящие на учете в налоговых органах Республики Беларусь, при реализации объектов на территории нашей страны применяют ставки налога 9,09 и 15,25%.

 

Освобождение от налога

 

Льготы по налогу, установленные Инструкцией по НДС, практически не изменились.

С 1 апреля 2004 г. освобождены от налогообложения услуги по поверке бытовых приборов учета.

Как и прежде, налогом не облагаются товары (работы, услуги) собственного производства (за исключением подакцизных товаров, брокерских и иных посреднических услуг) плательщиками, в которых численность инвалидов составляет не менее 50% от списочной численности промышленно-производственного персонала в среднем за период. Однако если раньше подтвердить принадлежность товаров (работ, услуг) к собственному производству можно было любым документом, то согласно <<< п. 19.17 Инструкции по НДС >>> основанием для освобождения плательщиков от налога служит только копия соответствующего сертификата, выдаваемого Белорусской торгово-промышленной палатой или ее областными отделениями.

В число "льготных" с 1 апреля 2004 г. попали выполненные работы (оказанные услуги) по сдаче (поставке) драгоценных металлов и камней в Госфонд Беларуси, организации их скупки у физических лиц для государственных нужд, а также некоторые другие.

С 1 января 2004 г. согласно изменениям, внесенным в Закон, освобождены от налогообложения обороты по реализации долей в уставном фонде организации, а в состав оборотов по реализации ценных бумаг дополнительно включены комиссионные доходы по операциям с ценными бумагами.

 

Порядок исчисления налога

 

В данный раздел Инструкции по НДС внесено только одно изменение.

При реализации поверенным (комиссионером) объектов по договорам поручения, комиссии или консигнации с 1 апреля 2004 г. согласно <<< п. 27 Инструкции по НДС >>> суммы налога, исчисленные доверителем (комитентом), должны выделяться покупателю, когда доверитель (комитент) является плательщиком Республики Беларусь, а также суммы НДС, удержанные и перечисленные в бюджет комиссионером (поверенным) за счет средств иностранных организаций - комитентов (доверителей) (в Инструкции № 6 действия иностранных комитентов (доверителей) не регламентировались). В остальных случаях выделение налога производится, если доверитель (комитент) является плательщиком налога по реализации товара в Российской Федерации и такой товар ввезен и происходит с территории России (данного уточнения раньше тоже не было).

 

Порядок определения налоговых вычетов

 

Из Инструкции по НДС исключена норма, согласно которой суммы налога, исчисленные плательщиком при принятии на учет объектов, подлежали вычету 22-го числа месяца, следующего за месяцем исчисления налога, независимо от фактической уплаты. Данное положение в соответствии с <<< п. 85 Инструкции по НДС >>> будет применяться в отношении объектов, принятых на учет с 1 апреля 2004 г.

Так как согласно <<< п. 8 ст. 16 Закона >>> суммы налога, уплаченные плательщиком при приобретении объектов в государствах, с которыми отсутствуют таможенный контроль и таможенное оформление (а это, как мы помним, Россия), подлежат вычету только по товарам, происходящим и ввозимым с территории указанных государств, в <<< п. 30 Инструкции по НДС >>> приведен перечень документов, подтверждающих страну происхождения товара. Ими являются сертификат происхождения товара формы СТ-1, выданный Торгово-промышленной палатой Российской Федерации, либо иные документы, позволяющие определить, что страной происхождения является Россия (счет-фактура с указанной в нем страной происхождения товаров, товарно-транспортные накладные, свидетельствующие об отгрузке с российского предприятия-изготовителя, сертификаты соответствия и качества, фитосанитарные и ветеринарные сертификаты, техническая документация, отгрузочные спецификации и т.д.). В других случаях сумма налога, выделенная продавцом - нерезидентом Республики Беларусь по ввозимым на территорию нашей страны из России объектам, относится на стоимость приобретенных объектов.

Из того же пункта Инструкции по НДС исключена норма, согласно которой ответственность за обоснованность вычета сумм налога, предъявленных нерезидентами Республики Беларусь, не являющимися плательщиками налога в нашей стране, несли покупатели объектов. Здравый смысл восторжествовал: отвечать за чужие ошибки белорусским покупателям больше не придется.

В соответствии с <<< п. 31 Инструкции по НДС >>> порядок определения суммы налога, подлежащей вычету при приобретении за пределами Республики Беларусь товаров за иностранную валюту, применяется теперь и при приобретении имущественных прав на ОИС: при наличии таможенного контроля и таможенного оформления подлежащие вычету суммы налога определяются исходя из курса иностранной валюты, установленного Национальным банком Республики Беларусь на дату таможенного оформления объектов, указанную в грузовой таможенной декларации, а при его отсутствии - на дату их оприходования (за исключением работ и услуг).

Как мы уже говорили выше, порядок исчисления налога по суммовым разницам распространен и на случаи их возникновения в связи с изменением курса одной иностранной валюты по договорам, обязательства по которым выражены в другой иностранной валюте. Согласно <<< п. 31 Инструкции по НДС >>> сумма налога, исчисленная продавцом от такой разницы, подлежит вычету у покупателя.

Уточнен порядок налоговых вычетов при использовании вексельной формы расчетов: суммы налога, предъявленные к оплате продавцами объектов, подлежат вычету у покупателей после поступления денежных средств на счета продавцов от продажи или погашения полученных векселей и только при наличии у покупателя копий расчетных документов, подтверждающих поступление денежных средств на счет продавца.

До 1 апреля 2004 г. основанием вычета суммы налога при приобретении объектов, расчеты за которые производились третьими лицами, или с последующей переменой лиц в обязательстве (про зачет взаимных требований ничего не говорилось) служило наличие акта сверки расчетов, подтверждающего получение оплаты продавцом. С указанной даты при приобретении объектов, расчеты за которые производятся третьими лицами, с последующей переменой лиц в обязательстве и при зачете взаимных требований вычету подлежат в установленном порядке суммы НДС, выделенные продавцом плательщику на дату погашения долга перед продавцом.

Как говорилось выше, с 1 апреля 2004 г. в общую сумму оборота, принимаемую для распределения налоговых вычетов, не включается стоимость принятых на учет объектов завершенного капитального строительства. В связи с этим <<< п. 31 Инструкции по НДС >>> установлено, что суммы налога, уплаченные плательщику за приобретенные для проведения капитального строительства объекты (за исключением основных средств и нематериальных активов), а также при приобретении объектов (этапов) завершенного капитального строительства подлежат вычету в порядке, установленном для вычета налога по объектам, облагаемым по ставке 18%, за исключением сумм налога по объектам завершенного капитального строительства, освобожденным от НДС, которые относятся на увеличение стоимости объектов завершенного капитального строительства.

При реализации объектов незавершенного строительства, имевшихся на балансе по состоянию на 1 января 2000 г., плательщики имеют право выделить суммы налога для вычета расчетным путем исходя из балансовой стоимости объектов незавершенного строительства и ставки налога (15,25; 9,09 и 0%), применяемой при реализации объектов незавершенного строительства. Изменение ранее применявшейся в этом случае ставки 16,67% на 15,25% связано с уменьшением с 1 января 2004 г. ставки НДС до 18%.

И еще одно дополнение <<< п. 31 Инструкции по НДС >>>: при передаче объектов незавершенного капитального строительства в счет вклада в уставный фонд вычет налога учредителем производится в момент передачи таких объектов.

С 1 апреля 2004 г. из Инструкции исключена норма, согласно которой удержанные покупателями - нерезидентами Республики Беларусь суммы налога при реализации объектов за пределами нашей страны и суммы налога, уплаченные в бюджеты других государств при осуществлении плательщиками Республики Беларусь деятельности за пределами нашей страны, учитывались в составе внереализационных расходов продавцов. Это правило согласно п. 85 Инструкции по НДС будет действовать в отношении объектов, отгруженных и оплаченных с 1 апреля 2004 г.

Несколько слов о документах, являющихся основанием для вычета сумм налога покупателем. <<< Пунктом 32 Инструкции по НДС >>> установлено, что вычет налога по товарам, приобретенным на территории нашей страны, производится на основании товарно-транспортных накладных и иных первичных учетных документов (ранее упоминания об иных документах не было) установленного в Республике Беларусь образца, в которых указаны соответствующие суммы налога и учетный номер плательщика. Вычет налога по товарам, приобретенным в Российской Федерации, производится на основании счетов-фактур, в которых указаны соответствующие суммы налога и идентификационный номер плательщика. Вычет НДС производится только по надлежаще оформленным первичным учетным документам. Внесение последнего уточнения вряд ли можно считать оправданным: по ненадлежащим образом оформленным первичным учетным документам и раньше нельзя было производить вычет налога.

Несколько изменены положения <<< п. 33 Инструкции по НДС >>>, регулирующие применение различных методов распределения налоговых вычетов (удельный вес и раздельный учет). С 1 апреля 2004 г. при реализации плательщиком объектов, налоговые вычеты по которым производятся в различном порядке, распределение общей суммы налоговых вычетов между этими оборотами производится двумя методами, если иное не установлено самой Инструкцией по НДС. Применение одного из двух методов распределения налоговых вычетов производится как минимум в течение одного календарного года.

Применяемый метод распределения налоговых вычетов необходимо в обязательном порядке утвердить приказом по учетной политике. Если же в ней указания о применяемом методе распределения налоговых вычетов отсутствуют, то все налоговые вычеты распределяются методом удельного веса. При изменении в течение года выбранного метода налоговые вычеты, распределенные до его изменения, подлежат перераспределению в соответствии с новым утвержденным методом.

При определении методом удельного веса налоговых вычетов, приходящихся к определенной сумме оборота по реализации, эта сумма делится на общую сумму оборота по реализации и умножается на сумму налоговых вычетов, приходящихся на эту общую сумму. Процент удельного веса рассчитывается с точностью не менее четырех знаков после запятой. При распределении налоговых вычетов по объектам (за исключением основных средств и нематериальных активов) методом удельного веса в распределении не участвуют налоговые вычеты, включавшиеся в распределение в прошлом году. Распределение по удельному весу сумм налога производится в месяце наступления права на их вычет.

Раздельный учет налоговых вычетов предполагает наличие информации о суммах налога, уплаченных при приобретении (ввозе) объектов, относимых на затраты по операциям по реализации, исчисление либо неисчисление НДС по которым производится в одном порядке. Суммы этих налоговых вычетов должны учитываться на отдельном субсчете сч. 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам" либо в отдельной книге покупок.

Дополнен перечень сумм налога, не подлежащих вычету (<<< п. 34 Инструкции по НДС >>>):

·суммы налога по объектам, не принятые к вычету до перехода на упрощенную систему налогообложения, относятся на затраты налогоплательщика;

·суммы налога, уплаченные (подлежащие уплате) плательщиком при приобретении товаров, происходящих из Республики Беларусь и ввозимых на таможенную территорию нашей страны без приобретения статуса происхождения из другого государства, вычету не подлежат (за исключением сумм налога, уплаченных при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь) и относятся на увеличение стоимости указанных товаров;

·суммы налога, уплаченные (подлежащие уплате) при приобретении имущества, безвозмездно передаваемого органам государственного управления, местным исполнительным и распорядительным органам, также не подлежат вычету, а относятся на увеличение стоимости этого имущества;

·положение <<< п. 34.4 Инструкции по НДС >>> об отнесении суммы налога на финансовые результаты по объектам, по которым кредиторская задолженность списывается на финансовые результаты, не применяется в отношении суммы НДС, уплаченной при ввозе объектов на таможенную территорию Республики Беларусь;

·уплаченные при приобретении работ и услуг суммы налога, возмещаемые работниками плательщика.

Несколько изменен и порядок передачи налоговых вычетов получателю при передаче объектов. При передаче в пределах одного юридического лица объектов их получателю передаются фактические суммы налога, уплаченные при их приобретении и ввозе (ранее передавались только уплаченные при их приобретении суммы налога), либо фактически уплаченные суммы налога по объектам, использованным при производстве либо создании передаваемых объектов (<<< п. 35.1 Инструкции по НДС >>>). Такое же дополнение внесено в норму, регулирующую передачу вычетов при передаче объектов в качестве вклада участника договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) в общее дело (за исключением товаров, отчуждаемых по условиям указанного договора другому участнику), расходов, возмещаемых участнику в соответствии с договором простого товарищества лицом, осуществляющим ведение общих дел, а также при разделе товаров, находившихся в общей собственности участников договора простого товарищества (<<< п. 35.2 Инструкции по НДС >>>).

При невозможности определения фактически уплаченных сумм налога по операциям, предусмотренным <<< п. 35.1 >>> и <<< 35.2 Инструкции по НДС >>>, передаче подлежат налоговые вычеты, равные 18% от стоимости передаваемых объектов. В этом случае у передающей стороны на указанную сумму уменьшаются суммы налога, уплаченные при приобретении (ввозе) объектов. То же правило действует и при передаче объектов, суммы НДС по которым еще не оплачены (Инструкцией № 6 данный случай не регулировался).

Особое внимание следует обратить на изменение очередности вычета сумм налога. В соответствии с <<< п. 43 Инструкции по НДС >>> с 1 апреля 2004 г. необходимо производить вычет налога в следующей очередности:

·в первую очередь вычитаются суммы налога, уплаченные при ввозе основных средств и нематериальных активов на таможенную территорию Республики Беларусь, подлежащие вычету независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации;

·во вторую - суммы налога, уплаченные при ввозе основных средств и нематериальных активов на таможенную территорию Республики Беларусь, подлежащие вычету в пределах суммы НДС, исчисленной по реализации. Указанные суммы налога вычитаются в сумме, не превышающей разницу между суммой НДС, исчисленной по реализации, и суммами НДС, вычитаемыми в первую очередь;

·в третью - суммы налога, подлежащие вычету в пределах сумм налога, исчисленных по реализации объектов. Указанные суммы налога вычитаются в сумме, не превышающей разницу между суммой НДС, исчисленной по реализации, и суммами НДС, вычитаемыми в первую и вторую очередь;

·в четвертую - налоговые вычеты по товарам (работам, услугам), облагаемым налогом по ставке 18 или 20% и используемым для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), которые облагаются налогом по ставке 10%;

·в пятую - налоговые вычеты по нулевой ставке, подлежащие вычету независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации;

·в шестую - суммы налога, уплаченные при приобретении основных средств и нематериальных активов.

<<< Пунктом 44 Инструкции по НДС >>> определен порядок исчисления налога плательщиками при исполнении ими обязанностей налоговых агентов. При реализации объектов на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, по договорам комиссии, поручения и иным аналогичным договорам удержание и перечисление в бюджет налога производится комиссионером (поручителем) или иным посредником, состоящим здесь на налоговом учете.

При реализации на территории Республики Беларусь объектов указанными иностранными организациями налоговая база определяется как стоимость этих объектов с учетом налога. Причем она определяется отдельно при совершении каждой операции по реализации объектов на территории Республики Беларусь теми состоящими на учете в налоговых органах субъектами хозяйствования, которые приобретают объекты у этих иностранных организаций на территории нашей страны.

После уплаты налога плательщиками иностранные организации имеют право на возврат этих сумм налога, но только при условии постановки на учет в качестве плательщика в налоговом органе Республики Беларусь и отражения оборотов по реализации, по которым производилось удержание налога, в налоговой декларации (расчете) по НДС.

 

Исчисление налога по расчетной ставке

 

<<< Пункт 48 Инструкции по НДС >>> дополнен нормой, согласно которой при наличии раздельного учета можно определять суммы налога по отдельной группе (виду) товаров, по каждому пункту розничной торговли и пункту общественного питания. В этом случае налоговая база и сумма налога, отражаемые в налоговой декларации (расчете) по НДС, определяются суммированием налоговых баз и сумм налога.

Уточнен порядок заполнения расчета ставки и суммы НДС, подлежащей уплате при реализации товаров по розничным ценам по форме согласно <<< приложению 3 к Инструкции по НДС >>>. В графе 5 теперь отражается налоговая база по товарам, реализованным в отчетном налоговом периоде.

 

Порядок исчисления и вычета налога при его неправильном выделении

 

В данный раздел внесено всего одно изменение. Согласно <<< п. 63 Инструкции по НДС >>> суммы налога, излишне предъявленные покупателям объектов, подлежат исчислению их продавцами - плательщиками налогов в Республике Беларусь, за исключением исправления излишне предъявленных сумм налога на основании акта сверки расчетов, подписанных покупателем. Плательщики, которые приобрели у таких продавцов объекты, принимают к вычету сумму налога, выделенную продавцом в документах на них (но не более 16,67% от стоимости приобретенных объектов, а по объектам, отгруженным продавцами и оплаченным покупателями с 1 января 2004 г., - 15,25%), за исключением исправления указанных ошибок на основании актов сверки расчетов, подписанных продавцом и покупателем (заметим, что в Инструкции № 6 "предельная" сумма налога не оговаривалась). Данные требования распространяются и на плательщиков, освобожденных от налога в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

 

Заключительные положения

 

В соответствии с <<< п. 66 Инструкции по НДС >>> уплата плательщиками налога по принятым на учет для использования в качестве основных средств и нематериальных активов товарам (работам, услугам) собственного производства, а также объектам завершенного капитального строительства может осуществляться в течение 12 месяцев, начиная с месяца, следующего за месяцем постановки на их учет, равными долями в каждом месяце не позднее 22-го числа. Выделенные слова показывают, что указанное положение не является обязательным.

В связи с введением в Республике Беларусь с 1 января 2004 г. налогового учета <<< п. 71 Инструкции по НДС >>> установлено, что налоговая декларация является регистром налогового учета.

Правила заполнения налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость (<<< п. 74 Инструкции № 6 >>>) перенесены в отдельный документ. С 1 января 2004 г. при ее заполнении необходимо руководствоваться <<< постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 № 17 >>>.

То же самое произошло и с нормами Инструкции № 6, регулирующими подтверждение вывоза товаров за пределы таможенной территории Республики Беларусь. С 1 апреля 2004 г. вступило в силу <<< постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 23.02.2004 № 32 "О порядке подтверждения плательщиком налога на добавленную стоимость вывоза товаров за пределы Республики Беларусь" >>>, которое теперь и регламентирует указанные вопросы.

Внесены изменения в <<< п. 78 Инструкции по НДС >>>. С 1 апреля 2004 г. освобождаются от уплаты налога организации, передающие организациям потребительской кооперации имущество, находящееся в республиканской либо коммунальной собственности. Напомним, что ранее от налогообложения освобождалась только безвозмездная передача указанного имущества.

В связи с принятием <<< Декрета Президента Республики Беларусь от 28.11.2003 № 24 "О получении и использовании иностранной безвозмездной помощи" >>> Инструкция по НДС дополнена <<< п. 79 >>>, в соответствии с которым иностранная безвозмездная помощь, направляемая на определенные декретом цели, освобождается от налога Управлением делами по согласованию с Президентом Республики Беларусь.

Согласно <<< п. 82 Инструкции по НДС >>> с 1 апреля 2004 г. в случае возврата покупателем объектов у продавцов на сумму оборота по реализации по этим объектам уменьшаются обороты по реализации того налогового периода, в котором произведен возврат, а у покупателей в этом налоговом периоде налог не исчисляется (ранее этого уточнения не было), и при этом производится корректировка налоговых вычетов на предъявленные продавцом суммы налога.

И последнее изменение, на которое стоит обратить внимание. Согласно <<< п. 87 Инструкции по НДС >>> в случае отказа плательщика от освобождения оборотов по реализации объектов от налога либо отмены ранее установленного освобождения из остатков товаров (за исключением основных средств), имеющихся на дату отказа от освобождения, плательщик имеет право самостоятельно выделить для вычета суммы налога, уплаченные при приобретении (ввозе) этих товаров и отнесенные на увеличение стоимости приобретенных товаров или на затраты. До 1 апреля 2004 г. указанная норма применялась только при отказе плательщика от освобождения оборотов по реализации от НДС.

 

Отдел информации редакции журнала

<<< Главная страница | < Назад

pravo.kulichki.ru ::: pravo.kulichki.com ::: pravo.kulichki.net

2004-2015 Республика Беларусь