по состоянию на 25 января 2005 года

<<< Главная страница | < Назад

Списание дебиторской и кредиторской задолженности в связи с истечением срока исковой давности

 

Николай Пилипцов

Финансовое положение любой организации во многом зависит от состояния ее расчетов с различными юридическими и физическими лицами. Для обобщения информации о таких расчетах в бухгалтерском учете предназначены сч. 60, 61, 62, 63, 64, 65, 67, 68, 69, 70, 71, 73 ,75, 76, 78. В бухгалтерском балансе остатки по этим счетам отражаются в развернутом виде: дебетовое сальдо – в активе баланса, а кредитовое – в пассиве.

Дебиторская задолженность указывается в разделе II «Оборотные активы» по стр. 230–246. Причем задолженность, суммы по которой ожидаются к поступлению более чем через 12 месяцев после отчетной даты и в течение 12 месяцев после отчетной даты, показывается в разных строках баланса (стр. 230 и 240). Кредиторская задолженность отражается в пассиве баланса в разделе V «Краткосрочные обязательства» по стр. 520–528.

Помимо этого, в форме № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» раздел 2 «Дебиторская и кредиторская задолженность» показываются наличие (гр. 3 и 6) и движение (гр. 4 и 5) дебиторской и кредиторской задолженности, которые в зависимости от сроков расчетов согласно заключенным договорам подразделяются на краткосрочную – со сроком погашения до одного года включительно и долгосрочную – со сроком погашения более года. В этой же форме указываются данные о просроченной задолженности, не погашенной в сроки, предусмотренные в договорах. И наконец, в справке к разделу 2 показываются суммы списанной на финансовые результаты за отчетный (гр. 3) и предыдущий год (гр. 4) дебиторской задолженности с выделением в отдельной стр. 268 задолженности, по которой истек срок исковой давности.

Все эти данные заполняются на основании аналитического учета по счетам расчетов. Он позволяет проследить состояние дебиторской и кредиторской задолженности по каждой отдельной сумме долга и, соответственно, принять меры по его своевременному погашению. Напомним, что аналитический учет ведется:

·на сч. 60 – по каждому предъявленному счету, а при расчетах в порядке плановых платежей – по каждому поставщику и подрядчику;

·сч. 61 – по каждому дебитору;

·сч. 62 – по каждому счету, предъявленному покупателям (заказчикам), а при расчетах плановыми платежами – по каждому покупателю и заказчику;

·сч. 63 – по каждому дебитору и отдельным претензиям;

·сч. 64 – по каждому кредитору и т.п.

Ежегодно перед составлением годовой отчетности и в других случаях, предусмотренных <<<Законом Республики Беларусь от 18.10.1994 № 3321-ХII «О бухгалтерском учете и отчетности» (в редакции от 25.06.2001) (НРПА РБ от 19.03.2001, № 2/449)>>> (далее – Закон), организации всех форм собственности должны в установленные законодательством сроки проводить инвентаризацию своих активов и обязательств, в том числе дебиторской и кредиторской задолженности. Порядок ее проведения и оформления результатов регламентируется <<<Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Министерством финансов Республики Беларусь от 05.12.1995 № 54 (НРПА РБ от 28.02.2001, № 8/5055)>>> (далее – Методические указания).

В соответствии с Методическими указаниями инвентаризация расчетов с банками и другими кредитными учреждениями по ссудам, с бюджетом, покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, работниками, депонентами, другими дебиторами и кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета. Инвентаризационная комиссия путем документальной проверки должна установить правильность расчетов с другими предприятиями (учреждениями), правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности.

По результатам проверки составляется акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами по форме, приведенной в приложении 16 к Методическим указаниям. Он должен содержать информацию о задолженности, подтвержденной или не подтвержденной дебиторами, а также о задолженности с истекшим сроком исковой давности.

Уточнение или списание сумм дебиторской или кредиторской задолженности зачисляется на финансовые результаты отчетного года. Если при инвентаризации выявлены расхождения, то предложения об их урегулировании должны быть представлены на рассмотрение руководителю организации для принятия окончательного решения о зачете. Результаты инвентаризации следует отражать в том месяце, в котором была закончена инвентаризация (при проведении годовой инвентаризации – в годовом бухгалтерском отчете).

В соответствии с <<<Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденным приказом Министерства финансов СССР от 01.11.1991 № 56 и введенным в действие на территории Республики Беларусь решением коллегии Министерства финансов Республики Беларусь от 28.02.1992 (протокол № 2), и Инструкцией по его применению (приложение 2 к письму Министерства финансов Республики Беларусь от 06.07.1992 № 15-6/7) убытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году, принадлежность которых к предшествующим годам подтверждается документально, относятся в дебет сч. 80 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств или расчетов. Согласно <<<п. 3.5.9 Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденных Министерством экономики 26.01.1998 № 19-12/397, Министерством статистики и анализа 30.01.1998 № 01-21/8, Министерством финансов 30.01.1998 № 3 и Министерством труда Республики Беларусь 30.01.1998 № 03-02-07/300 (НРПА РБ от 12.09.2000, № 8/4116)>>> (далее – Основные положения), кредиторская и депонентская задолженности, по которым истекли сроки исковой давности, относятся к внереализационным доходам, отраженным на сч. 80 «Прибыли и убытки». В свою очередь убытки от списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, и других долгов, нереальных для взыскания (п. 3.6.8 Основных положений), а также убытки по операциям прошлых лет, выявленные или востребованные в текущем году (п. 3.6.9 Основных положений), относятся к внереализационным расходам и потерям, отражаемым на сч. 80 «Прибыли и убытки».

В соответствии со ст. 12 Закона выявленные при инвентаризации суммы дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, в соответствии с решением руководителя организации списываются в коммерческой организации на финансовые результаты либо за счет резерва по сомнительным долгам, в некоммерческой организации – на увеличение расходов.

Выявленные при инвентаризации суммы кредиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, в соответствии с решением руководителя организации списываются в коммерческой организации на финансовые результаты, в некоммерческой организации - на увеличение доходов (источников финансирования).

Что касается налога на добавленную стоимость по неоплаченным товарам (работам, услугам), по которым истек срок исковой давности, то так как оплаты не произошло, то налог зачету не подлежит. В случае оплаты приобретенных товаров (работ, услуг) (погашения кредиторской задолженности) НДС отражается по дебету сч. 18-2 (по соответствующим субсчетам) в корреспонденции с кредитом сч. 18-1 (по соответствующим субсчетам) с последующим отнесением в дебет сч. 68 «Расчеты с бюджетом».

Рассмотрим корреспонденцию счетов по списанию дебиторской и кредиторской задолженности в связи с истечением срока исковой давности.

У кредитора (поставщика), использующего метод отражения выручки по отгрузке:

Дебет 62, 76 Кредит 46, 47, 48

– отгружены товары (выполнены работы, оказаны услуги);

Ддебет 46, 47, 48Кредит 68

– исчислен налог на добавленную стоимость;

Ддебет 80Кредит 62, 76

– списана неоплаченная задолженность, по которой истек срок исковой давности.

У кредитора (поставщика), использующего метод отражения выручки по оплате:

Дебет 45Кредит 40 (37)

– отгружены товары (выполнены работы, оказаны услуги);

Дебет 76 (31)Кредит 68

– исчислен налог на добавленную стоимость по истечении 60 дней;

Дебет 80Кредит 46, 47, 48

– списана неоплаченная задолженность, по которой истек срок исковой давности;

Дебет 46, 47, 48Кредит 76 (31)

– произведен зачет авансового платежа по налогу на добавленную стоимость;

Дебет 46, 47, 48Кредит 45

– списана фактическая себестоимость реализованной продукции (работ, услуг).

У дебитора (покупателя):

Дебет 10, 12, 20, 41, 44 и др.Кредит 60, 76

– получены товары (выполнены работы, оказаны услуги);

Дебет 18-1Кредит 60, 76

– налог на добавленную стоимость по полученным товарам (выполненным работам, оказанным услугам);

Дебет 60, 76Кредит 80

– списана на финансовые результаты  кредиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек;

Дебет 81Кредит 18-1

– списан налог на добавленную стоимость по неоплаченным товарам (работам, услугам).

 

Кроме того, следует помнить, что списание задолженности в убыток не является аннулированием задолженности. Она должна учитываться за балансом на сч. 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных должников» в течение 5 лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

Если же дебиторская задолженность, списанная ранее в убыток как безнадежная к получению, будет впоследствии погашена, то полученные суммы долга должны в соответствии с п. 3.5.7 Основных положений относиться к внереализационным доходам и отражаться по дебету счетов учета денежных средств в корреспонденции со сч. 80. Одновременно следует кредитовать забалансовый сч. 007.

 

<<< Главная страница | < Назад

pravo.kulichki.ru ::: pravo.kulichki.com ::: pravo.kulichki.net

2004-2015 Республика Беларусь